Оподаткування лісоматеріалів: Що потрібно знати кожному власнику лісових угідь

Якщо ви володієте лісовими угіддями у Сполучених Штатах, ви можете бути власником цінного активу з напрочуд сприятливим податковим режимом. Проте багато власників лісів втрачають вигоду просто тому, що не розуміють податкових правил, які до них застосовуються. Незалежно від того, чи успадкували ви 40 акрів від дідуся, чи придбали сільську ділянку як інвестицію, чи ведете повномасштабне лісове господарство, федеральний податковий кодекс пропонує положення, які можуть значно зменшити ваші податкові зобов'язання при продажу деревини або управлінні землею.

Цей посібник розкриває ключові податкові концепції, які повинен розуміти кожен власник лісу: від режиму приросту капіталу та пільг на виснаження до відрахувань на лісовідновлення та плану управління, який об'єднує все це воєдино.

Чому лісоматеріали мають особливий податковий режим

Ліс — це один із небагатьох активів у податковому кодексі, який користується перевагами як режиму приросту капіталу, так і податкових пільг на виснаження. Логіка проста: вирощування лісу — це довгострокова справа. Сосновій плантації потрібно від 25 до 35 років для досягнення повної зрілості, а листяним породам — ще більше. Конгрес десятиліття тому визнав, що оподаткування продажу деревини за ставками звичайного доходу відлякуватиме землевласників від інвестування у стале лісове господарство.

Результатом став набір положень Розділу 631 Кодексу внутрішніх доходів (IRC), які дозволяють оподатковувати більшу частину доходу від лісоматеріалів за нижчою ставкою довгострокового приросту капіталу, а не як звичайний дохід. Для землевласника, який перебуває у податковій категорії 32% для звичайного доходу, це може означати сплату лише 15% з виручки від продажу деревини.

Розуміння Розділу 631: Два шляхи до приросту капіталу

Два підпункти Розділу 631 IRC пропонують різні способи кваліфікації доходу від деревини як приросту капіталу.

Розділ 631(a): Вибір при рубці

Якщо ви самі вирубуєте власний ліс для продажу або використання у своїй торговельній чи господарській діяльності, Розділ 631(a) дозволяє вам обрати режим, при якому рубка розглядається як продаж або обмін. Прибуток розраховується як різниця між справедливою ринковою вартістю деревини на перший день податкового року та її скоригованою базою виснаження.

Цей вибір має сенс для землевласників, які самостійно переробляють деревину, а не продають дерева на пні. Після того, як ви зробите цей вибір, справедлива ринкова вартість станом на 1 січня стає вашою новою вартісною базою для зрубаної деревини, що має значення, якщо ви потім продаєте її або переробляєте далі.

Розділ 631(b): Метод відчуження

Для більш поширеного сценарію продажу лісу на пні застосовується Розділ 631(b). Якщо ви володіли лісом більше одного року і відчужуєте його за контрактом, за яким зберігаєте економічний інтерес (наприклад, договір з оплатою за фактично зрубаний ліс), або здійснюєте прямий продаж, прибуток кваліфікується як прибуток за Розділом 1231. Це означає, що він оподатковується за ставками довгострокового приросту капіталу, які для більшості платників податків не перевищують 20%.

Податкові переваги є потрійними:

1. Нижча податкова ставка. Ставки довгострокового приросту капіталу 0%, 15% або 20% проти ставок звичайного доходу, які можуть сягати 37%.
2. Відсутність податку на самозайнятість. Дохід від продажу деревини за Розділом 631 не обкладається податком на самозайнятість у розмірі 15,3%.
3. Можливість компенсації збитків. Якщо у вас є чистий збиток за Розділом 1231, ви можете використовувати його для компенсації звичайного доходу, а не лише приросту капіталу.

Базисна вартість лісу та виснаження: Повернення ваших інвестицій

Однією з найважливіших, але найбільш ігнорованих концепцій в оподаткуванні лісоматеріалів є базисна вартість (basis). Ваш базис лісу — це, по суті, вартість самої деревини окремо від землі, на якій вона росте. Коли ви продаєте ліс, ви віднімаєте вашу пільгу на виснаження (на основі цього базису) від виручки від продажу, щоб визначити ваш оподатковуваний прибуток.

Як встановити базисну вартість

Ваш початковий базис залежить від того, як ви набули власність:

• Купівля: Вашим базисом лісу є частина загальної вартості придбання, розподілена на деревину, окремо від землі, будівель або інших покращень.
• Успадкування: Базис лісу зазвичай становить справедливу ринкову вартість на дату смерті спадкодавця.
• Дарування: Якщо вартість майна зросла, базис зазвичай дорівнює базису дарувальника плюс частина сплаченого податку на дарування.

Багато землевласників, які успадкували або придбали лісові угіддя багато років тому, так і не встановили належний базис. Це дорога помилка. Без документально підтвердженого базису ви не можете претендувати на відрахування на виснаження і можете опинитися перед необхідністю сплачувати податки з повної ціни продажу, а не лише з прибутку.

Розрахунок податкової пільги на виснаження

Одиниця виснаження розраховується шляхом ділення вашого загального скоригованого базису лісу на загальний розрахунковий обсяг товарної деревини. Коли ви продаєте або вирубуєте ліс, ви множите кількість проданих одиниць на цю ставку виснаження, щоб визначити, яку частину базису ви можете повернути без оподаткування.

Наприклад, якщо ваш базис лісу становить $50,000 і у вас є приблизно 500 МБФ (тисяч бордових футів) деревини, ваша ставка виснаження становить $100 за МБФ. Продаж 100 МБФ дасть вам $10,000 відрахувань на виснаження проти виручки від продажу.

Зауважте, що відсоткове виснаження не застосовується до лісоматеріалів. Дозволено лише виснаження на основі фактичних витрат (cost depletion).

Податкове вирахування на лісовідновлення: потужний стимул

Згідно зі статтею 194 Податкового кодексу США (IRC), землевласники, які інвестують у відновлення лісів на своїй території, отримують значні податкові пільги. Ви можете вирахувати до 10 000 доларів США на рік як витрати на лісовідновлення, що відповідають вимогам, у формі вирахування «вище лінії» (above-the-line deduction) — або 5 000 доларів США, якщо ви перебуваєте у шлюбі та подаєте декларацію окремо. Будь-яка сума понад 10 000 доларів може бути амортизована протягом 84 місяців.

Що підлягає вирахуванню

До витрат, що відповідають вимогам, належать підготовка ділянки, саджанці або насіння, витрати на оплату праці при посадці, інструменти та амортизація обладнання, пов'язаного з посадкою. Площа ділянки має бути не менше одного акра, вона повинна бути розташована в Сполучених Штатах і утримуватися з метою вирощування дерев для комерційного продажу.

Що не підлягає вирахуванню

Покращення лісових насаджень у вже існуючих лісостанах не підлягає вирахуванню. Також не враховуються витрати, пов'язані з фермами різдвяних ялинок, полезахисними смугами, горіховими садами або декоративними насадженнями. Витрати, відшкодовані через державні програми розподілу витрат, також виключаються, якщо тільки ви не включите відшкодування у свій валовий дохід.

Правило повернення вирахування (Recapture Rule)

Якщо ви продасте майно протягом 10 років після отримання вирахування на лісовідновлення, ви можете зіткнутися з поверненням частини податкової пільги. Це варто врахувати, якщо ви плануєте продаж у найближчій перспективі.

Класифікація вашої діяльності у сфері лісозаготівлі: бізнес, інвестиції чи особисте використання

Те, як Податкова служба (IRS) класифікує ваші лісові володіння, має значний вплив на те, що ви можете вирахувати та як оподатковується ваш дохід.

Торгівля або бізнес

Якщо ви берете суттєву участь у лісозаготівельній діяльності на регулярній, безперервній та значній основі, ваше володіння може кваліфікуватися як торгівля або бізнес. Це найбільш вигідна класифікація. Ви можете віднімати звичайні та необхідні бізнес-витрати у Додатку C (Schedule C) або як частину вашого доходу від сільськогосподарської діяльності, а також можете претендувати на вирахування доходу від кваліфікованого бізнесу (QBI) згідно зі статтею 199A, що дозволяє вираховувати до 20% кваліфікованого бізнес-доходу до 2025 року.

Інвестиції

Багато індивідуальних землевласників підпадають під категорію інвестицій. Згідно із Законом про зниження податків та створення робочих місць (TCJA), власники інвестиційних лісових угідь втратили можливість вираховувати витрати на управління як інші деталізовані вирахування з 2018 по 2025 рік. Однак податки на майно залишаються повністю доступними для вирахування як деталізоване вирахування.

Важливий момент, за яким слід стежити: якщо термін дії положень TCJA закінчиться наприкінці 2025 року без продовження, інвестори в лісові угіддя можуть знову отримати можливість вираховувати щорічні витрати на управління та експлуатацію, починаючи з 2026 року.

Особисте використання або хобі

Якщо ви володієте лісовими угіддями насамперед для відпочинку чи особистого задоволення без мети отримання прибутку, можливості для вирахування витрат суворо обмежені. Ось чому наявність письмового плану управління лісом є критично важливою, оскільки він демонструє ваші наміри отримувати дохід від майна.

Чому кожному власнику лісових угідь потрібен план управління

План управління лісом — це найважливіший документ, який може мати власник лісових угідь. Окрім очевидної цінності для планування графіків вирубки, відновлення лісу та догляду за землею, він служить вирішальній податковій меті: демонструє IRS наявність мотиву отримання прибутку.

План управління повинен включати:

• Опис майна та карти, що показують типи лісу, площу та межі
• Інвентаризацію деревини з даними про види, об’єм та вікові класи
• Цілі управління, включаючи цільові дати вирубки та очікуваний дохід
• Лісівницькі приписи щодо проріджування, контрольованого спалювання або повторної посадки
• Фінансові прогнози, що показують очікувані доходи та витрати на період планування

IRS не вимагає від вас частої заготовівлі деревини. Але ваш план повинен показувати, що ви маєте намір продавати деревину в майбутньому і що ваша діяльність спрямована на отримання прибутку. Без такої документації IRS може перекласифікувати вашу діяльність як хобі, скасувавши більшість ваших вирахувань.

Збитки від стихійних лих: коли втручається природа

Урагани, лісові пожежі, крижані шторми та нашестя комах можуть знищити лісовий масив. Якщо стихійне лихо пошкоджує вашу деревину, ви можете отримати право на вирахування збитку. Сума вирахування є меншою з двох величин:

• Ваша скоригована базова вартість (adjusted basis) пошкодженої деревини, або
• Зменшення справедливої ринкової вартості, спричинене стихійним лихом

Щоб заявити про збиток від стихійного лиха (casualty loss), вам потрібна документація про вартість деревини до та після події, а також докази самого лиха. Консультант-лісівник може допомогти вам встановити ці показники. Пам'ятайте, що страхові виплати або кошти від реалізації залишків деревини повинні бути вираховані з суми збитку.

Згладжування доходів: правильний розрахунок часу продажів

Один великий продаж деревини може перемістити вас у вищу податкову групу за рік, особливо якщо дохід від деревини поєднується із заробітною платою, пенсійними виплатами або іншими доходами. Розумні землевласники планують свої продажі, щоб мінімізувати таке зростання податкового навантаження.

Дві поширені стратегії:

1. Контракти з оплатою в міру вирубки (Pay-as-cut contracts). Замість отримання одноразової суми ви отримуєте платежі в міру заготівлі деревини протягом кількох років. Це розподіляє дохід між податковими роками.
2. Продаж у розстрочку. Для прямих продажів ви можете структурувати угоду так, щоб платежі надходили протягом двох або більше років, звітуючи про прибуток пропорційно кожного року.

Обидві стратегії можуть утримувати вас у нижчих податкових групах і зменшити вплив 3,8% податку на чистий інвестиційний дохід (NIIT), який застосовується до фізичних осіб із модифікованим скоригованим валовим доходом понад 200 000 доларів США (для неодружених) або 250 000 доларів США (для подружжя, що подає спільну декларацію).

Ключові податкові форми для власників лісових угідь

Залежно від вашої ситуації, вам може знадобитися подати кілька форм:

• Додаток D (Форма 1040): звіт про приріст капіталу від паушальних продажів деревини
• Форма 4797: звіт про прибутки та збитки за Розділом 1231 від контрактів з оплатою за фактом вирубки (pay-as-cut)
• Форма T (Timber): необхідна в деяких випадках для надання детальної інформації про операції з лісоматеріалами, виснаження ресурсів та прибутки/збитки
• Форма 4562: заявка на податкове вирахування на амортизацію лісовідновлення
• Додаток 1 (Форма 1040): звіт про вирахування на лісовідновлення у рядку 24d

Типові помилки, яких слід уникати

Після аналізу досліджень та консультацій з Лісовою службою США (USDA Forest Service) та академічними програмами з лісового господарства, ми виділили найбільш поширені помилки власників лісових угідь:

1. Відсутність встановленої базисної вартості лісу (timber basis). Отримайте професійну оцінку лісу, особливо під час придбання або успадкування майна. Без базисної вартості ви не зможете претендувати на вирахування на виснаження ресурсів.
2. Відкладання податкових питань на період після продажу. Податкове планування має відбуватися до підписання контракту на продаж деревини, а не під час податкового сезону.
3. Неправильна класифікація типу володіння. Різниця між класифікацією як бізнесу та як інвестиції впливає на кожне вирахування, яке ви можете отримати.
4. Пропуск складання плану управління. Цей документ захищає ваші вирахування та допомагає приймати обґрунтовані рішення щодо ведення лісового господарства.
5. Відсутність кваліфікованих спеціалістів. Оподаткування операцій з деревиною — це вузька спеціалізація. Працюйте з лісівником-консультантом для проведення інвентаризації та оцінки, а також з податковим фахівцем, який має досвід у сфері оподаткування природних ресурсів.
6. Втрата вирахування на лісовідновлення. Після вирубки багато власників проводять нові насадження, але забувають подати заявку на вирахування за Розділом 194.

Де дізнатися більше

Лісова служба США щорічно публікує податкові поради для власників лісів, а вебсайт National Timber Tax (timbertax.org), який підтримують Університет Джорджії та Університет Флориди, є чудовим безкоштовним ресурсом. Вони пропонують вебінари, публікації та детальну інформацію майже з кожної теми оподаткування деревини.

Ваше державне агентство лісового господарства або служба поширення сільськогосподарських знань (cooperative extension service) також можуть пропонувати семінари з питань оподаткування деревини, часто у співпраці з лісівниками-консультантами та бухгалтерами, які спеціалізуються в цій галузі.

Тримайте фінанси вашого лісового господарства в порядку з першого дня

Незалежно від того, чи керуєте ви лісовою ділянкою площею 50 акрів, чи великим підприємством на тисячу акрів, ведення чіткого фінансового обліку є основою розумного податкового планування. Кожна витрата, кожен продаж та кожен захід з управління повинні бути задокументовані та правильно класифіковані. Beancount.io пропонує текстову бухгалтерію (plain-text accounting), яка забезпечує повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними, що спрощує відстеження базисної вартості лісу, виснаження ресурсів, витрат на лісовідновлення та управлінських витрат протягом тривалих періодів планування, яких вимагає лісове господарство. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому власники земель та фінансові фахівці переходять на текстову бухгалтерію.