Формуляр 706-NA: Капанът за $60 000, който може да превърне американските недвижими имоти на чуждестранен инвеститор в 40% данък върху наследството

Богат предприемач в Сингапур купува апартамент в Манхатън за 4 милиона долара, за да инвестира капитал и да настани децата си, докато учат в Колумбийския университет. Той никога не е живял в Съединените щати. Никога не е получавал зелена карта. Никога не си е представял, че Службата за вътрешни приходи (IRS) ще протегне ръка през Тихия океан след смъртта му. След това той почива неочаквано и неговият изпълнител на завещание научава, че необлагаемият праг за данък върху наследството в САЩ, достъпен за него, не е цифрата от 13,99 милиона долара, на която гражданите се радват през 2026 г. – тя е 60 000 долара, неиндексирана, определена през 1988 г. и приложима само за активи, разположени в САЩ. Наследството дължи приблизително 1,5 милиона долара федерален данък върху наследството само за апартамента, дължим в рамките на девет месеца, преди имотът да може да бъде чисто продаден или прехвърлен.

Това е най-болезнената изненада в международното планиране на наследството и тя се урежда от една-единствена, подвеждащо кратка декларация: Формуляр 706-NA, Данъчна декларация за наследство в Съединените щати (и прехвърляне с прескачане на поколение). Независимо дали съветвате чуждестранни клиенти, притежаващи недвижими имоти в САЩ, американски брокерски сметки или акции в тясно контролирани американски дружества – или вие самите сте такъв чуждестранен инвеститор – разбирането на Формуляр 706-NA преди смъртта е разликата между организирано уреждане и данъчна сметка, унищожаваща богатството на поколенията.

Кой всъщност трябва да подава Формуляр 706-NA

Формуляр 706-NA се прилага за починало лице, което към датата на смъртта е било нерезидент, който не е гражданин на Съединените щати – това, което Кодексът нарича „чуждестранно лице-нерезидент“ (NRA) за целите на данъка върху наследството. Дефиницията за пребиваване за целите на данъка върху наследството е различна от дефиницията за целите на данъка върху доходите. За подоходния данък пребиваването обикновено следва теста за зелена карта или теста за съществено присъствие. За данъка върху наследството пребиваването зависи от местожителството (домицила) – мястото, където починалият е поддържал истински, фиксиран и постоянен дом с намерението да остане там за неопределено време. Дадено лице може да бъде данъчно местно лице на САЩ за целите на подоходния данък съгласно теста за съществено присъствие и въпреки това да почине като чуждестранно лице-нерезидент за целите на данъка върху наследството, ако никога не се е отказвало от чуждестранното си местожителство.

Изпълнителят на завещанието трябва да подаде Формуляр 706-NA, когато брутната стойност на активите на починалия, разположени в САЩ, плюс коригираните облагаеми дарения и специфичното освобождаване от данък върху даренията, надвишава 60 000 долара. Този праг не е променян от 1988 г. и не се коригира спрямо инфлацията. Дори американска брокерска сметка със скромни размери, ваканционен дом във Флорида или няколкостотин акции на Apple могат да накарат чуждестранния наследодател да премине границата.

Подаването на декларацията е дължимо девет месеца след датата на смъртта, като е налично автоматично шестмесечно удължаване чрез подаване на Формуляр 4768 преди първоначалния краен срок. Втори удължен срок може да бъде поискан в случаи на затруднения. Важно е да се отбележи, че плащането на данъка по принцип е дължимо на първоначалния деветмесечен срок, дори ако удължаването за подаване е разрешено – лихвите върху неплатените салда се начисляват от първия ден.

Какво се счита за „имущество с местоположение в САЩ“ (U.S.-Situs Property)

Правилата за данък върху наследството за чуждестранни лица-нерезиденти обхващат само активи, които са разположени в Съединените щати. Капанът е в това, че дефинициите за местоположение (ситус) за целите на данъка върху наследството са уникални – те не отразяват правилата за източника при подоходния данък.

Винаги с местоположение в САЩ (облагаеми):

Недвижими имоти в САЩ. Земя, сгради, права върху етажна собственост, договори за наем и подобрения, физически намиращи се в Съединените щати. Собствеността, държана чрез LLC (дружество с ограничена отговорност), притежавано директно от починалия, не променя отговора – LLC се игнорира или се счита за прозрачно за тези цели, ако е с един собственик.
Материална лична собственост в САЩ. Произведения на изкуството, окачени в апартамент в Ню Йорк, бижута, съхранявани в сейф в САЩ, яхта, закотвена в Маями, кола в гараж в Лос Анджелис. Физическото местоположение към момента на смъртта е определящо. (Съществува тясно освобождаване за изкуство, временно внесено за изложби с нестопанска цел.)
Акции на американски корпорации. Акции, емитирани от корпорация, организирана съгласно законите на САЩ, се считат за активи с местоположение в САЩ, независимо от това къде физически се съхранява сертификатът за акциите, къде се намира брокерската сметка или дали компанията има някакви операции в САЩ. Чуждестранен инвеститор, притежаващ акции на Apple за 5 милиона долара чрез швейцарска банкова сметка, притежава имущество с местоположение в САЩ за 5 милиона долара за целите на данъка върху наследството.
Дългови задължения на лица от САЩ. Записи на заповед, облигации и подобни дългове, емитирани от американски дебитор, включително държавни и общински облигации на САЩ, по принцип са с местоположение в САЩ – с големи изключения (вижте по-долу).

Никога с местоположение в САЩ (изключени):

Банкови депозити в американски банки – включително сертификати за депозит (CD) и сметки на паричния пазар – при условие че депозитите не са ефективно свързани с търговия или бизнес в САЩ. Това изключение позволява на чуждестранните инвеститори безопасно да държат пари в щатски долари, без да задействат данъчно облагане на наследството.
Задължения по портфейлни лихви. Дългови инструменти, емитирани след 18 юли 1984 г., които отговарят на условията за освобождаване от данък върху лихвите по портфейлни инвестиции съгласно Раздел 871(h) – което обхваща повечето публично търгувани американски корпоративни облигации и държавни ценни книжа, държани от чуждестранни инвеститори – се третират като активи с местоположение извън САЩ.
Приходи от застраховки „Живот“ за живота на самия починал. Застраховка, изплатена от американска компания за живота на починало чуждестранно лице-нерезидент, е изключена от облагаемото наследство в САЩ. Това единствено правило е в основата на голяма част от планирането за състоятелни чуждестранни клиенти.
Акции на чуждестранни корпорации. Дори ако единственият актив на чуждестранната корпорация е офис кула в Манхатън, акциите в чуждестранна корпорация не са с местоположение в САЩ. Това е основата на структурата с „блокираща корпорация“, обсъдена по-долу.
Пропорционален дял от определени акции на RIC (регулирано инвестиционно дружество). За наследодатели, починали след 2004 г., частта от американски взаимен фонд, която се отнася до квалифицирани чуждестранни активи, е изключена.

Поради това експозицията на чуждестранен инвеститор може да варира драстично в зависимост от това как се държи американската инвестиция, а не само от това какво представлява тя.

Границата от 40%: Изчисляване на данъка

След като се определи брутното наследство с местонахождение (situs) в САЩ, допустимите удръжки се изваждат пропорционално на дела на активите в САЩ спрямо световното брутно наследство. Това правило за пропорционално разпределение е един от най-неправилно разбираните аспекти на формуляра. Изпълнителят на завещанието не може просто да приспадне пълния размер на дълговете, обезпечени с имота в САЩ, освен ако не бъде разкрито и световното наследство — а разкриването на световното наследство е стратегическо решение, тъй като налага по-широка прозрачност.

Облагаемото наследство след това се облага по същите прогресивни ставки за данък върху наследството, които се прилагат за гражданите, достигайки до 40% над 1 милион долара облагаемо наследство. Срещу това изпълнителят ползва единен данъчен кредит от 13 000 долара, който освобождава от данък точно първите 60 000 долара от облагаемото наследство. Над този праг маргиналните ставки се покачват стръмно: 18% за първите 10 000 долара от облагаемото наследство, достигайки до 40% над 1 милион долара.

Аритметичното пресмятане е безпощадно. Облагаемо наследство в САЩ в размер на 4 милиона долара води до предварителен данък от приблизително 1,546 милиона долара преди прилагането на облекчения по спогодби.

Облекчения по спогодби: Най-недоизползваният механизъм

Съединените щати поддържат спогодби за данъци върху наследствата и даренията със 17 държави: Австралия, Австрия, Канада, Дания, Финландия, Франция, Германия, Гърция, Ирландия, Италия, Япония, Нидерландия, Норвегия, Република Южна Африка, Швеция, Швейцария и Обединеното кралство. (Канада технически се урежда чрез протокол към спогодбата за подоходно облагане, а не чрез самостоятелна спогодба за наследства, но функционира по подобен начин.)

Облекченията по спогодбите обикновено действат по един от три начина:

Прекласифициране на местонахождението (situs). Спогодбите с Германия, Франция и Обединеното кралство, наред с други, могат да прекатегоризират определени акции в американски корпорации, притежавани от наследодател от държава по спогодбата, като активи с местонахождение извън САЩ, което ефективно ги изважда от наследството в САЩ.
Предоставяне на пропорционален единен кредит. Спогодбите с Канада, Германия, Финландия и Швейцария (наред с други) позволяват на чуждестранното наследство да изиска пропорционален дял от пълния единен кредит на САЩ — в момента 13,99 милиона долара за 2026 г. — в съотношението, в което активите на наследодателя с местонахождение в САЩ се отнасят към световните активи. За чужденец с голямо нетно състояние, чиито американски активи са малка част от общото богатство, това може напълно да елиминира федералния данък върху наследството.
Предоставяне на кредит за чуждестранен данък. Спогодбите предотвратяват двойното данъчно облагане, като позволяват кредит за данъци, платени в родната страна на наследодателя върху същите активи.

Ползите по спогодбите не са автоматични. Те трябва да бъдат изрично заявени чрез прилагане на Формуляр 8833, Оповестяване на позиция в данъчна декларация въз основа на данъчна спогодба (Treaty-Based Return Position Disclosure) към Формуляр 706-NA. Пропускът да бъдат заявени в своевременно подадена декларация може да доведе до траен отказ от много по-голям кредит. За наследства, имащи право на пропорционален единен кредит, практическият ефект от забравянето на Формуляр 8833 може да бъде излишни данъци в размер на милиони долари.

FIRPTA: Проблемът с ликвидността при управлението на наследство

Чуждестранните наследодатели рядко умират с 1,5 милиона долара в брой в американска сметка, готови за плащане на данък върху наследството. Повечето богатство с местонахождение в САЩ е неликвидно — апартамент, ваканционен дом, дял в тясно контролирано дружество. Изпълнителят трябва да продава, а тази продажба се сблъсква с отделен режим на удържане на данък: Законът за данъчно облагане на чуждестранните инвестиции в недвижими имоти (FIRPTA).

Когато наследство (чуждестранно лице за целите на FIRPTA) продава недвижим имот в САЩ, купувачът обикновено е длъжен да удържи 15% от брутната продажна цена и да ги преведе на IRS чрез Формуляр 8288 в рамките на 20 дни след финализиране на сделката. Забележка: удържането е върху брутната сума, а не върху печалбата. При продажба за 4 милиона долара това са 600 000 долара в брой, отклонени към IRS, преди наследството да види и долар от приходите — дори ако окончателното данъчно задължение на наследството е много по-малко.

Има решение. Изпълнителят може да подаде Формуляр 8288-B, Заявление за сертификат за удържане на данък (Application for Withholding Certificate), преди финализиране на сделката, за да поиска намалена или нулева сума за удържане въз основа на действителното очаквано данъчно задължение на наследството. Ако бъде издаден, сертификатът освобождава купувача от прекомерно удържане на данък. Това подаване трябва да бъде координирано със срока за Формуляр 706-NA, тъй като данъкът върху наследството и данъкът върху капиталовата печалба по FIRPTA се конкурират за едни и същи парични средства и за същия деветмесечен срок.

За жилищен имот, продаден за 1 милион долара или по-малко на купувач, който ще го използва за живеене, ставката по FIRPTA пада на 10%. За продажби на стойност 300 000 долара или по-малко на купувач, който ще обитава имота, удържането по FIRPTA може да бъде нула — но наследството все пак подава данъчна декларация, отчитаща печалбата.

Проблемът със сертификата за трансфер

Дори след като Формуляр 706-NA е подаден и данъкът е платен, изпълнителят е изправен пред още едно административно препятствие: американските банки, брокерски къщи и трансферни агенти ще откажат да освободят активите в САЩ към наследниците без федерален сертификат за трансфер (Формуляр 5173). Сертификатът за трансфер е подписаното потвърждение от IRS, че наследството е изпълнило или няма задължения за данък върху наследството по отношение на въпросните активи. Трансферните агенти го изискват, тъй като носят лична отговорност, ако активите бъдат освободени към наследниците преди плащането на данъка върху наследството.

Получаването на сертификат за трансфер обикновено отнема от девет до дванадесет месеца след подаването на Формуляр 706-NA, понякога и повече. Наследниците често се оказват със замразени брокерски сметки в САЩ за повече от година. Планирането с оглед на това забавяне — чрез финансиране на административните разходи от активи извън САЩ и избягване на американски активи в позиции, чувствителни към времето — е част от компетентната трансгранична практика.

Планиране на структури, които действително работят

Чуждестранните инвеститори със значителна експозиция в САЩ обикновено приемат една от четирите стратегии, често в комбинация:

Чуждестранна блокираща корпорация (blocker corporation). Притежаване на недвижими имоти в САЩ чрез чуждестранна корпорация (често на Бахамите, Британските Вирджински острови или Кайманските острови). Акциите на чуждестранната корпорация се считат за активи с местоположение (situs) извън САЩ. Данъчни разходи върху дохода: корпорацията плаща американски корпоративен данък върху нетния доход от наем в размер на 21% и данък по FIRPTA при разпореждане с имота, но рискът от данък върху наследството е елиминиран. Най-подходящо за имоти, държани дългосрочно, които няма да бъдат продавани приживе на собственика.
Двустепенна структура (чуждестранна корпорация, притежаваща американска корпорация, която притежава имота). Добавя слой от американска корпорация за смекчаване на данъка върху печалбата на клона (branch profits tax) и за опростяване на механиката на FIRPTA. Данъчно ефективно за имоти под наем, но въвежда съображения относно удържането на данък при източника върху дивидентите.
Дълг без право на обратен иск (nonrecourse debt) срещу имота в САЩ. Дългът, който е пряко зачислен към недвижимия имот в САЩ, намалява брутната стойност на наследството долар за долар, без да изисква разкриване на активи в световен мащаб. Това е полезен лост за инвеститор, който иска да запази пряка собственост върху имота, но да ограничи експозицията си.
Американска застраховка „Живот“. Тъй като приходите от застраховка „Живот“ върху живота на чужденец нерезидент (NRA) се считат за активи с местоположение извън САЩ, заможен чуждестранен инвеститор може да закупи застрахователно покритие в САЩ, равно на очакваното задължение за данък върху наследството. Обезщетението при смърт финансира данъка върху наследството, без самото то да бъде облагано.

Всяка структура има своите компромиси по отношение на подоходното облагане. Блокираща корпорация, която се разпуска приживе на собственика, задейства FIRPTA върху предполагаемото разпореждане и печалбата на корпоративно ниво. „Правилната“ структура зависи от периода на владение, стратегията за излизане от инвестицията и домицила на инвеститора.

Водене на трансгранични записи, които издържат на одит

Повечето спорове относно Формуляр 706-NA не са за това дали се прилага американският данък върху наследството, а са свързани с оценки, удръжки и доказателства за това какво действително е било притежавано към датата на смъртта. Трансграничните наследства рутинно се сблъскват с:

Спорове за преизчисляване на валути, когато активите са оценени в множество валути.
Липсващи банкови извлечения, тъй като банката на починалия отказва да предостави записи без съдебни заповеди от местен съд.
Отстъпки за липса на пазарна ликвидност за акции в непублични американски компании, които изискват независими експертни оценки.
Признати дългове, които данъчната служба на САЩ (IRS) няма да признае без придружаващи документи за заем и доказателства за плащане.

Наследствата, които преминават най-добре през одит, са тези, чиито собственици са поддържали ясни, датирани записи за всяко притежание с местоположение в САЩ, цената на придобиване (cost basis) и всеки дълг, обезпечен с него — приживе, а не събрани в паника от изпълнител на завещание. Чуждестранните инвеститори с активи в множество юрисдикции се възползват огромно от поддържането на текстов (plain-text) регистър с контрол на версиите за трансграничните позиции, паричните потоци и структурните промени.

Чести грешки, които струват реални пари

Предположението, че се прилага необлагаемият минимум от $13,99 милиона. Това не е така. Стандартният праг е само $60,000.
Държане на американски акции при чуждестранен брокер с мисълта, че те са извън САЩ. Акциите, емитирани от американска корпорация, са активи с местоположение в САЩ, независимо къде се намира сметката.
Пропускане на Формуляр 8833 за ползване на данъчни облекчения по спогодби. Позициите, базирани на данъчни спогодби, трябва да бъдат изрично заявени в декларацията.
Продажба на имота в САЩ за плащане на данъка върху наследството без предварително подаване на Формуляр 8288-B. Наследството губи 15% от брутната продажна цена като паричен поток по FIRPTA, който може изобщо да не е необходим за действителния данък.
Игнориране на процеса по издаване на удостоверение за трансфер (transfer certificate). Без него наследниците нямат достъп до активите в американски брокерски сметки в продължение на много месеци.
Подценяване на прага от $60,000. Дори малък американски портфейл плюс един недвижим имот могат да изтласкат наследството далеч над прага за подаване на декларация.
Смесване на данъчното резидентство за подоходни цели с домицила за целите на данъка върху наследството. Притежателят на „зелена карта“ обикновено е резидент на САЩ и за двете; обаче резидент, пребиваващ значително време в САЩ, който никога не е изоставил чуждестранния си домицил, все още се счита за чужденец нерезидент (NRA) за целите на данък върху наследството.

Проследявайте трансграничното си богатство от първия ден

Чуждестранните инвеститори с активи в САЩ не могат да си позволят непрозрачно счетоводство, обвързано с конкретен софтуерен доставчик. Структурите, използвани за управление на експозицията към трансгранични данъци върху наследството — блокиращи корпорации, застраховки „Живот“, регистри на семейни заеми, брокерски сметки в различни юрисдикции — генерират години трансакционна история, която трябва да бъде изрядна в деня, в който изпълнителят на завещанието отвори досието. Beancount.io предоставя текстово (plain-text) счетоводство с контрол на версиите, което позволява на вас и вашите съветници да поддържате единен, прозрачен регистър за различни валути, юрисдикции и юридически лица — без патентовани файлови формати или зависимост от доставчик. Започнете безплатно и изградете такова водене на записите, което ще издържи проверката на IRS по Формуляр 706-NA и ще осигури на наследниците ви чисто наследство, а не сложен проект за съдебно-счетоводна експертиза.