Лісова пожежа знищує гараж. Ураган зриває половину даху. Раптова повінь псує запаси товарів у вашому магазині. Більшість платників податків вважають, що їм доведеться чекати до наступного квітня, щоб списати збитки, — і багато хто чекає півтора року, перш ніж реально отримати гроші. Федеральний податковий кодекс пропонує варіант, про який майже ніхто не говорить: вибір (election), який дозволяє заявити про збитки від непередбачених обставин у вже поданій декларації, що дозволяє отримати відшкодування протягом тижнів, а не в наступному податковому сезоні.
Цей інструмент — Розділ 165(i) Кодексу внутрішніх доходів, і він може стати вирішальним фактором між очікуванням допомоги до квітня 2027 року та отриманням грошей від IRS на ваш рахунок ще до того, як будуть прибрані уламки. Оскільки FEMA щорічно відстежує понад 100 оголошень про стихійні лиха, а 2025 рік приніс масштабні катастрофи, включаючи лісові пожежі в Каліфорнії, повені в Техасі, торнадо в Міссурі, зсуви ґрунту у Вашингтоні та десятки інших подій, цей вибір має значення для набагато більшої кількості платників податків, ніж здається на перший погляд.
Цей посібник розповідає про те, як працює цей вибір, які терміни не можна пропускати, правила розрахунку для особистого та бізнес-майна, а також про «безпечні гавані» (safe harbors), які дозволяють уникнути дорогої оцінки майна.
Що насправді робить розділ 165(i)
Збитки від непередбачених обставин зазвичай відображаються в податковій декларації за рік, у якому стався збиток. Якщо ваш будинок згорів у жовтні 2026 року, податкове вирахування з'явиться в декларації за 2026 рік, яку ви подасте у 2027 році.
Розділ 165(i) змінює це правило для однієї конкретної категорії: збитків, «спричинених стихійним лихом, оголошеним на федеральному рівні», що сталося в «зоні стихійного лиха». Для цих збитків — і тільки для них — ви можете вибрати варіант вирахування їх у декларації за рік, що безпосередньо передує року стихійного лиха.
На практиці це означає, що якщо ваше майно постраждало від офіційно оголошеного стихійного лиха у 2026 році, ви можете додати Форму 4684 за 2026 рік до уточненої декларації за 2025 рік (Форма 1040-X), заявити збитки проти доходу, про який ви вже відзвітували, і IRS випише чек на відшкодування на основі перерахованих зобов'язань за 2025 рік. Вам не потрібно чекати від дванадцяти до вісімнадцяти місяців, щоб монетизувати ці збитки.
Цей вибір був розроблений саме для вирішення проблеми з готівковими потоками. Страхові компанії виплачують повільно. Індивідуальна допомога від Федерального агентства з надзвичайних ситуацій (FEMA) обмежена і надходить нешвидко. Відбудова ж починається негайно. Перенесення податкової економії на рік вперед є одним із небагатьох джерел швидкої та значної ліквідності для домогосподарств, що постраждали від лиха.
Хто має право на це
Мають бути дотримані три умови:
- Збитки мають бути спричинені стихійним лихом, оголошеним на федеральному рівні. Це означає, що Президент США оголосив подію масштабним стихійним лихом або надзвичайною ситуацією відповідно до Закону Стаффорда. Кожне оголошення має номер DR (масштабне стихійне лихо) або EM (надзвичайна ситуація), присвоєний FEMA, а майно має знаходитися в окрузі, зазначеному в декларації.
- Збитки мають бути справжніми збитками від непередбачених обставин (casualty loss) — раптовим, неочікуваним або нетиповим пошкодженням майна. Поступове погіршення стану, природний знос і прогресуюче затоплення через несправну трубу не підпадають під цю категорію.
- Платник податків має фактично володіти майном або нести за нього договірну відповідальність. Орендарі можуть заявити про збитки щодо своїх особистих речей у пошкодженому орендованому житлі, але не можуть заявляти про пошкодження самої конструкції будівлі.
Використовувати цей вибір можуть як фізичні особи, так і юридичні особи. ФОП (sole proprietors), ТОВ з одним учасником (single-member LLCs), партнерства, S-корпорації та C-корпорації — усі мають до нього доступ, хоча механіка розрахунку відрізняється для майна особистого користування та бізнес-майна.
Якщо певне стихійне лихо також класифікується як кваліфіковане стихійне лихо згідно зі спеціальним федеральним законодавством (більшість великих подій між 2020 роком і 2 вересня 2025 року підпадають під це визначення), для збитків діють спрощені правила, описані нижче.
Суворий термін, який не можна пропустити
Ось де більшість платників податків припускаються помилки. Вибір за розділом 165(i) не збігається за часом зі звичайною уточненою декларацією.
Ви повинні зробити вибір не пізніше ніж через шість місяців після звичайної дати подання (без урахування продовжень) оригінальної декларації за рік, у якому сталося лихо. Для лиха 2025 року, що сталося у фізичної особи, яка звітує за календарний рік, декларація за рік лиха має бути подана до 15 квітня 2026 року (без продовжень), тому крайній термін вибору — 15 жовтня 2026 року. Для лиха 2026 року крайній термін вибору — 15 жовтня 2027 року.
Важливо: це крайній термін саме для того, щоб зробити вибір, а не для того, щоб змінити попередній рік. Уточнену декларацію за попередній рік все ще можна подати протягом звичайного трирічного терміну позовної давності, але саме рішення про вибір має бути прийняте протягом шестимісячного вікна.
Ви також маєте 90-денне вікно для скасування вибору після його здійснення. Деякі платники податків проводять розрахунки та виявляють, що гранична ставка податку в рік лиха вища, ніж у попередньому році; у такому разі скасування вибору дозволяє повернутися до стандартного режиму. Через 90 днів вибір фіксується, і змінити його можна лише з дозволу IRS, що трапляється рідко.
Відзначте ці дати в календарі в той самий день, коли сталося лихо. Термін не буде перенесено через те, що ви були зайняті відбудовою.
Як здійснити вибір
Механічно процес вибору є досить простим:
- Заповніть форму 4684 за рік катастрофи, Розділ D. Це розділ, призначений для вибору попереднього року. Вкажіть номер FEMA DR або EM у полі над рядком 1.
- Додайте форму 4684 до оригінальної або уточнюючої декларації за попередній рік. Якщо декларацію за попередній рік уже подано, подайте форму 1040-X. Підприємства використовують відповідну уточнюючу декларацію — 1120-X для корпорацій типу C, уточнюючу 1120-S для корпорацій типу S, уточнюючу 1065 для партнерств.
- Додайте письмову заяву про вибір. У заяві має бути зазначено катастрофу, дату збитку, адресу або опис постраждалого майна, а також чітку заяву про те, що платник податків обирає згідно з Розділом 165(i) право на заяву збитку в попередньому році.
- Перерахуйте податок за попередній рік з урахуванням вирахування збитків від нещасних випадків і подайте запит на отримання відповідного відшкодування.
У більшості випадків IRS прискорює повернення коштів, пов’язаних із катастрофами — напис «Disaster» та номер декларації FEMA у верхній частині декларації допомагає спрямувати її до спеціальної групи обробки.
Розрахунок збитків: майно для особистого користування
Для майна, яке не використовується в торгівлі чи бізнесі та не утримується для інвестицій, розрахунок збитків від стихійного лиха здійснюється за певною формулою.
Крок 1: Визначте зменшення справедливої ринкової вартості. Це різниця між справедливою ринковою вартістю (FMV) безпосередньо перед катастрофою та FMV одразу після неї. У разі повного знищення релевантним є показник FMV «до»; у разі часткового пошкодження важливі обидва показники.
Крок 2: Порівняйте зі скоригованою базовою вартістю. Збиток, що підлягає вирахуванню для майна особистого користування, є меншою з двох величин: зменшення FMV або скоригованої базової вартості майна.
Крок 3: Відніміть страхові та інші відшкодування. Зменште суму збитку на будь-яку суму, отриману — або таку, яку обґрунтовано очікується отримати — від страхування, FEMA, кампаній GoFundMe або інших джерел. Якщо ви не подасте своєчасну страхову вимогу щодо застрахованого збитку, IRS розцінює незатребуване покриття так, ніби ви його отримали.
Крок 4: Застосуйте поріг у 100 доларів США на подію. Кожна окрема подія стихійного лиха призводить до зменшення вирахування на 100 доларів США. Один ураган, що пошкодив і ваш будинок, і ваш автомобіль, вважається однією подією з одним порогом у 100 доларів США.
Крок 5: Застосуйте поріг 10% від AGI. Стандартні збитки від стихійних лих підлягають вирахуванню лише в тій частині, в якій загальна сума перевищує 10% від скоригованого валового доходу (AGI) за рік вирахування (попередній рік, якщо ви робите такий вибір).
Для збитків, які класифікуються як кваліфіковані збитки від катастроф згідно з конкретним федеральним законодавством, правила набагато лояльніші: поріг у 100 доларів перетворюється на поріг у 500 доларів за подію, поріг 10% від AGI повністю скасовується, а збитки підлягають вирахуванню без деталізації відрахувань — їх можна додати до стандартного вирахування.
Розрахунок збитків: бізнес-майно
Майно, що використовується в бізнесі або для отримання доходу, підпадає під інші та зазвичай більш вигідні для платника податків правила.
Для повністю знищеного бізнес-майна збиток дорівнює скоригованій базовій вартості мінус ліквідаційна вартість мінус страхове відшкодування, незалежно від FMV. Це означає, що повністю амортизоване обладнання не створює збитків, навіть якщо його ринкова вартість була значною — у базі не залишилося нічого для списання.
Для частково знищеного бізнес-майна збитком є менша з двох величин: зменшення FMV або скоригована базова вартість, за вирахуванням відшкодувань — подібно до формули для майна особистого користування.
Критична різниця: поріг у 100 доларів США та поріг AGI не застосовуються. Бізнес-збитки від стихійних лих повністю проходять через податкову декларацію.
Для наскрізних структур (pass-through entities) збиток переходить до власників через їхні форми K-1. Вибір за розділом 165(i) може бути зроблений на рівні структури, прискорюючи відображення збитку в K-1 за попередній рік — хоча всім партнерам або акціонерам необхідно діяти злагоджено, оскільки цей вибір впливає на декларації всіх учасників за попередній рік.
Збитки товарно-матеріальних запасів не вносяться до форми 4684. Вони поглинаються через собівартість реалізованих товарів, а будь-яке страхове відшкодування розцінюється як звичайний дохід. Магазин одягу, що постраждав від повені, не повинен двічі враховувати збитки запасів, вносячи їх також у графік збитків від стихійних лих.
«Безпечні гавані», що заощаджують витрати на оцінку
Визначення «зменшення справедливої ринкової вартості» зазвичай потребує професійної оцінки — це дорого, повільно і часто важко організувати, коли всі підрядники завантажені роботою. Процедура доходів 2018-08 передбачає сім «безпечних гаваней» (safe harbors), які дозволяють платникам податків повністю обійтися без формальної оцінки. Якщо ви правильно скористаєтеся «безпечною гаванню», IRS не оскаржуватиме визначення FMV.
Для житлової нерухомості особистого користування застосовуються чотири «безпечні гавані»:
- Метод оціночної вартості ремонту (ліміт 20 000 доларів США): Використовуйте меншу з двох оцінок, підготовлених окремими незалежними ліцензованими підрядниками. Оцінки повинні містити детальний перелік витрат на відновлення майна до стану, що був перед катастрофою.
- Метод de minimis (ліміт 5 000 доларів США): Власник житла може зробити сумлінну оцінку вартості ремонту на основі квитанцій, фотографій та спостережень. Підрядник не потрібен.
- Страхова «безпечна гавань»: Використовуйте оцінку збитків, яку підготувала страхова компанія. Це найпростіший метод за наявності страхового покриття.
- «Безпечна гавань» підрядника (тільки для катастроф федерального значення): Використовуйте зобов'язуючий договір із ліцензованим підрядником на відновлювальні роботи, підписаний протягом розумного терміну після катастрофи.
- Оцінка для позики на ліквідацію наслідків катастрофи (тільки для катастроф федерального значення): Використовуйте оцінку, надану разом із заявкою на федеральну позику на ліквідацію наслідків катастрофи — наприклад, позики SBA супроводжуються інспекцією.
Для особистих речей (меблі, одяг, електроніка, кухонне приладдя):
- Метод de minimis (ліміт 5 000 доларів США): Сумлінна оцінка зниження вартості для кожного предмета окремо.
- «Безпечна гавань» вартості заміщення (тільки для катастроф федерального значення): Визначте вартість заміни кожного предмета новим на сьогодні, а потім зменште її на 10% за кожен рік володіння (максимальне зменшення — 90%). Для унікальних або старих речей це часто дає вигідніший результат, ніж справедлива ринкова вартість.
Задокументуйте використаний метод. Фотографії пошкоджень, квитанції, кошториси підрядників та графіки майна за кожним пунктом мають зберігатися в одній папці з позначкою року катастрофи та номера FEMA.
Коли вибір за статтею 165(i) дійсно допомагає — а коли ні
Вибір згідно з розділом 165(i) не є автоматично вигідним. Правильна відповідь залежить від порівняння маржинальних податкових ставок за два роки та цінності грошового потоку від ранішого отримання відшкодування.
Вибір допомагає, коли:
- Попередній рік мав вищий дохід, а отже, вищі маржинальні ставки. Збиток, вирахуваний у році з 32% податковою ставкою, економить більше податків, ніж той самий збиток у році з 22% ставкою.
- Попередній рік мав достатній дохід, щоб поглинути велике відрахування без його марнування. Збитки від стихійного лиха не можуть створити від’ємний податок — хоча надлишкові бізнес-збитки можуть перетворитися на чистий операційний збиток.
- Платнику податків потрібна готівка зараз для відновлення, і він не може чекати до наступного сезону подання декларацій.
- Платник податків уже подав декларацію за попередній рік, що робить повернення коштів через уточнюючу декларацію найшвидшим шляхом.
Вибір може не допомогти, коли:
- У рік стихійного лиха дохід буде суттєво вищим, ніж у попередньому році — наприклад, малий бізнес, який різко зріс у другій половині року, незважаючи на збитки.
- Попередній рік мав низький або нульовий дохід, тому відрахування було б частково змарновано.
- Поріг у 10% від AGI (скоригованого валового доходу) поглинає більшу частину збитків у попередньому році, ніж у році стихійного лиха (наприклад, якщо в рік лиха AGI буде нижчим).
- Збиток є кваліфікованим збитком від стихійного лиха, і деталізація відрахувань у декларації за попередній рік втратила б цінність порівняно зі стандартним відрахуванням плюс кваліфікованим збитком у році лиха.
Просте порівняння у двох колонках — податок у рік стихійного лиха зі збитком проти податку за попередній рік зі збитком — дає відповідь на це питання за п’ятнадцять хвилин для більшості заявників.
Координація зі страхуванням та відшкодуваннями
У тонку пастку потрапляють платники податків, які заявляють про відрахування за статтею 165(i) до того, як страхова компанія виплатить кошти. Збитки від стихійного лиха мають бути зменшені на суму відшкодувань, на які обґрунтовано очікують, а не лише на вже отримані суми. Якщо власник будинку вираховує збитки у розмірі 200 000 доларів у першому році, а потім отримує страховий чек на 150 000 доларів у другому році, результатом є не перерахунок декларації за попередній рік, а включення відшкодування до доходу у декларації за другий рік, що відображається у Формі 4684.
Найбільш правильна послідовність дій:
- Негайно подайте страхову претензію.
- Консервативно оцініть очікуване відшкодування під час здійснення вибору.
- Задокументуйте оцінку в робочих документах щодо збитків.
- Повідомте про будь-яке надлишкове або недостатнє відшкодування в році, коли виплата буде остаточно оформлена.
Якщо страхування повністю відшкодовує збитки, відрахування за збитки від стихійного лиха не надається — але якщо відшкодування спричиняє прибуток (надходження перевищують скориговану базу), Розділ 1033 окремо дозволяє відстрочити цей прибуток шляхом реінвестування у подібне замісне майно протягом двох років (чотирьох років для основного місця проживання у разі офіційно оголошеного федерального стихійного лиха).
Ведення обліку, на якому наполягає IRS
Декларації зі збитками від стихійних лих перевіряються частіше, ніж звичайні декларації фізичних осіб. Беззаперечна документація включає:
- Підтвердження права власності (акт, титул, договір оренди для особистого майна орендарів)
- Докази стану до стихійного лиха — фотографії, попередні оцінки, чеки про закупівлю, страхові описи
- Докази стану після стихійного лиха — фотографії, кошториси підрядників, звіти про інспекцію FEMA
- Причина та дата стихійного лиха — газетні статті, номер декларації FEMA, метеорологічні звіти
- Подання страхових претензій та виплати — включаючи сторінку декларацій страхового поліса, що підтверджує покриття
- Усі кошториси та рахунки підрядників, використані для оцінки за правилом «безпечної гавані»
- Опис збитків — за кожною одиницею для особистих речей, відстеження бази для нерухомості та бізнес-активів
Зберігайте ці документи щонайменше сім років після подання відрахування. Збитки за статтею 165 іноді випливають у майбутніх суперечках щодо бази під час продажу майна.
Координація з іншими заходами допомоги при стихійних лихах
Вибір за статтею 165(i) є частиною ширшого ландшафту податкових пільг:
- Продовження термінів подання та сплати: IRS автоматично відкладає подання декларацій та платежі для платників податків у постраждалих округах — наприклад, жертви лісових пожеж у Каліфорнії 2025 року отримали продовження до 15 жовтня 2025 року для різних подань за 2024 рік.
- Кваліфіковані виплати допомоги при стихійних лихах, отримані від FEMA, державних установ або роботодавців на особисті витрати, витрати на поховання або ремонт житла, виключаються з валового доходу згідно з Розділом 139. Не включайте їх у розрахунок доходу.
- Виплати з пенсійних рахунків у зв’язку зі скрутним становищем, пов’язаним із кваліфікованим стихійним лихом, звільняються від 10% штрафу за дострокове зняття коштів і можуть бути повернуті протягом трьох років.
- Перенесення чистого операційного збитку на попередні періоди загалом недоступне для фізичних осіб після 2017 року, але надлишкові бізнес-збитки, що включають збитки від стихійного лиха, можуть бути перенесені на майбутні періоди.
Поєднуйте правильні заходи. Платник податків — власник малого бізнесу зі збитками від лиха у 2026 році може відкласти подання звітності за 2025 рік, заявити про збитки за статтею 165(i) в уточнюючій декларації за 2025 рік для швидкого отримання готівки, виключити гранти FEMA з доходу та скористатися виплатою з пенсійного рахунку без штрафних санкцій — і все це в межах однієї події.
Типові помилки, що спричиняють повідомлення від IRS
Кілька факторів стабільно привертають увагу IRS до декларацій зі збитками від стихійних лих:
- Пропуск мінімального порогу у 100/500 доларів для збитків від особистого майна.
- Забування про 10% зменшення AGI для некваліфікованих збитків від стихійних лих.
- Заявлення сентиментальної цінності пошкоджених або знищених речей — враховуються лише економічні збитки.
- Відрахування витрат на особистий захист, як-от мішки з піском або витрати на евакуацію — це не є збитками від стихійного лиха.
- Пропуск шестимісячного терміну здійснення вибору та спроба внести зміни пізніше.
- Неподання своєчасної страхової претензії щодо застрахованого майна — IRS розглядає незаявлене покриття як конструктивне відшкодування.
- Відображення збитків інвентарю у Формі 4684 замість обліку через собівартість реалізованих товарів.
- Плутанина між роком стихійного лиха та роком здійснення вибору у Розділі D Форми 4684.
- Відсутність номера декларації FEMA у формі, що уповільнює або зупиняє обробку.
Правильно оформлена декларація з чітким номером FEMA, задокументованою оцінкою за правилом «безпечної гавані» та підписаною заявою про вибір обробляється набагато швидше, ніж декларація, у якій відсутній будь-який із цих елементів.
Особливі міркування для малого бізнесу
Малий бізнес, що постраждав від оголошеного федеральним урядом стихійного лиха, має три рівні вибору:
- Вибір за розділом 165(i) для прискорення відрахування збитків від непередбачених обставин, перенісши їх на попередній рік.
- Продовження терміну подання звітності, що дозволяє відкласти подання декларації за рік стихійного лиха на пізнішу дату.
- Перенесення чистого операційного збитку на майбутні періоди, якщо збиток створює від’ємний оподатковуваний дохід.
Для одноосібного власника вибір за розділом 165(i) створює можливість повернення коштів із податку на дохід та податку на самозайнятість, задекларованих у Додатку С (Schedule C) за попередній рік. Для S-корпорацій збиток передається акціонерам через форми K-1; якщо акціонери погоджуються, всі вони подають уточнюючі декларації за попередній рік. Для партнерств існує та сама проблема координації — партнери можуть спільно обрати механізм використання попереднього року.
Бізнесам, що використовують касовий метод обліку, слід також пам'ятати, що нарахування заборгованості постраждалому клієнту або постачальнику може спричинити власний збиток, а штрафи за контрактами за недоставку під час стихійного лиха іноді можуть бути списані в тому році, коли вони були накладені.
Вибір за розділом 165(i) є найбільш ефективним у поєднанні з дисциплінованим бухгалтерським обліком. Відновлення запасів до стихійного лиха, графіків амортизації та бази активів із обгорілих паперових записів — це кошмар; чітка головна книга перетворює цей процес на справу одного дня. Саме тут текстовий бухгалтерський облік (plain-text accounting) доводить свою цінність — записи, стійкі до катастроф, не зберігаються в одній картотеці.
Примітка щодо оподаткування на рівні штату
Правила податку на прибуток штатів зазвичай відповідають федеральному режиму збитків від непередбачених обставин, але з помітними винятками. Каліфорнія, Нью-Йорк та кілька інших штатів мають власні положення щодо збитків від стихійних лих, які можуть дозволяти м’якші правила — включаючи федеральні стихійні лиха, які не були оголошені масштабними, та вибір попереднього року в деклараціях штату, що дублює розділ 165(i). Перевіряйте вказівки податкового управління штату (franchise tax board) після масштабних подій.
Деякі штати також пропонують власне звільнення від податку на майно для пошкодженого або знищеного майна, що відокремлено від податку на дохід і збитків від непередбачених обставин, і чим варто займатися паралельно.
Підготуйте свої фінанси до аудиту перед наступним лихом
Платники податків, які найкраще справляються з наслідками стихійного лиха, — це не ті, хто має найбільшу страховку, а ті, чиї фінансові записи залишилися неушкодженими. Фотографії, графіки бази активів, реєстри активів та чіткі декларації за попередні роки визначають, чи займе підготовка вибору за розділом 165(i) день або місяць, і чи пропустить його IRS без зауважень, чи призначить аудит.
Beancount.io забезпечує текстовий бухгалтерський облік, який зберігається у файлах під контролем версій, а не у власній базі даних — ваші книги та допоміжні графіки такі ж мобільні, як текстовий файл, і такі ж стійкі, як ваша стратегія резервного копіювання. Для фрілансерів, малого бізнесу та домогосподарств, що відстежують значну базу активів, така надійність є негласною формою готовності до катастроф. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники, бухгалтери та фінансові команди обирають прозорий бухгалтерський облік, готовий до використання з ШІ, який не обмежує їх одним постачальником або одним пристроєм.