Облагане на доходите от дървесина: Какво трябва да знае всеки собственик на горски имоти

Ако притежавате горска земя в Съединените щати, може би разполагате с ценен актив с изненадващо благоприятно данъчно третиране. Въпреки това, много собственици на горски земи губят пари просто защото не разбират данъчните правила, които се прилагат за тях. Независимо дали сте наследили 40 акра от баба и дядо, закупили сте селски имот като инвестиция или управлявате мащабна горска дейност, федералният данъчен кодекс предлага разпоредби, които могат значително да намалят дължимото от вас при продажба на дървесина или управление на вашата земя.

Това ръководство разглежда основните данъчни концепции, които всеки собственик на горски земи трябва да разбира – от третирането на капиталовите печалби и отчисленията за изчерпване до приспаданията за възлесяване и плана за управление, който обединява всичко това.

Защо дървесината получава специално данъчно третиране

Дървесината е един от малкото активи в данъчния кодекс, който се възползва както от третиране като капиталова печалба, така и от отчисление за изчерпване. Логиката е ясна: отглеждането на дървесина е дългосрочно начинание. Една борова плантация отнема от 25 до 35 години, за да достигне пълна зрялост, а широколистната дървесина може да отнеме дори повече. Конгресът призна преди десетилетия, че облагането на продажбите на дървесина със ставките за обикновени доходи би обезсърчило собствениците на земи да инвестират в устойчиво горско стопанство.

Резултатът е набор от разпоредби съгласно Раздел 631 от Данъчния кодекс (IRC), които позволяват повечето доходи от дървесина да бъдат облагани с по-ниската ставка за дългосрочни капиталови печалби, вместо като обикновен доход. За собственик на земя в групата от 32% за обикновени доходи, това може да означава плащане на само 15% върху приходите от продажба на дървесина.

Разбиране на Раздел 631: Два пътя към капиталовите печалби

Двата подраздела на Раздел 631 от IRC предлагат различни начини за квалифициране за третиране като капиталови печалби на доходите от дървесина.

Раздел 631(a): Избор при отсичане

Ако отсичате собствената си дървесина за продажба или използване във вашата професия или бизнес, Раздел 631(a) ви позволява да изберете да третирате отсичането като продажба или замяна. Печалбата се изчислява като разликата между справедливата пазарна стойност на дървесината в първия ден на данъчната година и нейната коригирана данъчна основа за изчерпване.

Този избор е смислен за собственици на земи, които преработват собствената си дървесина, вместо да продават стоящи дървета. След като направите този избор, справедливата пазарна стойност към 1 януари става вашата нова разходна база за отсечената дървесина, което е от значение, ако след това я продадете или преработите допълнително.

Раздел 631(b): Метод на разпореждане

При по-честия сценарий на продажба на дървесина на корен се прилага Раздел 631(b). Ако сте държали дървесината повече от една година и се разпореждате с нея по договор, при който запазвате икономически интерес (като договор с плащане при отсичане) или извършвате директна продажба, печалбата се квалифицира като печалба по Раздел 1231. Това означава, че тя се облага със ставките за дългосрочни капиталови печалби, които достигат максимум 20% за повечето данъкоплатци.

Данъчните предимства са три:

1. По-ниска данъчна ставка. Ставките за дългосрочни капиталови печалби от 0%, 15% или 20% срещу ставки за обикновени доходи, които могат да достигнат 37%.
2. Без данък върху доходите от самоосигуряване. Доходите от продажба на дървесина по Раздел 631 не подлежат на данък върху доходите от самоосигуряване в размер на 15,3%.
3. Потенциал за прихващане на загуби. Ако имате нетна загуба по Раздел 1231, можете да я използвате, за да компенсирате обикновения доход, а не само капиталовите печалби.

Данъчна основа и изчерпване на дървесината: Възстановяване на вашата инвестиция

Една от най-важните, но същевременно най-пренебрегваните концепции в данъчното облагане на дървесината е данъчната основа (basis). Вашата основа за дървесината е по същество цената на самата дървесина, отделно от земята, върху която расте. Когато продавате дървесина, вие изваждате вашето отчисление за изчерпване (базирано на тази основа) от приходите от продажбата, за да определите облагаемата си печалба.

Как да установите вашата данъчна основа

Вашата първоначална основа зависи от начина, по който сте придобили имота:

• Закупена: Вашата основа за дървесината е частта от общите разходи за придобиване, разпределена за дървесината, отделно от земята, сградите или други подобрения.
• Наследена: Основата за дървесината обикновено е справедливата пазарна стойност към датата на смъртта на наследодателя.
• Подарък: Ако имотът е увеличил стойността си, основата обикновено е основата на дарителя плюс част от платения данък върху подаръците.

Много собственици, които са наследили или закупили имоти с дървесина преди години, никога не са установили правилна данъчна основа. Това е скъпа грешка. Без документирана основа не можете да претендирате за приспадане за изчерпване и може да се наложи да платите данъци върху пълната продажна цена, вместо само върху печалбата.

Изчисляване на приспадането за изчерпване

Единицата за изчерпване се изчислява чрез разделяне на вашата обща коригирана основа за дървесината на общия прогнозен обем годна за продажба дървесина. Когато продавате или отсичате дървесина, вие умножавате броя на продадените единици по тази ставка на изчерпване, за да определите колко от основата можете да възстановите без данъци.

Например, ако вашата основа за дървесина е 50 000 долара и имате приблизително 500 MBF (хиляда бордови фута) дървесина, вашата ставка на изчерпване е 100 долара за MBF. Продажбата на 100 MBF ще ви даде 10 000 долара приспадане за изчерпване срещу приходите от продажбата.

Обърнете внимание, че процентното изчерпване не се прилага за дървесина. Разрешено е само изчерпване въз основа на разходите.

Данъчното облекчение за залесяване: Мощен стимул

Съгласно Раздел 194 от Данъчния кодекс (IRC), собствениците на земя, които инвестират в залесяване на имота си, получават щедри данъчни облекчения. Можете да приспаднете до 10 000 долара годишно за допустими разходи за залесяване като удръжка от брутния доход („над чертата“) (5 000 долара, ако сте женени и подавате декларация отделно). Всяка сума над 10 000 долара може да бъде амортизирана за период от 84 месеца.

Какво е допустимо

Допустимите разходи включват подготовка на терена, разсад или семена, труд за засаждане, инструменти и амортизация на оборудване, свързано със засаждането. Имотът трябва да е поне един акър, да се намира в Съединените щати и да се държи с цел отглеждане на дървета за търговска продажба.

Какво не е допустимо

Подобряването на вече съществуващи насаждения не се счита за допустимо. Нито разходите, свързани с ферми за коледни елхи, полезащитни пояси, овощни градини за производство на ядки или декоративни насаждения. Разходите, възстановени чрез държавни програми за споделяне на разходите, също са изключени, освен ако не включите възстановената сума в брутния си доход.

Правилото за възстановяване (Recapture)

Ако продадете имота в рамките на 10 години след заявяване на облекчението за залесяване, може да се сблъскате с „рекаптура“ (възстановяване) на част от данъчното предимство. Това си заслужава да се обмисли, ако планирате продажба в близко бъдеще.

Класифициране на вашата дейност с дървесина: Бизнес, инвестиция или лични нужди

Начинът, по който IRS класифицира вашето притежание на дървесина, оказва значително влияние върху това какво можете да приспаднете и как се облага доходът ви.

Търговска дейност или бизнес

Ако участвате съществено в дейности, свързани с дървесината, на редовна, непрекъсната и значителна основа, вашето стопанство може да се квалифицира като търговска дейност или бизнес. Това е най-благоприятната класификация. Можете да приспаднете обичайните и необходимите бизнес разходи в Приложение C (Schedule C) или като част от доходите ви от ферма и може да отговаряте на условията за данъчно облекчение за квалифициран бизнес доход (QBI) съгласно Раздел 199A, което позволява до 20% приспадане на квалифицирания бизнес доход до 2025 г.

Инвестиция

Много индивидуални собственици на земя попадат в категорията „инвестиция“. Съгласно Закона за данъчните облекчения и работните места (TCJA), притежателите на инвестиционна дървесина загубиха възможността да приспадат разходите за управление като разнообразни детайлизирани удръжки от 2018 г. до 2025 г. Въпреки това данъците върху имотите остават напълно приспадаеми като детайлизирана удръжка.

Важно развитие, което трябва да се следи: ако разпоредбите на TCJA изтекат в края на 2025 г., без да бъдат удължени, инвеститорите в дървесина може отново да могат да приспадат годишните разходи за управление и експлоатация, започвайки от 2026 г.

Лична употреба или хоби

Ако притежавате гориста земя предимно за отдих или лично удоволствие без мотив за печалба, възможностите за приспадане са силно ограничени. Ето защо наличието на писмен план за управление на горите е от решаващо значение, тъй като той демонстрира намерението ви да печелите доходи от имота.

Защо всеки собственик на гора се нуждае от план за управление

Планът за управление на горите е най-важният документ, който един собственик на дървесина може да притежава. Освен очевидната му стойност за насочване на графиците за сеч, залесяване и стопанисване на земята, той служи за решаваща данъчна цел: доказване на мотива за печалба пред IRS.

Планът за управление трябва да включва:

• Описание на имота и карти, показващи видовете дървесина, площта и границите
• Инвентаризация на дървесината с данни за видовете, обема и възрастовите класове
• Цели на управлението, включително планирани дати за сеч и очакван доход
• Лесовъдски предписания за прореждане, контролирано изгаряне или презасаждане
• Финансови прогнози, показващи очакваните приходи и разходи в рамките на плановия период

IRS не изисква да извършвате сеч често. Но вашият план трябва да показва, че възнамерявате да продавате дървесина в някакъв момент в бъдеще и че дейностите ви са насочени към извличане на печалба. Без тази документация IRS може да прекласифицира дейността ви като хоби, елиминирайки повечето от вашите удръжки.

Загуби от бедствия: Когато природата нападне

Урагани, горски пожари, ледени бури и нашествия от насекоми могат да опустошат насажденията. Когато непредвидено събитие повреди вашата дървесина, може да успеете да приспаднете загубата. Сумата за приспадане е по-малката от:

• Вашата коригирана база (adjusted basis) в повредената дървесина, или
• Намалението на справедливата пазарна стойност, причинено от бедствието

За да заявите загуба от бедствие, се нуждаете от документация за стойността на дървесината преди и след събитието, както и доказателства за самото бедствие. Консултант-лесовъд може да ви помогне да установите тези стойности. Имайте предвид, че приходите от застраховки или продажби на спасена дървесина трябва да бъдат извадени от сумата за приспадане.

Изравняване на доходите: Планиране на продажбите навреме

Една единствена голяма продажба на дървесина може да ви вкара в по-висока данъчна група за годината, особено ако доходът от дървесина се комбинира със заплати, пенсионни плащания или други доходи. Умните собственици планират продажбите си така, че да минимизират това „пълзене“ в по-висока данъчна група.

Две общи стратегии:

1. Договори за плащане при отсичане (Pay-as-cut). Вместо да получите еднократна сума, получавате плащания, докато дървесината се добива в продължение на няколко години. Това разпределя дохода между данъчните години.
2. Продажби на изплащане. За директни продажби можете да структурирате транзакцията така, че плащанията да се получават в рамките на две или повече години, като отчитате печалбата пропорционално всяка година.

И двете стратегии могат да ви задържат в по-ниски данъчни групи и да намалят експозицията към 3,8% данък върху нетния инвестиционен доход (NIIT), който се прилага за лица с коригиран брутен доход над 200 000 долара (за несемейни) или 250 000 долара (за семейни двойки, подаващи декларация съвместно).

Основни данъчни форми за собственици на горски земи

В зависимост от вашата ситуация може да се наложи да подадете няколко формуляра:

• Schedule D (Формуляр 1040): Отчитане на капиталови печалби от продажба на дървесина срещу обща сума (lump-sum)
• Формуляр 4797: Отчитане на печалби и загуби по Раздел 1231 от договори тип „плащане според отсеченото“ (pay-as-cut)
• Формуляр T (Дървесина): Изисква се в някои случаи за предоставяне на подробности относно транзакции с дървесина, изчерпване (depletion) и печалба/загуба
• Формуляр 4562: Заявяване на приспадане за амортизация при залесяване
• Schedule 1 (Формуляр 1040): Отчитане на приспадането за залесяване на ред 24d

Чести грешки, които трябва да се избягват

След преглед на изследванията и консултиране с насоките на Службата по горите на САЩ (USDA Forest Service) и академични програми по горско стопанство, ето най-честите грешки, които собствениците на горски земи допускат:

1. Неустановяване на данъчната основа на дървесината (basis). Направете професионална оценка на дървесината, особено при придобиване или наследяване на имот. Без установена основа не можете да претендирате за отчисления за изчерпване.
2. Изчакване до приключване на продажбата, преди да се помисли за данъците. Данъчното планиране трябва да се случи преди подписването на договора за продажба на дървесина, а не по време на данъчния сезон.
3. Грешно класифициране на вида собственост. Разликата между класификация като бизнес или като инвестиция засяга всяко приспадане, което можете да направите.
4. Пропускане на плана за управление. Този документ защитава вашите данъчни облекчения и насочва към правилни лесовъдни решения.
5. Ненаемане на подходящите професионалисти. Данъчното облагане на дървесината е тясно специализирана ниша. Работете с лесовъд-консултант за инвентаризация и оценка и с данъчен експерт с опит в облагането на природни ресурси.
6. Пропускане на приспадането за залесяване. След сеч много собственици на земи презалесяват, но забравят да поискат приспадането по Раздел 194.

Къде да научите повече

Службата по горите на САЩ (USDA Forest Service) публикува годишни данъчни съвети за собственици на гори, а уебсайтът National Timber Tax (timbertax.org), поддържан от Университета на Джорджия и Университета на Флорида, е отличен безплатен ресурс. Те предлагат уебинари, публикации и подробни насоки за почти всяка тема, свързана с данъчното облагане на дървесината.

Вашата регионална агенция по горите или служба за консултации (extension service) може също да предлага семинари за данъчно облагане на дървесината, често в партньорство с лесовъди-консултанти и счетоводители, специализирани в тази област.

Поддържайте финансите си за дървесина организирани от първия ден

Независимо дали управлявате гора от 50 акра или дърводобивна дейност на хиляда акра, поддържането на ясни финансови записи е основата на интелигентното данъчно планиране за дървесина. Всеки разход, всяка продажба и всяка управленска дейност трябва да бъдат документирани и правилно категоризирани. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текст (plain-text accounting), което ви дава пълна прозрачност и контрол върху вашите финансови данни, улеснявайки проследяването на данъчната основа на дървесината, изчерпването, разходите за залесяване и разходите за управление през дългите хоризонти на планиране, които горското стопанство изисква. Започнете безплатно и вижте защо собствениците на земи и финансовите професионалисти преминават към счетоводство в обикновен текст.