El 2022, una startup de programari de cinc persones amb una nòmina d'enginyeria d'1,2 milions de dòlars i zero beneficis va deure sobtadament impostos federals sobre la renda per 960.000 dòlars d'«ingressos fantasma». Res del seu compte bancari havia canviat. El que va canviar va ser que una disposició de la Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), llargament retardada, va entrar finalment en vigor, obligant totes les empreses del país a capitalitzar i amortitzar les seves despeses de recerca i experimentació en lloc de deduir-les l'any en què s'havien produït. Fundadors que mai havien parat atenció al número d'una secció del codi fiscal de sobte es coneixien la Secció 174 de memòria, i la majoria la odiaven.
Quatre anys i una peça legislativa més tard, el pitjor d'aquesta trampa ha desaparegut —però només per a la despesa nacional, només si saps com reclamar-la i només dins d'un termini. La nova Secció 174A, promulgada per la One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), restableix permanentment la deducció immediata de les despeses de recerca nacional per als exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2024. També obre una elecció retroactiva única perquè les petites empreses esmenin les seves declaracions de 2022, 2023 i 2024 i recuperin els diners pagats de més, però només fins al 6 de juliol de 2026.
Si dirigeixes una startup, una empresa de programari o qualsevol negoci amb enginyers en nòmina, els propers mesos són la finestra fiscal de R+D més transcendent de la dècada. Aquí tens el que ha canviat, el que s'ha mantingut igual i què cal fer al respecte abans que es tanqui la porta.
Una breu història de la Secció 174: d'amiga a enemiga i viceversa
Durant gairebé set dècades, la Secció 174 de l'Internal Revenue Code va ser una de les disposicions més favorables per als fundadors en la llei fiscal. Promulgada el 1954, permetia a les empreses deduir les despeses de recerca i experimentació (R+E) l'any en què es pagaven o s'incorrien. Si gastaves 500.000 dòlars en enginyers que construïen un producte nou, els teus ingressos imposables baixaven 500.000 dòlars aquell any. Sortida de caixa, entrada de deducció; senzill.
La TCJA ho va canviar el 2017, però amb un retard de cinc anys. A partir dels exercicis fiscals que comencessin després del 31 de desembre de 2021, la deducció va desaparèixer. Es va exigir als contribuents que capitalitzessin els costos de R+E i els amortitzessin: durant cinc anys per a la recerca nacional i quinze anys per a la recerca estrangera, ambdós utilitzant una convenció de mitjan any que significava només mig any d'amortització en el primer any.
Els càlculs eren brutals. Una empresa que gastés 1 milió de dòlars en salaris d'enginyeria nacional el 2022 només es podia deduir 100.000 dòlars aquell any (una dècima part, gràcies a la convenció de mig any). Els altres 900.000 dòlars romanien al balanç com un actiu fiscal diferit, gotejant cap als ingressos durant els següents cinc anys. Per a les startups sense beneficis que consumien capital de risc, el canvi va generar factures fiscals que mai havien previst. Per a les empreses amb equips de desenvolupament a l'estranger, el període de quinze anys era encara més punitiu.
Llavors va arribar la OBBBA el 2025. Els legisladors van afegir una secció completament nova al Codi —la Secció 174A— que restableix permanentment la deducció total de les despeses nacionals de R+E incorregudes en exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2024. Van deixar la Secció 174 original per a la recerca estrangera, que encara s'amortitza en quinze anys. I van afegir regles de transició i una elecció retroactiva per a les petites empreses per recuperar els diners que havien tingut bloquejats des del 2022.
Què es considera una despesa de recerca o experimentació
Abans de celebrar-ho o entrar en pànic, cal saber què queda dins del perímetre de la Secció 174. La definició és més àmplia del que la majoria de fundadors suposen, i una sola classificació errònia pot fer oscil·lar desenes de milers de dòlars en deduccions.
Les despeses de R+E inclouen generalment els costos incorreguts en relació amb l'ofici o negoci del contribuent que representen costos de recerca i desenvolupament en el sentit experimental o de laboratori. Això cobreix les activitats realitzades per descobrir informació que elimini la incertesa sobre el desenvolupament o la millora d'un producte. Dues categories mereixen una atenció especial perquè són les que atrapen la majoria d'empreses:
- Desenvolupament de programari. El codi tracta explícitament qualsevol import pagat o incorregut en relació amb el desenvolupament de programari com una despesa de R+E. Això inclou els salaris dels enginyers que escriuen codi nou, els pagaments a contractistes per a desenvolupament personalitzat, els costos de computació al núvol assignats a entorns de desenvolupament i una part dels impostos sobre la nòmina i els beneficis. No inclou el programari que es compra comercialment (off the shelf), les correccions d'errors rutinàries després del llançament d'un producte, la conversió de dades, la formació o el manteniment.
- Salaris d'empleats de suport. La R+E no són només enginyers. Els gestors de producte que escriuen especificacions, els dissenyadors que fan prototips d'interfícies d'usuari, els verificadors de QA que executen scripts abans del llançament i els responsables d'enginyeria de primera línia generen costos de la Secció 174 si el seu treball està directament lligat a una activitat de desenvolupament qualificada.
El que no és una despesa de R+E: adquisició de terrenys, exploració de minerals, recerca de mercat, publicitat, proves de control de qualitat de productes acabats i recollida de dades rutinària. Classificar erròniament qualsevol d'aquests elements com a R+E pot inflar artificialment els imports capitalitzats i crear ajustos complicats més endavant.
El panorama de 2026: Tres règims que operen en paral·lel
Aquí hi ha la part que confon tots els controladors i comptables externs. A partir de 2026, tres règims de la Secció 174 funcionen simultàniament:
Règim 1: R+E domèstica el 2025 i posteriors (Secció 174A)
Per als exercicis fiscals que comencen després del 31 de desembre de 2024, les despeses de R+E domèstiques són totalment deduïbles en l'any en què es paguen o s'hi incorre. Aquesta és la nova normalitat i s'aplica automàticament; no cal cap elecció.
També teniu l'opció d'elegir capitalitzar i amortitzar els costos domèstics durant un període no inferior a 60 mesos, començant pel mes en què realitzeu els primers beneficis de les despeses. La majoria de les empreses ometran això i agafaran la deducció immediata. L'elecció d'amortització existeix principalment per a les entitats que volen traslladar les deduccions a anys més rendibles.
Règim 2: R+E estrangera (Secció 174 original, sense canvis)
La recerca estrangera continua estant subjecta a la capitalització obligatòria i a una amortització de 15 anys amb una convenció de mig any. No hi ha cap elecció, cap drecera ni cap deducció immediata. Si el vostre equip d'enginyeria inclou contractistes a Buenos Aires, Cracòvia, Bangalore o Manila, els salaris i els pagaments als contractistes vinculats al seu treball continuen capitalitzant-se durant quinze anys.
Aquesta bifurcació crea una qüestió de planificació real per a les empreses que tenen flexibilitat sobre on es realitza el treball. Portar una funció d'enginyeria de programari al propi país és ara significativament més eficient des del punt de vista fiscal que mantenir-la a l'estranger, i aquest diferencial pot impulsar les decisions sobre on augmentar la plantilla.
Règim 3: Costos de 2022–2024 no amortitzats
Els costos que vau capitalitzar el 2022, 2023 i 2024 encara tenen saldos no amortitzats en els vostres llibres. L'OBBBA us ofereix tres opcions per gestionar-los:
- Continuar amortitzant els saldos restants durant els períodes originals de cinc anys (domèstic) o quinze anys (estrangera). Aquesta és l'opció per defecte si no feu res.
- Deduir la totalitat del saldo no amortitzat en el vostre primer exercici fiscal que comenci després del 31 de desembre de 2024 (normalment el 2025). Aquesta és l'opció més positiva de tresoreria per a la majoria de les empreses.
- Deduir el saldo no amortitzat proporcionalment durant els vostres exercicis fiscals de 2025 i 2026. Aquesta opció ajuda les empreses que preveuen que el 2026 serà més rendible que el 2025 i volen repartir el benefici.
Feu aquesta elecció a la declaració d'impostos del vostre primer exercici fiscal que comenci després del 31 de desembre de 2024. Una vegada escollit, el mètode s'aplica a tota la vostra R+E restant de 2022–2024 no amortitzada.
L'elecció retroactiva per a petites empreses: per què és important la data límit del 6 de juliol de 2026
Si la vostra empresa qualifica com a contribuent de petita empresa, l'OBBBA us ofereix una cosa més valuosa que la solució prospectiva: una oportunitat de tornar enrere i esmenar les vostres declaracions de 2022, 2023 i 2024 i aplicar la Secció 174A de manera retroactiva. Això significa tractar la vostra R+E domèstica d'aquells anys com si hagués estat deduïble immediatament. Reemborsaments en efectiu, no només deduccions diferides.
Qui compleix els requisits
Per fer l'elecció de retroactivitat per a petita empresa, heu de qualificar com a contribuent de petita empresa per al vostre primer exercici fiscal que comenci després del 31 de desembre de 2024 (normalment el 2025). La prova és la prova d'ingressos bruts de la Secció 448(c): els ingressos bruts anuals mitjans combinats del contribuent i el seu grup agregat no han de superar els 31 milions de dòlars per al 2025, calculats com la mitjana mòbil de tres anys que acaba amb l'exercici fiscal anterior.
Tingueu en compte que les regles d'agregació inclouen entitats sota control comú, de manera que un fundador en sèrie amb tres petites entitats sota propietat comuna les ha de sumar totes. Les entitats exemptes d'impostos i certs fideïcomisos també tenen regles especials.
La mecànica de presentació
Per reclamar l'elecció retroactiva mitjançant la rectificació de declaracions, les petites empreses elegibles han de presentar declaracions rectificatives per a cada any afectat abans de la data que sigui anterior:
- El 6 de juliol de 2026, o
- El termini de prescripció normal per a les reclamacions de reemborsament (tres anys des de la data de presentació original d'aquell any).
Per a la majoria de les petites empreses que segueixen l'any natural i que van presentar les seves declaracions de 2022 amb pròrroga l'octubre de 2023, la data del 6 de juliol de 2026 serà el termini vinculant. Això són aproximadament vuit setmanes de marge per a qualsevol petita empresa que llegeixi això a mitjans de maig de 2026.
Les declaracions rectificatives han de seguir la Rev. Proc. 2025-28, la guia de procediment de l'IRS emesa l'agost de 2025. Entre els requisits pràctics: heu d'aplicar el nou mètode de manera coherent en tots els anys afectats, heu d'ajustar els càlculs del crèdit per recerca de la Secció 41 per reflectir els canvis en les deduccions, i heu de coordinar l'elecció amb qualsevol norma de conformitat a nivell estatal on el vostre estat s'hagi desvinculat del tractament federal.
Coordinació de la Secció 174 amb el crèdit per recerca de la Secció 41
Aquí és on moltes empreses perden diners. El crèdit fiscal per R+D segons la Secció 41 i la deducció per R+E segons la Secció 174 són germans, no estranys, i s'han de conciliar.
L'ajust d'addició de la Secció 280C(c)
Segons la Secció 280C(c), si reclameu el crèdit per recerca de la Secció 41, heu de:
- Reduir la vostra deducció de la Secció 174A per l'import del crèdit brut per recerca, o
- Elegir el crèdit reduït (actualment el 79% del crèdit brut a la taxa impositiva corporativa del 21%) i mantenir la deducció completa.
La majoria de les societats de tipus C trien el crèdit reduït perquè el càlcul és més senzill i l'economia després d'impostos sol ser similar. Les entitats de tipus pass-through i les persones físiques tributades a tipus marginals més alts sovint es beneficien de fer la comparació de les dues maneres.
L'exclusió de la recerca a l'estranger
La recerca a l'estranger queda totalment exclosa de la base del crèdit per recerca de la Secció 41. Els costos realitzats fora dels Estats Units, Puerto Rico o les possessions dels EUA no generen cap crèdit, tot i que es capitalitzen segons la Secció 174. Per tant, l'R+E a l'estranger us penalitza doblement: no hi ha deducció immediata ni crèdit. Aquest és l'argument més sòlid per mantenir el treball qualificat en territori nacional.
Per què és important una correspondència clara
Per reclamar el crèdit de la Secció 41, heu d'identificar les Despeses de Recerca Qualificades (QRE) —salaris dels empleats que realitzen o donen suport a la recerca qualificada, subministraments consumits en la recerca i el 65% dels pagaments per recerca contractada. El vostre quadre de capitalització de la Secció 174 hauria de correspondre directament al vostre quadre de QRE, només amb els ajustos documentats entre ells. Si els dos quadres semblen no tenir relació, l'IRS se n'adonarà, i també la majoria de les autoritats fiscals estatals.
El canvi de mètode comptable: Declaració en substitució del Formulari 3115
En les regles originals de la Secció 174 de l'època de la TCJA, els contribuents havien de presentar el Formulari 3115, Sol·licitud de Canvi de Mètode Comptable, per passar de la deducció immediata a la capitalització. Més tard, l'IRS ho va simplificar permetent una declaració en substitució del Formulari 3115 per al primer any de capitalització.
Per al canvi de la Secció 174A de l'OBBBA, el Rev. Proc. 2025-28 permet novament una declaració en substitució del Formulari 3115 en lloc d'una sol·licitud completa de canvi de mètode. La declaració ha d'incloure el nom i el número d'identificació del contribuent, l'any del canvi, una descripció del mètode que s'adopta i l'ajust de la Secció 481(a), si n'hi ha. Per a la majoria de les petites empreses amb una comptabilitat neta, es tracta d'un annex d'una sola pàgina a la declaració federal del 2025.
Dit això, no deixeu que la simplificació del tràmit us faci pensar que l'anàlisi subjacent és trivial. Encara necessiteu:
- Un quadre documentat dels costos d'R+E per any i per categoria nacional/estrangera.
- Una conciliació de les diferències comptables i fiscals entre la vostra despesa d'R+D segons el GAAP i el vostre import capitalitzat de la Secció 174.
- Un tractament clar de la compensació d'ús mixt (enginyers que divideixen el seu temps entre desenvolupament qualificat i manteniment no qualificat).
- Un enfocament coordinat amb qualsevol declaració estatal, ja que no tots els estats s'ajusten automàticament a la Secció 174A.
La realitat de la comptabilitat: per què el vostre pla de comptes decideix la vostra factura fiscal
El motiu pel qual tants fundadors es van veure sorpresos el 2022 va ser senzill: la seva comptabilitat no separava les dades que necessitaven. Els salaris d'R+D es van agrupar en "Sous i salaris". Els pagaments a contractistes per a enginyers estaven al costat dels pagaments a contractistes per a autònoms de màrqueting. Els costos de computació al núvol per a entorns de desenvolupament no es distingien dels de producció. Quan va arribar el moment dels impostos, desentranyar tot això va requerir setmanes de treball forense que ningú havia pressupostat.
Les empreses que millor van sobreviure a la Secció 174 van ser les que van integrar la categorització correcta en els seus llibres des del primer dia. Una estructura inicial pràctica per a qualsevol empresa amb una despesa d'enginyeria significativa:
- Comptes de despeses separats per a salaris d'R+D, contractistes d'R+D i núvol/eines d'R+D, desglossats per centre de costos nacional vs. estranger.
- Disciplina en el registre horari per a enginyers i gestors d'enginyeria que divideixen el temps entre el desenvolupament qualificat i altres activitats.
- Un procés de tancament mensual que conciliï l'R+E capitalitzada amb les transaccions d'origen subjacents, no amb una estimació de final d'any.
- Documentació que doni suport a la qualificació tècnica de cada projecte sota la prova de quatre parts de la Secció 41 (propòsit permès, eliminació de la incertesa, procés d'experimentació, naturalesa tecnològica).
No necessiteu un motor fiscal per fer-ho. Necessiteu un pla de comptes que faci les preguntes adequades, una pràctica comptable que les respongui cada mes i pistes d'auditoria que sobrevisquin a una sol·licitud de documents de l'IRS tres anys després dels fets.
Una llista de verificació per al 2026 per a fundadors i controladors de gestió
Si esteu llegint això al maig del 2026, aquesta és la seqüència pràctica:
- Confirmeu el vostre estatus de petita empresa per al 2025 segons la Secció 448(c). Si esteu per sota del llindar de 31 milions de dòlars d'ingressos bruts combinats, teniu disponible una elecció retroactiva.
- Recupereu els vostres quadres de capitalització de 2022, 2023 i 2024. Separeu els nacionals dels estrangers. Identifiqueu quant queda encara per amortitzar.
- Feu els càlculs de tresoreria sobre l'elecció retroactiva. Per a la majoria de les petites empreses, l'oportunitat de reemborsament supera amb escreix el cost de l'esmena.
- Presenteu declaracions rectificatives de 2022, 2023 i 2024 abans del 6 de juliol de 2026 si compliu els requisits i els càlculs surten a compte. Coordoneu-ho amb les vostres declaracions estatals.
- Trieu el vostre mètode de transició per als costos no amortitzats de 2022–2024 en la vostra declaració del 2025: continuar amortitzant, deduir-ho tot el 2025 o dividir-ho entre 2025 i 2026.
- Adjunteu la declaració en substitució del Formulari 3115 a la vostra declaració federal de 2025 adoptant el mètode de la Secció 174A.
- Concilieu el vostre crèdit per recerca de la Secció 41 per al 2025 i qualsevol any esmenat utilitzant el crèdit brut amb la reversió de la deducció o l'elecció de crèdit reduït de la Secció 280C(c).
- Auditeu la vostra classificació d'R+E a l'estranger. Els salaris i els pagaments a contractistes vinculats al desenvolupament fora dels EUA es continuen capitalitzant durant quinze anys. Assegureu-vos d'extreure'ls clarament.
- Actualitzeu la vostra comptabilitat d'ara endavant de manera que l'R+E nacional vs. l'estrangera, la qualificada vs. la no qualificada i l'R+D vs. altres treballs d'enginyeria siguin tots distingibles en temps real, no a final d'any.
Mantingui les seves despeses d'enginyeria a punt per als impostos des del primer dia
La Secció 174 ha convertit el que solia ser una partida senzilla de «comptabilitzar i oblidar» en un exercici comptable plurianual amb conseqüències d'efectiu reals. L'alleujament de l'OBBBA és real, però només arriba a les empreses els llibres de les quals realment poden respondre a les preguntes: quina part és nacional, quina és estrangera, quina compleix els requisits i quina part ja s'ha amortitzat. Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que manté cada transacció, cada desglossament de compte i cada etiqueta de centre de cost en fitxers amb control de versions de la seva propietat total — exactament l'estructura preparada per a auditories que l'IRS espera quan veu una deducció per R+D. Comenci gratuïtament i converteixi el confús rastre documental de la Secció 174 en un llibre major net que el seu comptable realment li agrairà.