Як оподатковуються партнерства? Повний посібник для бізнес-партнерів

Ви та ваш колега вирішуєте розпочати спільний бізнес. Ви тиснете один одному руки, ділите прибуток 50/50 і починаєте отримувати дохід. Потім настає податковий сезон, і ви усвідомлюєте, що жоден із вас не відкладав достатньо грошей, щоб покрити те, що ви винні. Цей сценарій повторюється тисячі разів щороку, оскільки оподаткування партнерств дивує навіть досвідчених підприємців.

Розуміння того, як оподатковуються партнерства, — це не лише питання дотримання закону. Це питання управління рухом грошових коштів, уникнення штрафів і структурування вашого бізнесу таким чином, щоб ви не були приголомшені величезним податковим рахунком у квітні. У цьому посібнику детально описано все, що потрібно знати партнерам.

Основна концепція: наскрізне оподаткування (Pass-Through)

Найважливіше, що слід розуміти про оподаткування партнерств: саме партнерство не сплачує федеральний прибутковий податок.

Замість цього партнерство діє як «наскрізна» (pass-through) структура. Усі доходи, збитки, відрахування та податкові кредити проходять безпосередньо до окремих партнерів, які потім звітують про свою частку у власних індивідуальних податкових деклараціях. Ось чому ви почуєте термін «наскрізна організація» для опису партнерств, S-корпорацій (S-corporations) та LLC, які оподатковуються як партнерства.

Ця структура має значну перевагу над C-корпораціями (C-corporations): вона дозволяє уникнути подвійного оподаткування. У випадку з C-corp компанія сплачує податок на прибуток підприємств, а потім акціонери знову сплачують індивідуальний прибутковий податок, коли розподіляються дивіденди. Партнери в партнерстві платять податки лише один раз — на індивідуальному рівні.

Відповідно до чинного законодавства, партнери також можуть мати право на 20% відрахування зі своєї частки кваліфікованого бізнес-доходу згідно з Розділом 199A, що ще більше знижує їхню ефективну податкову ставку.

Типи партнерств та їхні відмінності

Не всі партнерства оподатковуються однаково. Тип партнерства, яке ви створюєте, вплине на ваші зобов'язання щодо податку на самозайнятість.

Загальні партнерства (General Partnerships)

У загальному партнерстві всі партнери поділяють обов'язки з управління та несуть необмежену особисту відповідальність. Зазвичай усі генеральні партнери підлягають сплаті податку на самозайнятість зі своєї розподільної частки звичайного доходу бізнесу.

Обмежені партнерства (Limited Partnerships)

Обмежене партнерство (LP) має два класи партнерів:

• Генеральні партнери, які керують бізнесом і несуть необмежену відповідальність.
• Обмежені партнери, які є пасивними інвесторами з обмеженою відповідальністю.

Традиційно обмежені партнери сплачували податок на самозайнятість лише з «гарантованих виплат», які вони отримують за надані послуги, а не зі своєї частки пасивного інвестиційного доходу. Однак знаменне рішення Податкового суду 2023 року (Soroban Capital Partners LP проти Комісара) чітко вказало, що IRS вивчає фактичну роль і функції партнера, а не лише його назву, при визначенні податкового режиму. Статус «обмеженого партнера» не звільняє вас автоматично від податку на самозайнятість, якщо ви берете активну участь в управлінні бізнесом.

Партнерства з обмеженою відповідальністю (LLPs)

LLP поєднують у собі захист відповідальності LLC з податковим режимом партнерств. Вони поширені серед таких професіоналів, як юристи та бухгалтери. Податковий режим залежить від рівня участі кожного партнера.

Ключові податкові форми, які має подавати кожне партнерство

Форма 1065: Декларація про доходи партнерства в США

Кожне партнерство повинно щорічно подавати Форму 1065 до IRS. Це інформаційна декларація: вона повідомляє про загальний дохід, відрахування, прибутки та збитки партнерства, але не розраховує суму податкового зобов'язання. Партнерство не платить податків. Декларація існує виключно для того, щоб повідомити IRS про те, як дохід бізнесу розподіляється між партнерами.

Термін подання: 15 березня року, наступного за податковим роком (або наступний робочий день, якщо 15 березня припадає на вихідний). Для податкового року 2025 крайній термін — 16 березня 2026 року.

Продовження терміну: Можна подати Форму 7004, щоб отримати автоматичне продовження на 6 місяців, що переносить термін на 15 вересня. Майте на увазі, що продовження терміну подання декларації не є продовженням терміну сплати податків: будь-які заборговані податки повинні бути сплачені до початкового терміну.

Штрафи за несвоєчасне подання: 255 доларів США за кожного партнера на місяць (максимум до 12 місяців). Для партнерства з 10 партнерами лише один місяць затримки може коштувати 2550 доларів США.

Додаток K-1: Частка кожного партнера

Після того, як партнерство подає Форму 1065, воно має видати Додаток K-1 кожному партнеру. Сприймайте K-1 як особисту податкову декларацію кожного партнера від партнерства, подібну до форми W-2 для найманих працівників, але складнішу.

K-1 деталізує конкретну розподілену частку кожного партнера у:

• Звичайному доході або збитках від бізнесу
• Доході або збитках від оренди
• Відсотках, дивідендах та прирості капіталу
• Відрахуваннях та кредитах
• Гарантованих виплатах

Приклад: Партнерство отримує 200 000 $чистого доходу. Троє партнерів ділять прибуток порівну (по 33,33$ доходу. Потім кожен партнер звітує про це у своїй особистій Формі 1040, незалежно від того, чи фактично партнерство розподілило ці готівкові кошти чи ні.

Цей останній момент є критично важливим: ви зобов'язані сплатити податки зі своєї розподіленої частки доходу партнерства, навіть якщо гроші були реінвестовані в бізнес і ніколи не виплачувалися вам особисто.

Податок на самозайнятість: прихована вартість для активних партнерів

Партнери не є найманими працівниками; вони є самозайнятими особами. Це означає, що вони несуть відповідальність за повну суму податку на самозайнятість, який покриває внески до фондів Соціального страхування та Medicare, які наймані працівники ділять зі своїми роботодавцями.

Ставка податку на самозайнятість становить 15,3%, яка розподіляється наступним чином:

• 12,4% на Соціальне страхування (на дохід до 176 100 $ у 2025 році)
• 2,9% на Medicare (на весь чистий дохід)
• Додатковий збір Medicare у розмірі 0,9% застосовується до доходів понад 200 000 $(для осіб, які не перебувають у шлюбі) або 250 000$ (для подружжя, що подає спільну декларацію)

Генеральні партнери сплачують податок на самозайнятість зі всієї своєї розподіленої частки звичайного доходу від бізнесу. Для активних партнерів у прибутковому бізнесі це може становити значний додатковий податковий тягар понад звичайні податки на прибуток.

Часткове полегшення: партнери можуть вирахувати 50% сплачених податків на самозайнятість зі свого валового доходу, що зменшує базу оподаткування перед розрахунком звичайного прибуткового податку.

Квартальні розрахункові податкові платежі

Оскільки податки не утримуються з виплат партнерства так, як це робиться із зарплатних чеків працівників, партнери зобов'язані здійснювати квартальні розрахункові податкові платежі до IRS. Невиконання цієї вимоги призводить до штрафів за недоплату.

Графік розрахункових податкових платежів на 2025 рік:

• 1 кв.: 15 квітня 2025 року
• 2 кв.: 16 червня 2025 року
• 3 кв.: 15 вересня 2025 року
• 4 кв.: 15 січня 2026 року

Партнери повинні оцінити свої загальні податкові зобов'язання за рік, включаючи як звичайний податок на прибуток, так і податок на самозайнятість, і сплачувати 25% кожного кварталу. Правило «безпечної гавані» (safe harbor) захищає вас від штрафів, якщо ви сплачуєте 100% податкових зобов'язань попереднього року або 90% зобов'язань поточного року, залежно від того, що менше (110% від попереднього року, якщо ваш AGI за попередній рік перевищив 150 000 $).

Податкові відрахування, доступні для партнерств

Партнерства можуть вираховувати звичайні та необхідні бізнес-витрати, що зменшує дохід, який розподіляється між партнерами. Поширені відрахування включають:

• Заробітна плата, виплачена працівникам (партнери не є працівниками)
• Оренда, комунальні послуги та офісні витрати
• Професійні послуги (юридичні, бухгалтерські, консультаційні)
• Страхові внески для бізнесу
• Обладнання та технології (через негайне списання за Розділом 179 або стандартну амортизацію)
• Витрати на відрядження та харчування (з урахуванням обмежень)
• Витрати на маркетинг та рекламу

Починаючи з 2024 року, відповідні малі підприємства можуть негайно списувати внутрішні витрати на дослідження та розробки замість їх амортизації протягом декількох років, що є значною перевагою для партнерств, які займаються розробкою продуктів або технологічними інноваціями.

Для податкових років, що починаються після 31 грудня 2024 року, розрахунок відрахувань на витрати по відсотках за бізнес-кредитами повертається до бази EBITDA (замість EBIT), що зазвичай означає вищу суму відрахувань за відсотками. Це особливо актуально для партнерств із значною заборгованістю.

Розподіл прибутку: він не обов'язково має бути рівним

Однією з переваг партнерств перед S-корпораціями є гнучкість у розподілі прибутків і збитків. Угода про партнерство може визначати будь-який порядок розподілу, про який домовляться партнери: 60/40, 70/20/10 або будь-який інший поділ. Прибуток може розподілятися інакше, ніж внески до капіталу.

Однак розподіл повинен мати «суттєвий економічний ефект», тобто він має відображати реальну економічну домовленість між партнерами. IRS ретельно перевіряє розподіл, який, здається, існує виключно для ухилення від сплати податків без відповідної економічної реальності.

5 поширених податкових помилок, яких слід уникати в партнерствах

1. Невиконання квартальних платежів

Багато нових партнерів недооцінюють або повністю забувають про прогнозні податки. Коли настає квітень, вони виявляються боржниками не лише з податку на прибуток та податку на самозайнятість, а й зі штрафів за недоплату. Відкладайте частину кожного розподілу (розумне правило — 25-35% залежно від вашої податкової ставки) на податки.

2. Плутанина між розподілами та оподатковуваним доходом

Ви повинні сплачувати податки зі своєї частки доходу партнерства, що підлягає розподілу, а не лише з того, що було фактично розподілено вам. Якщо партнерство залишило прибуток для реінвестування, ви все одно повинні сплатити податок на вашу призначену частку.

3. Припущення, що статус «партнера з обмеженою відповідальністю» означає відсутність податку на самозайнятість

Після рішення у справі Soroban 2023 року партнери з обмеженою відповідальністю, які беруть активну участь у бізнесі, не повинні вважати, що вони звільнені від податків на самозайнятість. Ретельно документуйте свою фактичну роль.

4. Недотримання терміну подання 15 березня

На відміну від індивідуальних декларацій (термін подання яких — 15 квітня), декларації партнерств подаються до 15 березня. Багато партнерів пропускають цей раніший термін, що призводить до непотрібного штрафу у розмірі $255 за кожного партнера на місяць.

5. Неналежні партнерські угоди

Ваша партнерська угода повинна визначати, як розподіляються прибутки та збитки, що відбувається при виході партнера, як розраховуються гарантовані виплати та зобов'язання щодо внесків до капіталу. Нечітка або відсутня угода може призвести до податкової неоднозначності та суперечок.

Порівняння оподаткування партнерств з іншими бізнес-структурами

Характеристика	Партнерство (Partnership)	S-Corp	C-Corp	Індивідуальне підприємство
Податок на рівні організації	Ні	Ні	Так	Ні
Податок на самозайнятість	Частка партнерів	Тільки зарплата	Н/Д	Загальний чистий дохід
20% відрахування QBI	Так	Так	Ні	Так
Власники-співробітники	Не застосовується	Обов'язково	Опційно	Н/Д
Кількість власників	Необмежена	Макс. 100	Необмежена	1

Тримайте фінанси вашого партнерства в порядку протягом усього року

Податковий комплаєнс для партнерств стає значно простішим, коли фінансові записи є точними та оновлюються протягом року, а не збираються поспіхом у березні. Відстеження доходів, витрат, внесків партнерів та розподілів у реальному часі робить підготовку форми 1065 простою, а форми K-1 — точними.

Beancount.io пропонує бухгалтерію подвійного запису у форматі простого тексту, що забезпечує партнерствам повну прозорість фінансів: з контролем версій, можливістю аудиту та готовністю до ШІ. Незалежно від того, чи керуєте ви рахунками капіталу партнерів, відстежуєте витрати, що підлягають вирахуванню, чи готуєте відповіді для вашого бухгалтера, чіткий облік полегшує всі аспекти оподаткування партнерства. Почніть безкоштовно та наведіть лад у фінансових записах вашого партнерства з першого дня.