Fiscalitat de la fusta: el que tot propietari forestal ha de saber

Si sou propietari de terrenys forestals als Estats Units, és possible que tingueu un actiu valuós amb un tractament fiscal sorprenentment favorable. Tanmateix, molts propietaris forestals perden diners simplement perquè no entenen les regles fiscals que se'ls apliquen. Tant si heu heretat 40 acres d'un avi, com si heu comprat una parcel·la rural com a inversió o gestioneu una explotació forestal a gran escala, el codi fiscal federal ofereix disposicions que poden reduir significativament el que deu quan ven fusta o gestiona la seva terra.

Aquesta guia detalla els conceptes fiscals clau que tot propietari forestal hauria d'entendre, des del tractament dels guanys de capital i les provisions per esgotament fins a les deduccions per reforestació i el pla de gestió que ho relliga tot.

Per què la fusta rep un tractament fiscal especial

La fusta és un dels pocs actius del codi fiscal que es beneficia tant del tractament de guanys de capital com d'una provisió per esgotament. La lògica és senzilla: fer créixer fusta és una tasca a llarg termini. Una plantació de pins tarda entre 25 i 35 anys a assolir la plena maduresa, i les frondoses poden trigar encara més. El Congrés va reconèixer fa dècades que gravar les vendes de fusta a tipus de renda ordinària dissuadiria els propietaris d'invertir en silvicultura sostenible.

El resultat és un conjunt de disposicions sota la Secció 631 del Codi de Renda Interna (IRC) que permeten que la majoria dels ingressos per fusta tributin al tipus més baix de guanys de capital a llarg termini en lloc de com a renda ordinària. Per a un propietari en el tram de renda ordinària del 32%, això podria significar pagar només el 15% sobre el producte de la venda de fusta.

Comprendre la Secció 631: dues vies cap als guanys de capital

Les dues subseccions de la Secció 631 de l'IRC ofereixen diferents maneres de qualificar per al tractament de guanys de capital en els ingressos per fusta.

Secció 631(a): L'elecció de tala

Si taleu la vostra pròpia fusta per a la venda o per al seu ús en el vostre ofici o negoci, la Secció 631(a) us permet triar tractar la tala com una venda o intercanvi. El guany es calcula com la diferència entre el valor just de mercat de la fusta el primer dia de l'any fiscal i la seva base d'esgotament ajustada.

Aquesta elecció té sentit per als propietaris que processen la seva pròpia fusta en lloc de vendre els arbres en peu. Un cop feta l'elecció, el valor just de mercat l'1 de gener es converteix en la vostra nova base de cost per a la fusta talada, la qual cosa és important si després la veneu o la processeu més endavant.

Secció 631(b): El mètode de disposició

Per a l'escenari més habitual de venda de fusta en peu, s'aplica la Secció 631(b). Si heu mantingut la fusta durant més d'un any i en disposeu mitjançant un contracte on conserveu un interès econòmic (com un acord de pagament per tala) o feu una venda directa, el guany es qualifica com un guany de la Secció 1231. Això significa que tributa als tipus de guanys de capital a llarg termini, que arriben a un màxim del 20% per a la majoria dels contribuents.

Els beneficis fiscals són triples:

1. Tipus impositiu més baix. Tipus de guanys de capital a llarg termini del 0%, 15% o 20% enfront dels tipus de renda ordinària que poden arribar al 37%.
2. Sense impost sobre el treball autònom. Els ingressos per venda de fusta segons la Secció 631 no estan subjectes a l'impost del 15,3% sobre el treball autònom.
3. Potencial de compensació de pèrdues. Si teniu una pèrdua neta de la Secció 1231, podeu utilitzar-la per compensar la renda ordinària, no només els guanys de capital.

Base de la fusta i esgotament: recuperació de la vostra inversió

Un dels conceptes més importants, però més ignorats, en la fiscalitat de la fusta és la base. La vostra base de la fusta és essencialment el cost de la fusta en si mateixa, independentment del terreny on creix. Quan veneu fusta, resteu la vostra provisió per esgotament (basada en aquesta base) dels ingressos de la venda per determinar el vostre guany imposable.

Com establir la vostra base

La vostra base original depèn de com hagueu adquirit la propietat:

• Comprada: La vostra base de la fusta és la part del cost total d'adquisició assignada a la fusta, separada del terreny, els edificis o altres millores.
• Heretada: La base de la fusta és generalment el valor just de mercat en la data de la mort del causant.
• Regal: Si la propietat ha augmentat de valor, la base sol ser la base del donant més una part de qualsevol impost sobre donacions pagat.

Molts propietaris que van heretar o comprar propietats forestals fa anys no van establir mai una base adequada. Aquest és un error costós. Sense una base documentada, no podeu reclamar una deducció per esgotament i podeu acabar pagant impostos sobre el preu total de venda en lloc de només sobre el guany.

Càlcul de la deducció per esgotament

La unitat d'esgotament es calcula dividint la vostra base de fusta ajustada total pel volum estimat total de fusta comercialitzable. Quan veneu o taleu fusta, multipliqueu el nombre d'unitats venudes per aquesta taxa d'esgotament per determinar quina part de la base podeu recuperar lliure d'impostos.

Per exemple, si la vostra base de fusta és de 50.000 $i teniu un volum estimat de 500 MBF (milers de peus de tauler) de fusta, la vostra taxa d'esgotament és de 100$ per MBF. Vendre 100 MBF us donaria una deducció per esgotament de 10.000 $ contra el producte de la venda.

Tingueu en compte que l'esgotament percentual no s'aplica a la fusta. Només es permet l'esgotament del cost.

La deducció per reforestació: un incentiu potent

Segons la Secció 194 de l'IRC, els propietaris de terrenys que inverteixen en la reforestació de la seva propietat obtenen un generós benefici fiscal. Podeu deduir fins a 10.000 $anuals en despeses de reforestació elegibles com una deducció "above-the-line" (5.000$ si esteu casats i presenteu la declaració per separat). Qualsevol import superior als 10.000 $ es pot amortitzar durant 84 mesos.

Què és elegible

Les despeses elegibles inclouen la preparació del terreny, els plançons o llavors, la mà d'obra de plantació, les eines i la depreciació de l'equipament relacionat amb la plantació. La propietat ha de tenir almenys un acre, estar ubicada als Estats Units i mantenir-se amb el propòsit de cultivar arbres per a la venda comercial.

Què no és elegible

La millora de les masses forestals ja establertes no és elegible. Tampoc ho són els costos relacionats amb les plantacions d'arbres de Nadal, les cortines trenca-vent, els horts de producció de fruita seca o les plantacions ornamentals. Les despeses reemborsades mitjançant programes governamentals de compartició de costos també queden excloses, a menys que inclogueu el reemborsament en els vostres ingressos bruts.

La regla de recuperació (Recapture)

Si veneu la propietat en un termini de 10 anys després d'haver reclamat la deducció per reforestació, podeu enfrontar-vos a la recuperació de part del benefici fiscal. Val la pena tenir-ho en compte si esteu considerant una venda a curt termini.

Classificació de la vostra activitat fustera: negoci, inversió o ús personal

La manera com l'IRS classifica la vostra tinença de fusta té un impacte significatiu en el que podeu deduir i en com es graven els vostres ingressos.

Activitat comercial o empresarial

Si participeu materialment en activitats fusteres de manera regular, contínua i substancial, la vostra tinença pot qualificar-se com una activitat comercial o empresarial. Aquesta és la classificació més favorable. Podeu deduir les despeses empresarials ordinàries i necessàries al Schedule C o com a part dels vostres ingressos agrícoles, i podeu optar a la deducció per Ingressos Empresarials Qualificats (QBI) sota la Secció 199A, que permet una deducció de fins al 20% sobre els ingressos empresarials qualificats fins al 2025.

Inversió

Molts propietaris individuals entren en la categoria d'inversió. Sota la Llei de retallades d'impostos i ocupació (TCJA), els titulars de fusta d'inversió van perdre la capacitat de deduir les despeses de gestió com a deduccions detallades diverses entre el 2018 i el 2025. No obstant això, els impostos sobre la propietat continuen sent totalment deduïbles com una deducció detallada.

Un desenvolupament important a seguir: si les disposicions de la TCJA expiren a finals de 2025 sense ser prorrogades, els inversors forestals podrien tornar a deduir les despeses anuals de gestió i operació a partir de 2026.

Ús personal o hobby

Si teniu terres forestals principalment per a l'esbarjo o el gaudi personal sense ànim de lucre, les oportunitats de deducció són molt limitades. Per això és fonamental disposar d'un pla de gestió forestal per escrit, ja que demostra la vostra intenció d'obtenir ingressos de la propietat.

Per què tot propietari forestal necessita un pla de gestió

Un pla de gestió forestal és el document més important que pot tenir un propietari forestal. Més enllà del seu valor obvi per guiar els calendaris de tala, la reforestació i la custòdia del territori, serveix per a un propòsit fiscal crucial: demostrar l'ànim de lucre davant l'IRS.

Un pla de gestió hauria d'incloure:

• Descripció de la propietat i mapes que mostrin els tipus de fusta, la superfície i els límits
• Inventari forestal amb dades d'espècies, volum i classe d'edat
• Objectius de gestió incloent-hi les dates de tala previstes i els ingressos esperats
• Prescripcions silvícoles per a aclarides, cremes prescrites o replantacions
• Projeccions financeres que mostrin els ingressos i les despeses previstes al llarg de l'horitzó de planificació

L'IRS no requereix que taleu fusta amb freqüència. Però el vostre pla ha de mostrar que teniu la intenció de vendre fusta en algun moment en el futur i que les vostres activitats estan orientades a obtenir un benefici. Sense aquesta documentació, l'IRS pot reclassificar la vostra operació com a hobby, eliminant la majoria de les vostres deduccions.

Pèrdues per sinistre: quan la natura colpeja

Els huracans, els incendis forestals, les tempestes de gel i les plagues d'insectes poden devastar una massa forestal. Quan un esdeveniment catastròfic danya la vostra fusta, podeu deduir la pèrdua. L'import deduïble és el menor de:

• La vostra base ajustada en la fusta danyada, o
• La disminució del valor de mercat just causada pel sinistre

Per reclamar una pèrdua per sinistre, necessiteu documentació del valor de la fusta abans i després de l'esdeveniment, així com proves del propi sinistre. Un consultor forestal us pot ajudar a establir aquests valors. Tingueu en compte que les indemnitzacions de l'assegurança o els ingressos per la venda de salvament s'han de restar de l'import deduïble.

Suavització d'ingressos: planificar les vendes amb intel·ligència

Una sola venda gran de fusta us pot empènyer a un tram impositiu més alt per a l'any, especialment si els ingressos de la fusta es combinen amb salaris, distribucions de jubilació o altres ingressos. Els propietaris intel·ligents planifiquen les seves vendes per minimitzar aquest salt de tram.

Dues estratègies comunes:

1. Contractes de pagament per tala (pay-as-cut). En lloc de rebre una suma global, rebeu pagaments a mesura que es tala la fusta durant diversos anys. Això reparteix els ingressos entre diversos exercicis fiscals.
2. Vendes a terminis. Per a les vendes directes, podeu estructurar la transacció de manera que els pagaments es rebin durant dos o més anys, informant del guany proporcionalment cada any.

Ambdues estratègies poden mantenir-vos en trams impositius més baixos i reduir l'exposició a l'Impost sobre els ingressos nets d'inversió (NIIT) del 3,8%, que s'aplica a persones amb un ingrés brut ajustat modificat superior a 200.000 $(individuals) o 250.000$ (casats que presenten la declaració conjunta).

Formularis fiscals clau per a propietaris de boscos

Segons la vostra situació, és possible que hagueu de presentar diversos formularis:

• Annex D (Formulari 1040): Declarar guanys de capital per vendes de fusta a preu fet (lump-sum)
• Formulari 4797: Declarar guanys i pèrdues de la Secció 1231 de contractes de pagament per tallada (pay-as-cut)
• Formulari T (Timber): Necessari en alguns casos per proporcionar detalls sobre transaccions de fusta, exhauriment i guanys/pèrdues
• Formulari 4562: Reclamar la deducció per amortització de la reforestació
• Annex 1 (Formulari 1040): Declarar la deducció per reforestació a la línia 24d

Errors comuns a evitar

Després de revisar la recerca i consultar les orientacions del Servei Forestal de l'USDA i els programes forestals acadèmics, aquests són els errors més freqüents que cometen els propietaris forestals:

1. No establir la base (basis) de la fusta. Obtingueu una taxació professional de la fusta, especialment en adquirir o heretar una propietat. Sense la base, no podeu reclamar l'exhauriment.
2. Esperar fins després d'una venda per pensar en els impostos. La planificació fiscal s'ha de fer abans de signar un contracte de venda de fusta, no durant la temporada de declaració.
3. Classificar erròniament el tipus de tinença. La diferència entre la classificació com a negoci o inversió afecta cada deducció que podeu aplicar.
4. Saltar-se el pla de gestió. Aquest document protegeix les vostres deduccions i orienta cap a decisions forestals encertades.
5. No contractar els professionals adequats. La fiscalitat de la fusta és un nínxol especialitzat. Treballeu amb un consultor forestal per a l'inventari i la valoració, i amb un professional fiscal amb experiència en la fiscalitat de recursos naturals.
6. Perdre la deducció per reforestació. Després d'una tala, molts propietaris tornen a plantar però s'obliden de reclamar la deducció de la Secció 194.

On obtenir més informació

El Servei Forestal de l'USDA publica consells fiscals anuals per als propietaris de boscos, i el lloc web National Timber Tax (timbertax.org) mantingut per la Universitat de Geòrgia i la Universitat de Florida és un recurs gratuït excel·lent. Ofereixen seminaris web, publicacions i orientació detallada sobre gairebé qualsevol tema fiscal relacionat amb la fusta.

L'agència forestal estatal o el servei d'extensió cooperativa també poden oferir tallers sobre la fiscalitat de la fusta, sovint en col·laboració amb consultors forestals i comptables especialitzats en aquesta àrea.

Mantingueu les vostres finances forestals organitzades des del primer dia

Tant si gestioneu un bosc de 50 acres com una explotació forestal de mil acres, mantenir registres financers clars és la base d'una planificació fiscal intel·ligent. Cada despesa, cada venda, cada activitat de gestió ha d'estar documentada i categoritzada correctament. Beancount.io ofereix una comptabilitat en text pla que us proporciona total transparència i control sobre les vostres dades financeres, facilitant el seguiment de la base de la fusta, l'exhauriment, els costos de reforestació i les despeses de gestió al llarg dels llargs horitzons de planificació que requereix la silvicultura. Comenceu gratis i vegeu per què els propietaris i els professionals de les finances s'estan passant a la comptabilitat en text pla.