林木税收：每个林地所有者需要了解的内容

如果你在美国拥有林地，你可能坐拥一项具有令人惊喜的优惠税务待遇的宝贵资产。然而，许多木材地主仅仅因为不了解适用于他们的税务规则而白白蒙受损失。无论你是从祖父母那里继承了 40 英亩土地，购买了一块农村土地作为投资，还是经营着全面的林业业务，联邦税法提供的规定都可以在你出售木材或管理土地时显著减少你的欠税。

本指南详细解析了每位林地所有者应了解的关键税务概念，从资本利得待遇和耗竭补贴，到造林扣除和将一切联系在一起的管理计划。

为什么木材享有特殊税务待遇

木材是税法中少数几项同时受益于资本利得待遇和耗竭补贴的资产之一。其逻辑很简单：种植木材是一项长期事业。松树种植园需要 25 到 35 年才能完全成熟，而硬木则可能需要更长时间。国会几十年前就意识到，按普通收入税率对木材销售征税会挫伤土地所有者投资可持续林业的积极性。

其结果是《国内税收法典》第 631 条规定的一系列条款，允许大多数木材收入按较低的长期资本利得税率纳税，而不是按普通收入纳税。对于处于 32% 普通收入税阶的土地所有者来说，这可能意味着只需对木材销售收入支付 15% 的税款。

了解第 631 条：获得资本利得的两条路径

IRC 第 631 条的两个款项提供了获得木材收入资本利得待遇的不同方式。

第 631(a) 条：采伐选择权

如果你采伐自己的木材用于销售或用于你的行业或业务，第 631(a) 条允许你选择将采伐视为销售或交换。收益的计算方法是该纳税年度第一天木材的公平市场价值与其调整后的耗竭计税基础之间的差额。

这一选择对于自行加工木材而非销售立木的土地所有者很有意义。一旦你做出选择，1 月 1 日的公平市场价值就成为你采伐木材的新成本基础，如果你随后对其进行销售或进一步加工，这一点非常重要。

第 631(b) 条：处置方法

对于更常见的销售立木的情况，适用第 631(b) 条。如果你持有木材超过一年，并根据你保留经济利益的合同（如按砍伐付费协议）进行处置或直接销售，则该收益符合第 1231 条收益。这意味着它按长期资本利得税率征税，对大多数纳税人来说最高为 20%。

税务优惠是三方面的：

1. 更低的税率。 0%、15% 或 20% 的长期资本利得税率，而普通收入税率可达 37%。
2. 无自雇税。 第 631 条下的木材销售收入不缴纳 15.3% 的自雇税。
3. 亏损抵消潜力。 如果你有净 1231 条亏损，你可以用它来抵消普通收入，而不仅仅是资本利得。

木材计税基础与耗竭：回收你的投资

木材税务中最重要但最常被忽视的概念之一是计税基础。你的木材计税基础本质上是木材本身的成本，与其生长的土地分开。当你出售木材时，你从销售收入中减去你的耗竭补贴（基于此基础），以确定你的应税收益。

如何建立你的计税基础

你的原始计税基础取决于你获取财产的方式：

• 购买： 你的木材计税基础是分配给木材的总购置成本部分，与土地、建筑物或其他改良设施分开。
• 继承： 木材计税基础通常是原主去世之日的公平市场价值。
• 赠与： 如果财产增值，计税基础通常是赠与人的计税基础加上所支付的任何赠与税的一部分。

许多年前继承或购买木材财产的土地所有者从未建立过适当的计税基础。这是一个代价高昂的错误。如果没有记录在案的计税基础，你就无法申请耗竭扣除，最终可能不得不按全额售价而不是仅针对收益纳税。

计算耗竭扣除额

耗竭单位的计算方法是用你的总调整木材计税基础除以预计的可销售木材总量。当你出售或采伐木材时，你将售出的单位数量乘以该耗竭率，以确定你可以免税收回多少计税基础。

例如，如果你的木材计税基础为 50,000 美元，并且你估计有 500 MBF（千板英尺）的木材，那么你的耗竭率为每 MBF 100 美元。销售 100 MBF 将使你获得 10,000 美元的销售收入耗竭扣除。

请注意，百分比耗竭不适用于木材。仅允许成本耗竭。

造林扣除：一项强有力的激励措施

根据美国国税法（IRC）第 194 条，投资于土地造林的土地所有者可以获得丰厚的税收减免。你每年最多可以从线上扣除（Above-the-line deduction）中扣除 10,000 美元（如果已婚但分开报税，则为 5,000 美元）的合格造林支出。超过 10,000 美元的任何金额都可以在 84 个月内进行摊销。

哪些支出符合条件

合格支出包括场地准备、幼苗或种子、种植劳务、工具以及与种植相关的设备折旧。该物业必须至少有一英亩，位于美国境内，并且是以商业销售为目的持有和种植树木。

哪些支出不符合条件

已建立林分中的林分改良不符合条件。与圣诞树农场、防风林、坚果产地果园或观赏性种植相关的费用也不符合条件。通过政府费用分摊计划报销的费用也被排除在外，除非你将报销款计入你的总收入中。

追回规则

如果你在申请造林扣除后的 10 年内出售该物业，你可能面临部分税收优惠的追回（Recapture）。如果你正考虑近期出售，这一点值得关注。

划分你的林业活动：业务、投资或个人

美国国税局（IRS）如何分类你的林木资产，对你可以扣除的项目以及你的收入如何纳税有着重大影响。

贸易或业务

如果你定期、连续且实质性地参与林业活动，你的资产可能符合“贸易或业务”的分类。这是最有利的分类。你可以在 C 表（Schedule C）或作为农场收入的一部分扣除普通和必要的业务支出，并且你可能符合第 199A 条下的合格业务收入（QBI）扣除条件，该条款允许在 2025 年之前对合格业务收入进行高达 20% 的扣除。

投资

许多个人土地所有者属于投资类别。根据《减税与就业法案》（TCJA），从 2018 年到 2025 年，投资类林木持有者失去了将管理费用作为杂项逐项扣除的权利。然而，财产税仍然作为逐项扣除项目可以全额扣除。

一个值得关注的重要进展是：如果 TCJA 条款在 2025 年底到期且未获得延长，林木投资者可能从 2026 年开始再次能够扣除年度管理和运营费用。

个人用途或兴趣爱好

如果你持有林地的主要目的是娱乐或个人享受，而没有盈利动机，那么扣除机会将受到严格限制。这就是为什么一份书面的森林管理计划至关重要，因为它证明了你从该物业赚取收入的意图。

为什么每位森林土地所有者都需要管理计划

森林管理计划是林木土地所有者可以拥有的最重要的文件。除了其在指导采伐时间表、造林和土地管理方面的显而易见价值外，它还服务于一个关键的税务目的：向 IRS 证明盈利动机。

管理计划应包括：

• 财产描述和地图，显示林木类型、面积和边界
• 林木库存，包含树种、蓄积量和年龄等级数据
• 管理目标，包括目标采伐日期和预期收入
• 造林规程，用于间伐、计划烧除或重新种植
• 财务预测，显示规划周期内的预期收入和支出

IRS 并不要求你频繁采伐林木。但你的计划必须显示你打算在未来某个时间点销售林木，并且你的活动是以盈利为导向的。如果没有这些证明文件，IRS 可能会将你的业务重新分类为兴趣爱好，从而取消你的大部分扣除额。

意外损失：当自然灾害袭来

飓风、野火、冰暴和虫害可能会摧毁林分。当意外事件损坏你的林木时，你也许能够扣除该损失。可扣除金额取以下两者中的较小值：

• 你在受损林木中调整后的计税基础（Adjusted Basis），或
• 由意外事件引起的公允市场价值下降

要申报意外损失，你需要证明林木在事件发生前后的价值的文件，以及意外事件本身的证据。咨询林业员可以帮助你确定这些价值。请记住，保险理赔或残值销售收益必须从可扣除金额中扣除。

收入平滑：明智地安排销售时机

单次大规模的林木销售可能会将你推入该年度更高的税率档次，尤其是当林木收入与工资、退休金或其他收入相结合时。聪明的土地所有者会计划他们的销售以尽量减少这种“税率档次爬升”（Bracket Creep）。

两种常用策略：

1. 随采随付合同（Pay-as-cut contracts）。 与其收取一次性总付款，不如在多年林木采伐过程中收取款项。这将收入分散到了多个纳税年度。
2. 分期付款销售（Installment sales）。 对于直接销售，你可以构建交易结构，使付款在两年或更长时间内收到，并按比例申报每年的收益。

这两种策略都可以让你保持在较低的税率档次，并减少 3.8% 的净投资收入税（NIIT）的风险。该税适用于修正后调整后总收入（MAGI）超过 200,000 美元（单身）或 250,000 美元（已婚联合申报）的个人。

林地所有者的主要税务表格

根据你的具体情况，你可能需要提交以下几种表格：

• 表格 1040 附表 D (Schedule D)： 报告一次性木材销售的资本收益
• 表格 4797： 报告按砍伐计费合同中第 1231 条的收益和损失
• 表格 T (木材)： 在某些情况下，用于提供木材交易、折耗以及损益的详细信息
• 表格 4562： 申报造林摊销扣除额
• 表格 1040 附表 1 (Schedule 1)： 在第 24d 行报告造林扣除额

应避免的常见错误

在查阅研究并参考美国农业部林务局（USDA Forest Service）和学术林业项目的指导后，以下是林地所有者最常犯的错误：

1. 未确立木材计税基础（Basis）。 特别是在购置或继承财产时，请进行专业的木材评估。没有计税基础，你就无法申报折耗扣除（Depletion）。
2. 等到销售结束后才考虑税务问题。 税务规划应在签署木材销售合同之前进行，而不是在申报季期间。
3. 对持有类型分类错误。 业务类与投资类分类之间的差异会影响你能获得的每一项扣除额。
4. 跳过管理计划。 该文件可保护你的扣除额，并引导明智的林业决策。
5. 未聘请合适的专业人士。 木材税务是一个专业领域。应与咨询林务员合作进行库存清单和估值，并寻找在自然资源税务方面经验丰富的税务专业人士。
6. 漏掉造林扣除额。 采伐后，许多所有者会重新种植，但忘记申报第 194 条扣除额。

了解更多信息

美国农业部林务局每年都会发布针对林地所有者的税务建议，由乔治亚大学和佛罗里达大学维护的全国木材税务网站（timbertax.org）是一个极佳的免费资源。他们提供网络研讨会、出版物以及几乎涵盖所有木材税务主题的详细指导。

你所在州的林业机构或合作推广服务机构也可能举办木材税务研讨会，通常是与专门从事该领域的咨询林务员和会计师合作。

从第一天起保持木材财务井然有序

无论你是管理 50 英亩的林地还是上千英亩的木材经营，保持清晰的财务记录是明智木材税务规划的基础。每一笔支出、每一次销售、每一项管理活动都需要被记录并妥善分类。Beancount.io 提供纯文本会计（Plain-text accounting）服务，让你对财务数据拥有完全的透明度和控制力，从而能够轻松追踪木材计税基础、折耗、造林成本以及林业所需的长周期管理费用。免费开始使用，了解为什么林地所有者和财务专业人士正在转向纯文本会计。