Si dirigiu una empresa de programari, un taller d'enginyeria de producte o qualsevol negoci que pagui desenvolupadors, enginyers o científics als Estats Units, hi ha una possibilitat real que hàgiu pagat de més els vostres impostos federals durant els darrers tres anys. No per una petita quantitat. Per desenes de milers de dòlars en molts casos — i per a algunes empreses emergents finançades amb capital risc, per imports prou grans com per estendre la seva viabilitat financera durant mesos.
Aquest pagament en excés no va ser un error. Va ser el resultat d'una disposició de la llei tributària de 2017 que finalment va entrar en vigor el 2022 i va obligar les empreses a capitalitzar i amortitzar els seus costos nacionals de recerca i experimentació (R&E) en lloc de deduir-los immediatament. La disposició va convertir les nòmines d'enginyeria rutinàries en un problema fiscal plurianual, va castigar les consultories rendibles i va provocar factures fiscals inesperades en empreses emergents que encara no generaven ingressos.
Aquesta era s'ha acabat. La Llei "One Big Beautiful Bill Act" (OBBBA) va promulgar la Secció 174A, que restaura la deducció immediata de les despeses per a R+E nacional a partir del 2025 i, de manera crucial per a les petites empreses, obre una finestra retroactiva per modificar les declaracions del 2022, 2023 i 2024. El termini està més a prop del que la majoria de propietaris creuen: el 6 de juliol de 2026, o l'estatut de reemborsament estàndard, el que passi primer.
Aquí teniu com funcionen les noves regles, qui pot optar a l'alleujament retroactiu i què cal fer abans que es tanqui la finestra.
Què va suposar la Secció 174 per a les petites empreses entre 2022 i 2024
Per entendre per què la Secció 174A és important, cal entendre la norma que ha substituït.
Abans del 2022, les empreses podien deduir els costos de R+E l'any en què es produïen. Una empresa de programari que pagava 500.000 dòlars en sous d'enginyeria deduïa 500.000 dòlars. Senzill.
A partir de l'exercici fiscal 2022, la Llei de retallades fiscals i ocupació (TCJA) va capgirar la situació. De sobte, la R+E nacional s'havia de capitalitzar i amortitzar durant cinc anys, i la R+E estrangera durant quinze. En el primer any, només es permetia mig any d'amortització. Així doncs, aquella mateixa nòmina d'enginyeria de 500.000 dòlars només produïa una deducció de 50.000 dòlars el primer any — una desena part del que hauria estat abans.
L'impacte en la tresoreria va ser brutal:
- Un estudi de programari autofinançat amb 1 milió de dòlars en ingressos i 700.000 dòlars en nòmines de desenvolupadors hauria mostrat uns resultats d'explotació propers al punt d'equilibri, però s'hauria enfrontat a uns ingressos imposables propers als 630.000 dòlars perquè gairebé tota aquesta nòmina s'havia de capitalitzar.
- Les empreses emergents en fase inicial van cremar l'efectiu dels inversors en enginyeria — i després van rebre factures fiscals, de vegades de sis xifres, perquè l'IRS considerava que les seves pèrdues eren menors del que realment eren.
- Les consultories rendibles i les agències de producte van veure com els tipus impositius efectius augmentaven bruscament malgrat que el seu negoci subjacent no havia canviat.
La norma era profundament impopular entre els defensors de les petites empreses, els fundadors tecnològics i els comptables (CPAs), i el Congrés va senyalitzar diverses vegades que s'estava preparant una solució. La solució finalment va arribar el 2025 amb l'OBBBA.
Quins canvis introdueix la Secció 174A a partir del 2025
L'OBBBA crea la nova Secció 174A, que s'aplica a les quantitats pagades o meritades en exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2024. Per a la R+E nacional, les empreses tenen ara tres opcions:
- Deducció immediata segons la Secció 174A(a) — tornant a la configuració per defecte anterior al 2022.
- Capitalització a 60 mesos segons la Secció 174A(c) — útil per a empreses que volen suavitzar els ingressos.
- Amortització a 10 anys segons la Secció 59(e) — una elecció anual que pot ajudar les empreses a preservar les pèrdues operatives netes o els crèdits.
La R+E estrangera encara s'ha d'amortitzar durant 15 anys. Aquesta asimetria és intencionada. El Congrés volia recompensar la recerca nacional, i la bretxa crea un incentiu clar per mantenir els equips d'enginyeria als Estats Units.
El desenvolupament de programari encara compta com a R+E
Una pregunta habitual: el desenvolupament de programari es considera apte? Sí. L'OBBBA manté la norma que les despeses de desenvolupament de programari es tracten com a costos de recerca. Els sous, els honoraris de contractistes, el càlcul en el núvol utilitzat per al desenvolupament i els subministraments atribuïbles al treball de desenvolupament basat als EUA passen tots per la Secció 174A.
Això inclou:
- Sous i beneficis de l'enginyeria interna
- Honoraris de contractistes i consultoria per al desenvolupament basat als EUA
- Costos de núvol i infraestructura assignats a entorns de desenvolupament
- Materials de prototipatge i subministraments de laboratori
L'allotjament de producció, el manteniment posterior al llançament i el suport informàtic ordinari generalment no són aptes. La distinció sovint es redueix a si el treball està creant un component de negoci nou o millorat, o si només és per mantenir el funcionament bàsic.
La finestra retroactiva per a petites empreses: 31 milions de dòlars i 6 de juliol de 2026
La part més valuosa de l'OBBBA per a molts lectors és l'elecció retroactiva. Si la vostra empresa té uns ingressos bruts anuals mitjans de 31 milions de dòlars o menys, podeu aplicar la Secció 174A retroactivament als exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2021 — és a dir, 2022, 2023 i 2024.
Aquest és l'alleujament que pot generar reemborsaments reals. Tres anys de costos de R+E capitalitzats tornen a la columna de deduccions. Es restauren les pèrdues operatives netes. Es recuperen les factures fiscals pagades.
La data límit que no podeu passar per alt
Per exercir l'opció OBBBA per a petites empreses, heu de presentar declaracions rectificatives per a cada any afectat abans de la data que es produeixi primer:
- El 6 de juliol de 2026, o
- El termini de prescripció estàndard de tres anys per reclamar una devolució (normalment tres anys des de la data en què vau presentar la declaració original).
Per a la majoria de declarants per any natural, la data límit del 6 de juliol de 2026 serà la primera a vèncer per a les declaracions de 2022 presentades el 2023, i el termini de prescripció serà la data límit de control per a qualsevol declaració presentada anteriorment.
Traducció pràctica: si sou elegibles i voleu la devolució, teniu fins a l'estiu de 2026 per presentar la documentació. Donada la feina que implica identificar les despeses subvencionables i preparar les rectificacions per a tres exercicis fiscals diferents, hauríeu de parlar amb el vostre CPA ara, no al maig.
Com funciona la prova dels 31 milions de dòlars
La prova d'ingressos bruts reflecteix altres definicions de petita empresa del Codi d'Ingressos Interns (IRC). Es miren els ingressos bruts anuals mitjans dels tres exercicis fiscals anteriors. Si la mitjana és de 31 milions de dòlars o menys, compliu els requisits. Les entitats vinculades sota control comú s'agreguen, de manera que no podeu dividir una operació de 50 milions de dòlars en dues empreses de 25 milions de dòlars per eludir el llindar.
Què obtenen les empreses més grans a canvi
Si la vostra empresa supera el llindar dels 31 milions de dòlars, no podeu rectificar els anys anteriors, però no us quedeu amb les mans buides. L'OBBBA ofereix tres opcions per recuperar el saldo no amortitzat de la R+E domèstica anterior al 2025:
- Continuar amortitzant el saldo restant segons el calendari original de cinc anys.
- Deduir el saldo restant total en el vostre primer exercici fiscal després del 2024 (normalment el 2025).
- Deduir proporcionalment durant dos exercicis fiscals — 2025 i 2026.
Per a una empresa rendible amb un gran saldo de R+E no amortitzat, la segona opció pot produir una deducció única significativa que redueixi materialment l'obligació fiscal de 2025. Per a una empresa que prevegi ingressos més alts el 2026 que el 2025, repartir la deducció entre ambdós anys pot produir un millor resultat. La resposta correcta depèn dels vostres ingressos projectats, la posició de les bases imponibles negatives (NOL) i l'utitlització de crèdits.
No oblideu la coordinació del crèdit per recerca
Hi ha una trampa en l'elecció retroactiva que agafa molts contribuents desprevinguts. Si heu reclamat el crèdit per recerca de la Secció 41 en qualsevol dels anys que esteu rectificant, també heu d'aplicar retroactivament els canvis corresponents a la Secció 280C(c).
La Secció 280C(c) impedeix el doble benefici: no podeu deduir la totalitat de la despesa en R+E i reclamar un crèdit per recerca complet sobre els mateixos diners. Heu de triar una d'aquestes opcions:
- Reduir la vostra deducció de la Secció 174A per l'import del crèdit per recerca brut, o
- Optar per reclamar un crèdit per recerca reduït sota la Secció 280C(c)(2).
Per a moltes empreses, l'elecció del crèdit reduït produeix un millor resultat econòmic perquè preserva la deducció total. Però s'ha de triar específicament, i s'ha de triar de manera consistent en tots els anys rectificats. Aquest és exactament el tipus de decisió que es beneficia de calcular els números de les dues maneres abans de presentar la documentació.
Alivio especial per a les declaracions de 2024 ja presentades
L'IRS va reconèixer que moltes petites empreses ja havien presentat les declaracions de 2024 sota les antigues regles de capitalització abans que s'aprovés l'OBBBA. Per ajudar, el Revenue Procedure 2025-28, publicat el 28 d'agost de 2025, ofereix un alleujament mitjançant una pròrroga automàtica.
Les petites empreses que van presentar puntualment les seves declaracions d'impostos de 2024 abans del 15 de setembre de 2025 poden presentar una declaració substitutiva — únicament per implementar les disposicions de l'OBBBA per a petites empreses — abans del 15 de novembre de 2025. Aquesta finestra ja s'ha tancat per a la majoria de declarants, de manera que qualsevol petita empresa que la perdés ara ha de seguir la via de la declaració rectificativa.
L'oportunitat de planificació multinacional
El tractament diferenciat de la R+E domèstica enfront de l'estrangera crea un incentiu estructural que els fundadors i els equips financers haurien de considerar acuradament. La R+E domèstica obté una imputació immediata com a despesa. La R+E estrangera s'amortitza a 15 anys.
Per a una empresa multinacional amb equips d'enginyeria en múltiples jurisdiccions, aquesta bretxa és significativa. Algunes empreses analitzaran les xifres i consideraran traslladar el treball de desenvolupament —o almenys la ubicació contractual d'aquest treball— als Estats Units. Altres simplement acceptaran l'amortització estrangera com un cost per accedir a reserves de talent a l'estranger.
No hi ha una resposta universalment correcta. Però val la pena tenir la conversa de planificació abans que es tanqui l'exercici fiscal 2026.
Un flux de treball pràctic per obtenir la devolució
Si sou una petita empresa que compleix els requisits per a l'elecció retroactiva, aquest és el flux de treball que la majoria de CPA recomanen:
Pas 1: Inventarieu els vostres costos de R+E per any
Obtingueu una llista de totes les despeses de 2022, 2023 i 2024 que podrien considerar-se R+E domèstica. Categories comunes:
- Nòmines d'enginyeria, científiques i de desenvolupadors (incloent-hi beneficis i impostos sobre la nòmina)
- Honoraris de contractistes i consultors per a recerca i desenvolupament amb seu als EE. UU.
- Costos de computació al núvol, costos d'entorn de desenvolupament i llicències de programari vinculades a R+D
- Materials i subministraments utilitzats en el prototipatge
- Costos de patents (honoraris legals, taxes de presentació) vinculats a la recerca subvencionable
Pas 2: Assignació de costos d'ús mixt
Molts costos es reparteixen entre el treball de R+E i el que no ho és. Un enginyer sènior podria dedicar el 70% del seu temps a un nou producte i el 30% al suport de producció. Necessiteu una metodologia d'assignació justificable. Els estudis de temps, el seguiment de projectes o l'assignació de temps basada en Jira/GitHub poden funcionar, però la metodologia s'ha de documentar i aplicar de manera coherent.
Pas 3: Confirmació de la prova dels 31 milions de dòlars
Calculeu la mitjana d'ingressos bruts anuals dels tres anys anteriors a cada any que esteu rectificant. Confirmeu que compliu els requisits i documenteu el càlcul.
Pas 4: Decisió sobre l'elecció de la Secció 280C(c)
Si vau rebre el crèdit fiscal per recerca, decidiu si reduïu la deducció o opteu pel crèdit reduït. Feu els càlculs de les dues maneres per a cada any rectificat.
Pas 5: Preparació i presentació de declaracions rectificatives
Presenteu el Formulari 1040-X (empresaris individuals), 1120-X (societats de capital) o les versions rectificades dels Formularis 1065 / 1120-S segons correspongui. Incloeu els annexos de suport i les declaracions d'elecció requerides pel Revenue Procedure 2025-28.
Pas 6: Seguiment del reemborsament
El processament de les declaracions rectificatives per part de l'IRS ha estat lent. Integreu la previsió del reemborsament en la vostra planificació del flux de caixa; no compteu que arribi aquest trimestre.
Per què una comptabilitat neta marca la diferència entre un reemborsament i un mal de cap
L'elecció retroactiva sembla senzilla en concepte, però l'execució depèn totalment de com de neta estigui la vostra comptabilitat. Per donar suport a una declaració rectificativa, heu d'identificar quines despeses històriques eren de R+E, assignar els costos d'ús mixt i vincular les xifres amb les transaccions subjacents.
Les empreses amb una comptabilitat desordenada o agregada —un únic compte de "Salaris" que barreja enginyers amb comercials, un compte de "Programari" que barreja eines de desenvolupament amb allotjament de producció, sense etiquetatge de projectes— s'enfronten a un procés de reconstrucció dolorós. Les empreses que han mantingut estructures de comptes clares, han etiquetat les transaccions per departament o projecte i han fet conciliacions mensuals passaran per la rectificació sense problemes.
La mateixa lliçó s'aplica de cara al futur. Les empreses que segmentin les despeses de R+E en el seu pla de comptes de cara al 2025 tindran moltes més facilitats per donar suport a les deduccions de la Secció 174A, defensar-se en auditories de l'IRS i modelar la seva posició fiscal trimestre a trimestre. El cost de crear bons hàbits comptables és petit; el cost de corregir-los sota la pressió d'un termini és molt més gran.
Errors comuns que cal evitar
Ja estan sorgint alguns patrons en la planificació inicial de la Secció 174A:
- Perdre el termini del 6 de juliol de 2026. Aquest és el risc més gran. Molts propietaris assumeixen que tenen tot l'any. No és així.
- Oblidar la coordinació de la Secció 280C(c). Ometre aquest pas és una de les maneres més fàcils d'atreure l'atenció de l'IRS.
- Reclassificar agressivament el treball de producció com a R+E. El manteniment de programari, el suport al client i la informàtica ordinària no compleixen els requisits. Forçar la definició crea un risc d'auditoria.
- Assignacions inconsistents entre anys. Si la vostra metodologia d'assignació de temps canvia entre 2022 i 2024 sense explicació, espereu preguntes.
- Ignorar la conformitat fiscal estatal. Molts estats no es van ajustar a la capitalització de la Secció 174 de la TCJA, i molts tampoc s'ajustaran automàticament a la Secció 174A. Es requereix un anàlisi estat per estat.
Què cal fer abans que es tanqui el termini
Si esteu llegint això el 2026 i la vostra empresa va gastar una quantitat significativa de diners en enginyeria, recerca o desenvolupament de productes als EUA el 2022, 2023 o 2024, aquí teniu la versió resumida:
- Comproveu si la vostra mitjana d'ingressos bruts és de 31 milions de dòlars o menys.
- Estimeu les vostres despeses totals nacionals de R+E per any.
- Parleu amb el vostre comptable (CPA) sobre si una elecció retroactiva de la Secció 174A generaria un reemborsament.
- Si és així, presenteu les declaracions rectificatives abans del 6 de juliol de 2026.
Els càlculs no funcionaran per a totes les empreses. Algunes trobaran que el reemborsament és petit després de la coordinació de la Secció 280C(c). Altres descobriran que els seus costos no compleixen clarament la definició de R+E. Però per a moltes petites empreses de programari, estudis d'enginyeria i startups basades en producte, el reemborsament serà significatiu, i només arribarà si algú presenta la documentació a temps.
Mantingueu les vostres finances netes per poder actuar ràpidament quan la llei fiscal canviï
La Secció 174A és un recordatori que les normes fiscals poden canviar el valor de les despeses històriques en desenes de milers de dòlars d'un dia per l'altre, i la vostra capacitat per capturar aquest valor depèn de si els vostres llibres es poden llegir clarament anys després. Beancount.io ofereix una comptabilitat en text pla que us proporciona una transparència total i control de versions sobre les vostres dades financeres, de manera que quan s'obri la propera elecció retroactiva o crèdit fiscal, pugueu trobar els números que necessiteu sense haver de reconstruir la història. Comença gratuïtament i descobreix per què els desenvolupadors i els professionals de les finances s'estan passant a la comptabilitat en text pla.