Основател, с когото разговаряхме миналото тримесечие, създаде софтуерна компания в Ирландия, запази всички печалби офшорно, за да финансира разработването на продукти, и предположи, че няма да дължи данъци в САЩ, докато не си изплати дивидент години по-късно. Когато нейният експерт-счетоводител (CPA) приключи данъчната ѝ декларация, тя откри, че дължи личен данък върху доходите за повече от 400 000 долара „доход“, който никога не е получавала. Парите стояха в банкова сметка в Дъблин. Данъчната сметка трябваше да бъде платена до 15 април в Тексас.
Това е Подчаст F в един абзац. Това е наръчникът с правила, който определя кога IRS принуждава щатски акционер на чуждестранно дружество да признае доход незабавно, на база текущата година, дори ако никакви пари не са пресекли границата. Правилата са написани през 1962 г., за да спрат големите компании да паркират пасивни доходи в юрисдикции с ниски данъци. Шестдесет години по-късно те обхващат собственици на малък бизнес, предприемачи емигранти и наследници на чуждестранни семейни компании, които често нямат представа, че попадат в мрежата.
Това ръководство разглежда кой се счита за щатски акционер, какво прави една чуждестранна компания Контролирано чуждестранно дружество (КЧД), какви видове доходи задействат включване, как правилата за конструктивна собственост привличат членове на семейството и свързани лица и как промените от 2026 г. от Закона „One Big Beautiful Bill“ (OBBBA) преоформиха пейзажа.
Тестът от две стъпки: Вие ли сте щатски акционер на КЧД?
Две дефиниции вършат по-голямата част от работата в тази област и двете трябва да бъдат изпълнени, преди да се приложи Подчаст F.
Стъпка едно: Вие „щатски акционер“ ли сте?
Съгласно раздел 951(b) от Кодекса за вътрешните приходи (Internal Revenue Code), щатски акционер е всяко лице от САЩ, което притежава поне 10 процента от чуждестранно дружество чрез право на глас или стойност. „Лице от САЩ“ включва граждани, притежатели на зелени карти, данъчни местни лица на САЩ, местни корпорации, партньорства, тръстове и имоти. Тестът за 10-те процента се измерва пряко, непряко чрез предприятия и конструктивно съгласно правилата за приписване на раздел 958, които разглеждаме по-долу.
Тестът е двоичен. Ако преминете 10-те процента в който и да е отделен ден от данъчната година на дружеството, вие сте щатски акционер за тази година. Ако притежавате 9,9 процента, избягвате изцяло Подчаст F, но все пак може да се сблъскате с други задължения за отчетност.
Стъпка две: Чуждестранното дружество КЧД ли е?
Чуждестранно дружество става Контролирано чуждестранно дружество (КЧД), когато щатските акционери общо притежават повече от 50 процента от правото на глас или стойността в който и да е ден през данъчната година. Прагът от 50 процента използва същите преки, непреки и конструктивни правила от раздел 958. Ако петима несвързани щатски акционери притежават по 11 процента от ирландска компания, а останалите 45 процента са в чуждестранни инвеститори, компанията е КЧД, защото щатските собственици общо притежават 55 процента.
Статусът на КЧД е „лепкав“. След като чуждестранно дружество стане КЧД, всеки щатски акционер трябва да включи своя пропорционален дял от дохода по Подчаст F в своята данъчна декларация в САЩ за съответната година, независимо дали е платен дивидент.
Какви доходи всъщност задействат включване по Подчаст F
Не всеки долар, спечелен от КЧД, преминава към щатските акционери. Законът е насочен към специфични категории доходи, които Конгресът счита за лесно прехвърлими към юрисдикции с ниски данъци. Четирите най-често срещани категории са:
Доход на чуждестранно лично холдингово дружество (FPHCI)
Това е основната категория. Раздел 954(c) обхваща пасивния доход: лихви, дивиденти, роялти (авторски и лицензионни възнаграждения), наеми, анюитети и нетни печалби от имущество, което генерира такъв доход. Ако вашето КЧД държи излишни пари в паричен пазарен фонд, лихвата е доход по Подчаст F. Ако притежава интелектуална собственост и я лицензира на свързани лица, роялти вноските са доход по Подчаст F.
Постоянното правило за „прозрачност“ (look-through) на КЧД съгласно раздел 954(c)(6), направено постоянно чрез скорошно законодателство, може да изключи FPHCI между свързани лица, когато основният доход на плащащото КЧД е активен. Това е спасителен пояс за планиране за групи с оперативни дъщерни дружества, които плащат лихви или роялти нагоре през холдингови компании.
Доход от продажби на чуждестранно базово дружество (FBCSI)
Когато едно КЧД купува стоки от свързано лице и ги продава на друго свързано лице за използване извън страната на регистрация на КЧД, печалбата обикновено е доход по Подчаст F. Класическата структура, към която е насочено това: щатска компания майка продава готови стоки на ирландско дъщерно дружество на ниска цена, което след това ги препродава на европейски клиенти, оставяйки печалбата в Ирландия. Изключение е реалната оперативна същност. Ако КЧД действително произвежда продукта или стоките се продават за употреба в родната страна на КЧД, доходът се изключва.
Доход от услуги на чуждестранно базово дружество (FBCSvI)
Услугите, извършвани от КЧК за или от името на свързано лице, когато услугите се извършват извън държавата на учредяване на КЧК, генерират доход по подчаст F (Subpart F). Софтуерното консултиране, извършвано от индийска КЧК за клиенти на щатска компания майка в Германия, е типичен пример за това.
Доход от застраховане
Раздел 953 обхваща приходите от премии от застраховане на щатски рискове или рискове на свързани лица. Индустрията на каптивното застраховане зависи изцяло от тези правила.
Доход, който избягва подчаст F
Три изключения са от значение за повечето КЧК на малкия бизнес:
- Правило de minimis: Ако брутният доход по подчаст F е по-малък от по-малкото от 1 милион долара или 5 процента от брутния доход на КЧК, нищо от него не се зачита.
- Правило за пълно включване (капанът): Ако категориите по подчаст F надхвърлят 70 процента от брутния доход, целият брутен доход се превръща в доход по подчаст F. Тази 70-процентна граница е безпощадна за холдинговите дружества.
- Изключение за високи данъци: Доход, подлежащ на ефективна чуждестранна данъчна ставка над 90 процента от максималната щатска корпоративна ставка, се изключва. При щатска корпоративна ставка от 21 процента, прагът е 18,9 процента. Ирландска КЧК, плащаща ирландския корпоративен данък от 12,5 процента, не преминава теста; германска КЧК с приблизително 30 процента го преминава.
Конструктивна собственост: Как членовете на семейството и тръстовете ви включват
Правилата за приписване съгласно Раздел 958(b) са най-често пренебрегваната част от планирането на КЧК. Те заимстват значително от Раздел 318 и ви третират като собственик на акции, които технически са собственост на хора и субекти, свързани с вас. Някои от по-неочакваните резултати:
- Семейно приписване: Вие конструктивно притежавате акции, държани от вашия съпруг/съпруга, деца, внуци и родители. Братята и сестрите не се броят.
- Приписване от субект: Акциите, притежавани от партньорство, наследство, тръст или корпорация, се приписват на техните собственици или бенефициенти. Ако партньор с 50 процента дял в щатско LLC лично притежава 6 процента от чуждестранна корпорация, а LLC притежава други 5 процента, партньорът е щатски акционер с 10 процента дял.
- Изключение за чужденци нерезиденти: Няма приписване от роднина, който е чужденец нерезидент, за целите на определяне на статуса на щатски акционер. Гражданин на САЩ, женен за чужд гражданин, не придобива акциите на съпруга в чуждестранна компания само поради брака.
- Низходящо приписване (нулирането по OBBBA): От 2018 г. до 2025 г. Законът за данъчните облекчения и работните места отмени забраната за приписване на акции от чуждестранно лице към щатски субект. Тази отмяна вкара хиляди невинни щатски дъщерни дружества на чуждестранни мултинационални компании в мрежата на КЧК. OBBBA възстанови забраната за данъчни години на чуждестранни корпорации, започващи след 31 декември 2025 г. Много щатски компании, които всяка година са подавали Формуляр 5471 за сестринско дружество на корейска или германска компания майка, вече не е необходимо да го правят.
Ако една-единствена верига на приписване прави математиката вярна, вие преминавате прага. Картографирайте семейното си дърво и йерархията на субектите си, преди да приемете, че сте в безопасност.
Формуляр 5471: Механиката на подаване
Инструментът за разкриване е Формуляр 5471, „Информационна декларация на щатски лица по отношение на определени чуждестранни корпорации“. Подаващите декларацията попадат в една от пет категории, с няколко подкатегории, добавени през последните години за обхващане на различни модели на приписване:
- Категория 1: Щатски акционери на определена чуждестранна корпорация съгласно Раздел 965.
- Категория 2: Щатски служители и директори на чуждестранна корпорация, когато щатско лице придобие поне 10 процента собственост.
- Категория 3: Щатски лица, които придобиват или се разпореждат с акции, преминавайки прага от 10 процента, или които стават щатски лица, докато държат 10 процента.
- Категория 4: Щатски лица, които са контролирали (повече от 50 процента) чуждестранната корпорация за поне 30 последователни дни през годината.
- Категория 5: Щатски акционери на КЧК в последния ден от годината, в която корпорацията е КЧК. Подраздел на 5a (несвързани акционери по раздел 958(a)), 5b (несвързани конструктивни акционери) и 5c (свързани конструктивни акционери).
Необходимите приложения зависят от категорията. Лице от Категория 5a отчита доходите по подчаст F в Приложение I, NCTI в Приложение I-1, неразпределената печалба и доходите в Приложения H и J, и вътрешнофирмените транзакции в Приложение M. Формулярът е над 20 страници и е една от най-сложните декларации в данъчния кодекс на САЩ.
Санкцията за неподаване е най-малко 10 000 долара на КЧК на година, с допълнителни 10 000 долара на месец след известие от IRS (с таван от 50 000 долара на формуляр). Глобите се прилагат дори когато не се дължи данък. Давностният срок за цялата декларация остава отворен, докато формулярът не бъде подаден, което е скритата опасност: пропуснат Формуляр 5471 оставя всеки ред от вашия Формуляр 1040 подлежащ на одит за неопределено време.
Какво се случва след включването: PTEP и корекции на основата
След като доходът по подчаст F бъде обложен на ниво щатски акционер, същите долари не трябва да се облагат отново, когато КЧК ги разпределя. Раздел 959 отделя тези долари като вече обложени доходи и печалби (PTEP). Разпределение, произтичащо от PTEP, се изключва от брутния доход.
Раздел 961 прави съответните корекции на данъчната основа. Когато включите доход по подчаст F, вашата основа в акциите на КЧК се увеличава. Когато по-късно получите разпределение от PTEP, вашата основа намалява със същата сума. Без тези корекции бихте платили данък два пъти: веднъж при включването и отново, когато продадете акциите при изкуствено ниска основа.
Министерството на финансите предложи мащабни нови разпоредби за PTEP и основата в края на 2024 г., за да консолидира десетилетия натрупани насоки. Механиката е сложна, особено за многостепенни КЧК структури и акционери, които притежават чрез партньорства. Проследявайте PTEP година по година, по категория, по валута и по източник. КЧК, която работи от десетилетие, може лесно да натрупа дузина отделни „кофи“ с PTEP, всяка със собствени правила за подредба и облагане.
Какво се промени през 2026 г.: Преработката на OBBBA
Законът One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), подписан на 4 юли 2025 г., рестартира голяма част от международния данъчен режим за данъчните години, започващи след 31 декември 2025 г. Основните промени са:
- GILTI се преименува на NCTI (Нетен тестван доход на КЧК) съгласно ревизирания Раздел 951A. Считаната възвръщаемост от инвестиции в квалифицирани бизнес активи (QBAI) е елиминирана, така че целият тестван доход се прехвърля нагоре, а не само сумата над 10 процента възвръщаемост върху материални активи.
- Приспадането по Раздел 250, което се прилагаше за GILTI, пада от 50 процента на постоянни 40 процента. При корпоративна ставка от 21 процента, ефективната ставка на NCTI за корпорации тип C става 12,6 процента, спрямо предходните 10,5 процента.
- Чуждестранният данъчен кредит, разрешен срещу NCTI, се увеличава от 80 процента на 90 процента, което частично компенсира увеличението на ставката за чуждестранни операции с високи данъци.
- Раздел 958(б)(4) е възстановен, слагайки край на режима на „низходящо приписване“ (downward attribution) след TCJA, който вкарваше американски филиали тип „брат-сестра“ на чуждестранни компании в мрежата на КЧК (Контролирани чуждестранни корпорации).
- Новият Раздел 951Б обхваща контролирани от чужденци структури, които преди успяваха да избегнат облагане съгласно старите правила за приписване.
За индивидуалните акционери крайният резултат е, че нагоре тече повече доход от преди (няма QBAI защита) и ставката, след намаленото приспадане по 250 и подобрения данъчен кредит, все още е приблизително между 12 и 14 процента за чуждестранни операции с високи данъци.
Практически стъпки за планиране
Дори опитните собственици на КЧК могат да загубят шестцифрени суми поради лесно избежими грешки. Моделите, които виждаме най-често:
- Тествайте изключението de minimis всяка година. КЧК, която едва надхвърля прага от 1 милион долара пасивен доход, може да спести десетки хиляди чрез свиване на позиция на паричния пазар преди края на годината. Проследявайте натрупаната сума на тримесечие, за да не бъде декември изненада.
- Документирайте избора за изключение при високи данъци. Изборът е годишен и трябва да бъде направен от контролиращия местен акционер. Без документи, чуждестранните операции, подлежащи на 25 процента местен данък, пак могат да задействат американски начисления, тъй като изборът никога не е бил надлежно подаден.
- Проследявайте PTEP религиозно. Всяко включване по Подчаст F или NCTI добавя към PTEP (Предварително облагани печалби и приходи) и към данъчната база. Всяко разпределение намалява PTEP и базата в специфичен ред. Изгубите ли записите, рискувате да платите данък два пъти върху един и същ долар чуждестранна печалба – или при разпределение, или при излизане от инвестицията.
- Картографирайте семейното приписване преди одита. Ако чуждестранен баба или дядо подари акции на внук в САЩ през годината, целият анализ на КЧК може да се преобърне в средата на годината. Изчислявайте математиката на конструктивната собственост винаги, когато настъпи събитие в семейната собственост.
- Преразгледайте избора на субект. Изборът „check-the-box“ за третиране на КЧК като пренебрегната единица (disregarded entity) или партньорство може да елиминира изцяло Подчаст F (тъй като за целите на САЩ не съществува чуждестранна корпорация), но този избор има свои собствени имиграционни съображения и такива при прекратяване на дейността, като е необратим за период от пет години.
- Следете календара около придобиванията. Ставането на 10-процентен акционер дори за един ден създава изисквания за подаване на документи по Категория 3. Продажбата преди 31 декември на годината на КЧК не премахва задължението за включване в облагането, ако сте били акционер в средата на годината.
Записи, които ви спасяват по време на одит
Повтарящата се тема във всяко известие на IRS, което виждаме по тази тема, е документацията. Одитите по Подчаст F рядко са свързани със закона; те са за това дали данъкоплатецът може да докаже какви всъщност са били цифрите. Една работеща система от записи включва:
- Постоянна диаграма на собствеността на КЧК, обновявана ежегодно, която документира преките, косвените и конструктивните проценти за всеки американски акционер.
- Година по година изчисления на доходите по Подчаст F, разбити по категории, с копия от основната оборотна ведомост на КЧК, преобразувана към U.S. GAAP и щатски долари.
- Текуща счетоводна книга на PTEP по година на включване, категория и чуждестранен данъчен пул.
- Източници на документи за всяка транзакция между свързани лица (заеми, лицензионни споразумения, договори за услуги), тъй като те движат анализа на FPHCI и FBCSI.
- Чуждестранни данъчни декларации за всяка КЧК, подкрепящи изключението за високи данъци и чуждестранния данъчен кредит.
За повечето собственици на малък бизнес това ниво на детайлност надхвърля възможностите на техния софтуер за главна книга. Платформите за plain-text accounting правят това по-лесно, защото всеки запис, всяка сметка и всяка корекция живеят в четими от хора файлове, които одиторите могат да проследят, без да зависят от патентована база данни на доставчик.
Поддържайте международните си записи в готовност за одит
Одитите по Подчаст F се печелят и губят въз основа на записите. Ако притежавате дори малка част от чуждестранна корпорация, имате нужда от леджъри, които показват с ясни числа откъде е дошъл всеки долар чуждестранен доход, кога сте го включили в декларацията си и колко PTEP и база ви остават. Beancount.io е платформа за plain-text accounting, създадена специално за този вид прозрачно счетоводство с контрол на версиите. Всяка транзакция е четима от човек, всеки отчет е възпроизводим и нищо не е заключено в патентована база данни, която проверяващият не може да прочете. Започнете безплатно и направете вашите международни декларации защитими от първия ден.