Durant tres exercicis fiscals, una empresa de programari rendible podia semblar en fallida sobre el paper. Una startup que va gastar 500.000 dòlars en la construcció d'un producte i va arribar a l'equilibri de caixa encara podia deure impostos per centenars de milers de dòlars d'"ingressos" que mai no va tenir. Això no era un error en el codi fiscal, sinó la regla d'amortització de la Secció 174 de la Llei de Reducció d'Impostos i Ocupació (Tax Cuts and Jobs Act) que funcionava exactament com estava escrita, i va forçar milers de petites empreses de programari i productes a una crisi de liquiditat de diversos anys.
Aquesta norma ja no existeix. La Llei One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), promulgada el 4 de juliol de 2025, va restaurar permanentment la despesa immediata per als costos domèstics de recerca i experimentació (R+D) a través d'una nova Secció 174A. Si gestioneu una empresa que gasta diners en el desenvolupament de programari, la prototipació de productes o qualsevol tipus de R+D tècnica, aquest és un dels canvis fiscals més significatius —i menys entesos— que ha afectat les petites empreses en anys.
Aquí teniu el que ha canviat, el que significa per als vostres comptes i què fer si ja heu perdut part del període de reemborsament.
El problema que la Secció 174A soluciona
Abans del 2022, les empreses podien deduir les despeses de recerca i experimentació l'any en què es van incórrer, de la mateixa manera que es deduirien el lloguer o les nòmines. Era senzill: gastar els diners, deduir els diners.
La Llei de Reducció d'Impostos i Ocupació (Tax Cuts and Jobs Act) del 2017 ho va canviar discretament a partir dels exercicis fiscals que van començar després del 31 de desembre de 2021. En lloc d'una deducció immediata, les empreses estaven obligades a capitalitzar i amortitzar els costos domèstics de R+D durant 5 anys (15 anys per a la recerca realitzada fora dels EUA), utilitzant una convenció de mig any el primer any. Així, si vau gastar 500.000 dòlars en desenvolupament de programari el 2022, podríeu deduir aproximadament 50.000 dòlars aquell any, i els 450.000 dòlars restants es repartirien durant els anys següents, independentment de si l'empresa encara existia per reclamar-ho.
Críticament, la norma definia les "despeses de recerca i experimentació" de manera prou àmplia com per incloure els costos de desenvolupament de programari, la qual cosa va agafar desprevingudes moltes empreses de tecnologia i producte. Una empresa que va gastar molt en nòmines d'enginyeria per construir el seu producte va tenir de sobte una gran factura fiscal no monetitzada: devia impostos sobre uns ingressos que només existien perquè una despesa real s'havia convertit en una deducció fantasma de diversos anys. Per a les startups i petites empreses SaaS amb problemes de liquiditat, això va convertir un mal any ordinari en una crisi de solvència.
Què canvia realment la Secció 174A
La nova Secció 174A de l'OBBBA s'aplica als exercicis fiscals que comencen després del 31 de desembre de 2024, i és permanent, no una disposició temporal destinada a expirar com tantes exempcions fiscals. Les despeses domèstiques de R+D, inclòs el desenvolupament de programari, tornen a ser deduïbles immediatament l'any en què s'incórrer.
Ara teniu tres maneres de tractar els costos domèstics de R+D qualificats:
- Despesa completa immediata — deduir l'import total l'any del pagament o incurrència (l'opció per defecte, i la que la majoria de petites empreses voldran).
- Amortització a 60 mesos sota la Secció 174A(c) — repartir la deducció uniformement durant 5 anys, si això s'ajusta millor als vostres objectius de reconeixement d'ingressos o d'informes financers.
- Amortització a 10 anys sota la Secció 59(e) — una opció més lenta, de vegades utilitzada per a la planificació de l'AMT (Impost Mínim Alternatiu).
Un matís important: la recerca estrangera continua rebent un tractament dur. El treball de R+D realitzat fora dels Estats Units continua subjecte a una amortització de 15 anys segons les normes preexistents. Si teniu enginyers o contractistes treballant des de fora dels EUA, o utilitzeu un equip de desenvolupament offshore, aquests costos no són elegibles per a la despesa immediata; només ho és la part domèstica. Això fa que el seguiment geogràfic net dels costos laborals de R+D sigui més que una delicadesa comptable; ara és un factor directe de la vostra factura fiscal de l'any en curs.
El desenvolupament de programari s'inclou explícitament
Si no teníeu clar si la vostra despesa en enginyeria de producte compta com a "recerca" en sentit fiscal, la llei ho respon directament: el desenvolupament de programari es classifica com a despesa de R+D segons la Secció 174A(d)(3). Això inclou:
- Salaris d'enginyeria interns i costos de nòmina relacionats per a persones que construeixen o milloren substancialment programari
- Costos de contractistes i desenvolupadors freelance per al mateix treball
- Despeses generals raonablement assignables a l'activitat de desenvolupament de programari
Això és important molt més enllà de les empreses que es consideren a si mateixes com a "investigadores". Qualsevol petita empresa que construeixi una aplicació pròpia, una eina interna, una plataforma de comerç electrònic o un producte SaaS és molt probable que incorri en costos de la Secció 174A, independentment de si la R+D apareix en la descripció de l'empresa.
La finestra retroactiva per a petites empreses — I per què el termini ja va expirar en part
Com que el requisit d'amortització de 2022-2024 va causar un dany financer real, el Congrés va incloure un alleujament retroactiu per a les petites empreses. Si els ingressos bruts anuals mitjans de la vostra empresa són de 31 milions de dòlars o menys (provats utilitzant una mitjana de tres anys), podríeu optar per aplicar la Secció 174A retroactivament als exercicis fiscals que van començar entre 2022 i 2024, recuperant reemborsaments per quantitats de R+D que es van capitalitzar i només es van deduir parcialment sota l'antiga norma.
La clau: la guia de procediment de l'IRS (Rev. Proc. 2025-28) va establir el termini per a aquesta elecció retroactiva el 6 de juliol de 2026 — un any des de la promulgació de l'OBBBA — o el termini normal de prescripció per a cada exercici fiscal, el que sigui anterior. En el moment d'escriure això, la data del 6 de juliol de 2026 acaba de passar per a la majoria de petites empreses elegibles.
Si esteu llegint això i encara no heu modificat les vostres declaracions de 2022-2024, no suposeu que automàticament no teniu sort:
- Comproveu el vostre termini de prescripció per any. La data del 6 de juliol de 2026 era el límit exterior, però per a alguns exercicis fiscals el termini de prescripció estàndard de tres anys des de la presentació ja podria haver estat el termini vinculant (anterior) — o, per a declaracions presentades tard, encara podria estar obert una mica més. Demaneu al vostre CPA que comprovi les dates de presentació reals de cada any afectat en lloc de suposar que el termini principal s'aplica uniformement.
- La norma permanent segueix aplicant-se en endavant. Perdre la finestra de reemborsament retroactiva no afecta la vostra capacitat de despesa completa dels costos domèstics de R+D per al 2025 i tots els exercicis fiscals futurs. Aquest benefici no té un límit de temps.
- Parleu amb un professional fiscal ara si creieu que vau tenir costos de R+D amortitzats materials del 2022-2024 i no ho heu abordat — encara podrien existir algunes vies d'alleujament limitades i arguments tècnics depenent del vostre historial de presentació específic.
Per a tots els altres —empreses que consideren els exercicis fiscals del 2025 i futurs— el termini per a la declaració modificada ja és un punt sense sentit. La pregunta rellevant és més senzilla: esteu classificant i despesant correctament els vostres costos domèstics de R+D en el futur?
La interacció del crèdit fiscal per R+D
Si el vostre negoci també sol·licita el crèdit fiscal federal per R+D, la Secció 174A inclou una regla de coordinació que heu de conèixer (una actualització conforme a la Secció 280C(c)). Generalment, heu de triar un dels dos camins:
- Reduir la vostra deducció per R+E per l'import del crèdit per R+D sol·licitat, o
- Agafar un crèdit per R+D reduït per tal de preservar la deducció completa per R+E
Quina opció és millor depèn del vostre tipus impositiu marginal, del càlcul del vostre crèdit i de la vostra posició de caixa; aquesta és exactament el tipus de decisió que val la pena modelar amb el vostre comptable abans de presentar la declaració, no després.
Què significa això per a la vostra comptabilitat
La Secció 174A recompensa la precisió. Per aprofitar-la al màxim —i per defensar la vostra posició si l'IRS mai pregunta— necessiteu llibres que separin clarament:
- Costos d'R+E nacionals vs. estrangers. Només la despesa nacional s'aplica com a despesa immediata; la despesa estrangera encara s'amortitza durant 15 anys. Si el vostre llibre major agrupa totes les despeses d'"enginyeria" o de "contractista" en un sol compte, independentment d'on es va realitzar el treball, no podreu aplicar correctament el tractament adequat a cada dòlar.
- Costos que qualifiquen com a R+E vs. costos operatius ordinaris. El manteniment de programari, les correccions d'errors en funcions existents i l'assegurament de la qualitat (QA) rutinari es poden tractar de manera diferent que els costos de desenvolupar noves funcionalitats o millorar productes existents d'una manera que implica incertesa tècnica. La línia no sempre és òbvia, i el vostre comptable voldrà una pista d'auditoria clara per prendre la decisió.
- Pagaments a contractistes per classificació i ubicació, ja que els costos dels contractistes 1099 per a desenvolupadors offshore s'enfronten a la mateixa amortització de 15 anys que els costos dels empleats offshore.
Aquí és on el seguiment de les vostres finances en un sistema que realment enteneu —en lloc d'una eina de caixa negra que amaga cada despesa en categories genèriques— compensa a l'hora de pagar impostos. La comptabilitat de text pla amb Beancount.io us permet etiquetar i classificar cada transacció amb la granularitat que exigeix aquest tipus d'anàlisi fiscal: comptes separats per a pagaments a contractistes nacionals vs. estrangers, metadades personalitzades per a projectes que qualifiquen per a R+E, i una pista d'auditoria completa que el vostre CPA pot revisar línia per línia en lloc d'haver de suposar a partir d'un extracte bancari.
En resum
Durant tres anys, el codi fiscal va castigar exactament el tipus de despesa que fa créixer les petites empreses de programari i productes. La Secció 174A desfà aquest dany permanentment a partir del 2025 i va donar a les petites empreses una oportunitat única de recuperar diners del 2022 al 2024, una finestra que ara s'ha tancat majoritàriament però que no canvia el benefici continu. Si esteu desenvolupant programari, creant un prototip d'un producte o pagant a desenvolupadors per millorar el que ja heu construït, parleu amb el vostre comptable sobre si la vostra comptabilitat actual separa clarament la despesa en R+E nacional i estrangera, perquè aquesta distinció ara té un efecte directe i permanent en la vostra factura fiscal cada any.
Mantingueu les vostres finances organitzades des del primer dia
A mesura que navegueu per les regles de despesa d'R+D i les distincions nacionals vs. estrangeres de les quals ara depenen, mantenir registres financers clars i granulars és essencial, no opcional. Beancount.io ofereix comptabilitat de text pla que us proporciona total transparència i control sobre les vostres dades financeres, de manera que cada dòlar de despesa en enginyeria estigui etiquetat, traçable i a punt per al vostre comptable a l'hora de declarar impostos. Comenceu de franc i vegeu per què els desenvolupadors i els professionals de les finances estan canviant a la comptabilitat de text pla.