SECURE 2.0 Розділ 101: Обов'язкове автоматичне зарахування для нових планів 401(k) та 403(b) (Посібник з дотримання вимог 2026 року)

Якщо ви запустили новий план 401(k) або 403(b) після 29 грудня 2022 року, ваша команда з розрахунку заробітної плати тепер несе відповідальність за зміни у дотриманні нормативних вимог, які більшість малих роботодавців досі не розуміють. Починаючи з років дії плану, що починаються після 31 грудня 2024 року, ці плани повинні автоматично зараховувати кожного правомочного працівника зі ставкою відстрочення за замовчуванням від 3% до 10%, підвищувати цю ставку на один відсотковий пункт щороку та відповідати цілому ряду правил щодо повідомлень, зняття коштів та інвестування, про які традиційним планам 401(k) із добровільною участю ніколи не доводилося турбуватися.

Мандат звучить просто. Реальність — це хащі дат набрання чинності, винятків, правил щодо роботодавців-попередників та термінів внесення виправних поправок. Помилитеся, і ви ризикуєте дискваліфікацією плану, що може анулювати статус відкладеного оподаткування кожного долара, внесеного вашими працівниками. Зробите все правильно, і ви виконаєте один із найбільших пунктів у контрольному списку поправок до плану SECURE 2.0, термін виконання якого — 31 грудня 2026 року.

Ось що потрібно знати кожному спонсору плану, постачальнику послуг із розрахунку заробітної плати та фінансовому керівнику, щоб чітко відповідати Розділу 101 у 2026 році та надалі.

Що насправді вимагає Розділ 101

Розділ 101 Закону SECURE 2.0 вніс зміни до Податкового кодексу, додавши новий розділ 414A. Це положення вимагає, щоб кожна «нова» домовленість 401(k) із виплатою готівкою або відстроченням та кожен новий план 403(b) працювали як Прийнятна угода про автоматичні внески (EACA).

EACA має чотири складові частини:

1. Єдина ставка відстрочення за замовчуванням, яка застосовується до кожного працівника, який не зробив активного вибору.
2. Автоматичне щорічне підвищення цієї ставки.
3. Кваліфікована альтернатива інвестування за замовчуванням (QDIA) для внесків, коли працівник не керує інвестиціями самостійно.
4. Статутне повідомлення, що надається перед першим внеском і надалі принаймні щорічно.

План також повинен пропонувати 90-денне вікно для дозволеного зняття коштів, щоб працівники, які не помітили відрахування, могли повернути внески без 10% штрафу за дострокове зняття.

Вікно ставки відстрочення за замовчуванням

План повинен автоматично зараховувати учасників за ставкою за замовчуванням принаймні 3%, але не більше 10% від правомочної винагороди. Це початкова ставка протягом першого року дії плану, коли працівник автоматично зараховується.

Починаючи з першого дня другого року плану після автоматичного зарахування, ставка має зростати щонайменше на один відсотковий пункт щороку, поки не досягне принаймні 10%, але не більше 15%. План може вибрати обмеження підвищення в будь-якому місці в межах цього діапазону 10%–15%. Багато спонсорів зупиняються на 10%, щоб спростити розрахунки заробітної плати; більш агресивні схеми заощаджень просувають до 12% або 15%.

90-денне дозволене зняття коштів

Це важіль дотримання вимог, який найчастіше ігнорують. Будь-який працівник, який був автоматично зарахований, може протягом 90 днів після свого першого внеску за замовчуванням вибрати дозволене зняття всіх сум, що належать до автоматичного зарахування. Зняття коригується на прибутки та збитки, включається до валового доходу в році отримання (якщо не визначено як Roth) і не підлягає додатковому податку у розмірі 10% на дострокові виплати.

Якщо ваш адміністратор обліку не може правильно керувати цим 90-денним вікном, весь план не відповідає стандарту EACA. Отримайте письмове підтвердження того, що ваш постачальник підтримує це, перш ніж реєструватися.

Які плани насправді підпадають під дію мандата

Саме тут багато спонсорів припускаються помилок. Розділ 414A поширюється лише на плани, створені 29 грудня 2022 року або після цієї дати. Усе, що було створено до цієї дати, звільняється від дії закону на невизначений термін. Але «створено» має конкретне значення, яке IRS роз’яснила у запропонованих правилах, виданих 10 січня 2025 року.

«Створено» означає дату, коли була вперше прийнята домовленість про виплату готівкою або відстрочення

План вважається створеним на дату, коли його домовленість про виплату готівкою або відстрочення (функція 401(k) або 403(b)) була спочатку прийнята, незалежно від того, коли був вперше впроваджений ширший документ пенсійного плану. План участі у прибутках, прийнятий у 2018 році, який згодом додав функцію 401(k) у 2024 році, розглядається як новий план для цілей Розділу 414A.

Правила щодо роботодавців-попередників та злиття

Плани, перейняті в результаті корпоративної угоди, зазвичай зберігають дату створення вихідного плану. Якщо ваша придбана організація мала план 401(k) до 2022 року, цей план залишається звільненим навіть після закриття угоди. Але якщо ви виділяєте новий план з існуючого плану після набрання чинності законом, він розглядається як новий і підпадає під дію мандата.

Плани кількох роботодавців та об’єднані плани роботодавців

Для планів кількох роботодавців (MEP) та об’єднаних планів роботодавців (PEP) запропоновані правила уточнюють, що визначення за Розділом 414A здійснюється окремо для кожного роботодавця, а не на рівні плану. Новий роботодавець, який приєднується до PEP, створеного до набрання чинності законом, все одно зобов’язаний використовувати автоматичне зарахування для своїх власних працівників. І навпаки, пільги для нового бізнесу та малого роботодавця можуть застосовуватися до одного окремого роботодавця-учасника в межах MEP.

Багатороботодавчі плани (ті, що спонсоруються профспілками) виключені повністю. Новий роботодавець, який приєднується до існуючого багатороботодавчого плану, ніколи не активує дію Розділу 414A.

Чотири винятки, які варто запам'ятати

Навіть якщо ваш план технічно є «новим», вам, можливо, ще не потрібно впроваджувати автоматичне зарахування. Розділ 414A виділяє чотири категорії:

1. Малі роботодавці (10 або менше працівників)

Якщо ви «зазвичай» наймаєте 10 або менше працівників, мандат не застосовується. Кількість працівників визначається за тими ж стандартами, що й звільнення малих роботодавців від продовження покриття COBRA: враховуються наймані працівники в межах контрольованої групи.

Як тільки ви перевищите ліміт у 10 працівників, ви отримаєте перехідний період. План має запровадити автоматичне зарахування до першого року плану, що починається щонайменше через 12 місяців після закінчення першого податкового року, у якому ви зазвичай наймали понад 10 працівників. На практиці це дає стартапу, що швидко зростає, принаймні один повний рік плану для налаштування інтеграції з нарахуванням заробітної плати та підготовки повідомлень.

2. Підприємства, яким менше трьох років

План, спонсорований бізнесом, який існує менше трьох років (включаючи будь-якого попереднього роботодавця), звільняється від виконання вимог. Відлік починається з першого дня існування роботодавця, а не з моменту прийняття плану.

План має відповідати мандату до першого року плану, що починається після третьої річниці заснування роботодавця. Таким чином, бізнес, зареєстрований у січні 2024 року, який запровадив 401(k) у 2025 році, має час до року плану 2028, щоб додати автоматичне зарахування.

3. Державні плани

Плани штатів, округів, муніципалітетів та федеральні плани 401(a) та 403(b) не підпадають під дію цих правил. Плани шкільних округів 403(b) також отримують тут переваги.

4. Плани SIMPLE 401(k) та церковні плани

Плани SIMPLE 401(k), що діють відповідно до розділу 401(k)(11) Кодексу, звільнені від виконання вимог, як і церковні плани, що не зробили вибір на користь участі.

Комбіновані винятки мають значення. Дворічний стартап із вісьмома працівниками відповідає вимогам як правила для малих роботодавців, так і правила для нового бізнесу. Ви не втрачаєте звільнення, доки не перестанете відповідати кожному застосовному тесту. Уважно стежте за критичною межею: якщо кількість ваших працівників перевищить 11 у той самий день, коли вашому бізнесу виповниться три роки, відлік часу розпочнеться.

Повідомлення EACA: форма, терміни та типові помилки

Кожен працівник, на якого поширюється дія EACA, повинен отримати письмове повідомлення, що містить:

• Рівень внесків за замовчуванням і заяву про те, що працівник може відмовитися або обрати іншу ставку
• Як інвестуватимуться внески за відсутності прямого вибору (QDIA)
• Функцію дозволеного зняття коштів протягом 90 днів
• Графік ескалації року плану

Правила щодо термінів

Надайте повідомлення до того, як працівник отримає право на участь (щоб у нього була реальна можливість відмовитися до того, як з його зарплати буде вирахувано кошти), а потім повторно — за 30–90 днів до початку кожного наступного року плану, доки працівник залишається автоматично зарахованим.

Вам не потрібно надсилати щорічне повідомлення учасникам, які відмовилися від участі, хоча найкращою практикою є надсилати його в будь-якому випадку, оскільки статус реєстрації може змінитися.

Що йде не так на практиці

Найпоширеніші збої пов’язані з термінами. Новий співробітник виходить на роботу в п’ятницю, розрахунок зарплати відбувається в понеділок, а повідомлення надходить у вівторок після першого відрахування. Це помилка. Налагодіть взаємодію між відділом кадрів і бухгалтерією, яка призупиняє право на участь до моменту доставки та підтвердження отримання повідомлення.

Другою за поширеністю помилкою є напрямок інвестування. Якщо реєстратор спрямовує внески за замовчуванням у фонд грошового ринку замість цільового фонду (target-date fund) або збалансованого фонду, що відповідає вимогам QDIA, план втрачає захист за розділом 404(c)(5) ERISA, а спонсор бере на себе фідуціарну відповідальність за інвестування цих залишків.

Графік дотримання вимог: що і коли робити

Операційна відповідність має передувати офіційній зміні плану. IRS очікує, що ви почнете адмініструвати план так, ніби зміни вже внесені, починаючи з 2025 року, а потім задокументуєте ці дії в письмовій поправці до 2026 року. Робота за одним принципом та внесення змін за іншим — це шлях до проблем із листом-висновком (determination letter).

Витрати, грошовий потік та наслідки для бухгалтерського обліку

Для роботодавців розділ 414A створює три статті витрат і одну статтю вигод:

Витрати:

• Вищі відповідні внески (matching contributions). Автоматичне зарахування зазвичай підвищує рівень участі з приблизно 60% до понад 90%. Якщо ваш план передбачає відповідні внески долар до долара до 4%, очікуйте, що ваші витрати на ці внески відповідно зростуть.
• Плата за ведення обліку. EACA вимагає створення повідомлень, відстеження відмов, обробки ескалації та адміністрування зняття коштів протягом 90 днів. Багато реєстраторів стягують додаткову плату за кожного учасника.
• Оновлення програмного забезпечення для нарахування заробітної плати. Менші постачальники послуг з розрахунку заробітної плати можуть стягувати плату за додавання логіки ескалації та доставки повідомлень.

Вигода:

• Податковий кредит на запуск пенсійного плану для малих роботодавців за розділом 45E було суттєво розширено відповідно до SECURE 2.0. Він включає кредит за автоматичне зарахування у розмірі 500 доларів на рік протягом трьох років для роботодавців зі штатом до 100 працівників, які додають EACA. Якщо додати це до кредиту на відповідні внески та кредиту на адміністративні витрати, багато малих роботодавців побачать, що їхні витрати на план протягом перших трьох років значною мірою компенсуються кредитом.

Відстежуйте внески та доплати на рівні рахунків

Після впровадження автоматичного зарахування ваша відомість нарахування заробітної плати та оборотно-сальдова відомість мають узгоджуватися кожного розрахункового періоду. Неправильно відображені відрахування працівників створюють порушення фідуціарних обов'язків у той момент, коли вони залишають загальний операційний рахунок роботодавця та порушують термін внесення депозиту до трасту. Бухгалтерський облік з деталізацією на рівні рахунків — кожне відрахування працівника, кожен долар доплати роботодавця, кожен коригувальний запис «true-up» наприкінці року — запобігає розбіжностям у часі, які призводять до необхідності подання звітності за Програмою добровільного виправлення фідуціарних порушень Міністерства праці (DOL).

Поширені помилки, яких слід уникати

Після аналізу запропонованих норм та прикладів перших користувачів, знову і знову виникають ті самі п'ять помилок:

1. Припущення, що ваш існуючий план зберігає старі правила (grandfathered) без перевірки. Об'єднання двох планів, припинення та повторне створення угоди CODA або виділення дочірньої компанії — усе це створює ризики підпадання під категорію «нового плану».
2. Встановлення дефолтної ставки на рівні 2%. Деякі системи нарахування зарплати встановлюють нижчу ставку для управління грошовими потоками; це не відповідає мінімальному порогу у 3% і позбавляє права на статус EACA.
3. Відсутність щорічного підвищення на 1%. Автоматичне зарахування без ескалації не відповідає вимогам Розділу 414A. Переконайтеся, що ваш реєстратор дійсно підвищує ставку щорічно.
4. Використання фонду грошового ринку або фонду стабільної вартості як дефолтного. За винятком дуже вузького правила 120-денного короткострокового дефолту QDIA, фонди грошового ринку не є QDIA. Використовуйте фонд цільової дати, збалансований фонд або керований рахунок.
5. Недотримання процедури 90-денного дозволеного зняття коштів. Деякі провайдери вимагають подання заяви як при скрутному становищі (hardship) або стягують комісію за зняття. Обидва варіанти ставлять під загрозу статус EACA.

Практичний чек-лист для налаштування на 2026 рік

Скористайтеся цим списком до початку наступного року плану:

• Письмово підтвердьте у вашого реєстратора, що план діє як EACA, включаючи ескалацію та 90-денне зняття коштів
• Встановіть дефолтну ставку відрахувань (3%-10%) і пропишіть графік ескалації (1% на рік до принаймні 10%)
• Призначте QDIA, що відповідає стандартам DOL (сімейство фондів цільової дати, збалансований фонд або керований рахунок)
• Підготуйте та надайте повідомлення EACA усім новим працівникам; створіть робочий процес нарахування зарплати, який блокує першу виплату до моменту надання повідомлення
• Внесіть у календар розсилку щорічного повідомлення за 30-90 днів до початку кожного року плану
• Задокументуйте статус звільнення для малого бізнесу або нових підприємств, якщо це застосовно, з щорічною переоцінкою
• Скоординуйте дії зі своїм бухгалтером, щоб отримати податковий кредит за автоматичне зарахування згідно з Розділом 45E за формою 8881
• Внесіть у календар крайній термін внесення змін до плану — 31 грудня 2026 року

Тримайте записи вашого плану готовими до аудиту

Відповідність вимогам автоматичного зарахування залежить від документації: хто був повідомлений, коли, за якою ставкою, з яким інвестиційним напрямком і які відбулися відмови. Beancount.io пропонує текстовий бухгалтерський облік (plain-text accounting), який дає спонсорам планів та їхнім фінансовим командам повну прозорість щодо відрахувань із заробітної плати, доплат роботодавця та депозитів у траст — жодних «чорних скриньок», жодної прив'язки до постачальника, а кожен запис має контроль версій для наступного аудиту плану. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники та фінансові фахівці переходять на plain-text accounting.