Збір PCORI 2026: плани самострахування, HRA та форма 720 до 31 липня

Більшість роботодавців дізнаються про збір PCORI однаково: страховий брокер згадує про нього мимохідь, або фінансовий директор бачить статтю витрат у бюджеті та запитує, що це таке. Збір невеликий у розрахунку на одну особу — 3,84 дол. США для років плану, що закінчуються після 30 вересня 2025 року та до 1 жовтня 2026 року, — але механіка подання декларації є досить незвичною, тому навіть досвідчені HR-команди можуть припуститися помилок. Ця форма є податковою декларацією з акцизного податку. Вона подається раз на рік, а не щокварталу, хоча сама форма називається «квартальною». І якщо ви спонсоруєте HRA на додаток до повністю застрахованого медичного плану, вітаємо: ви певною мірою сплачуєте збір двічі, оскільки сама HRA розглядається як окремий самострахований план.

Збір до цільового фонду Інституту досліджень результатів, орієнтованих на пацієнта (PCORI), був створений Законом про доступне медичне обслуговування (ACA) у 2010 році для фінансування порівняльних досліджень клінічної ефективності. Він застосовується до страховиків та спонсорів самострахованих планів медичного страхування, включаючи велику кількість роботодавців, які пропонують окремі HRA, ICHRA, QSEHRA або медичні плани з фіксованим фінансуванням (level-funded plans). Спочатку планувалося, що збір припинить дію у 2019 році, але Законом SECURE його було продовжено до 2029 року, і тепер це щорічний літній ритуал для команд із комплаєнсу пільг. Якщо ви спонсоруєте будь-що, що хоча б віддалено нагадує самострахований медичний план, 31 липня — це дедлайн, який ви не можете пропустити.

Що таке цей збір простою мовою

Збір PCORI — це акцизний податок — не податок на прибуток і не податок на страхові премії, а податок на кількість осіб, застрахованих за медичним планом протягом року. Помножте середню кількість застрахованих осіб на суму в доларах, скориговану на інфляцію, і ви отримаєте суму збору. Податкова служба США (IRS) публікує цю суму щоосені.

Дві суми, які вам потрібно знати для подання звітності у 2026 році:

• 3,47 дол. США на одну застраховану особу для років плану, що закінчилися 1 жовтня 2024 року або пізніше, та до 1 жовтня 2025 року.
• 3,84 дол. США на одну застраховану особу для років плану, що закінчилися 1 жовтня 2025 року або пізніше, та до 1 жовтня 2026 року.

Для плану за календарним роком рік плану закінчується 31 грудня, тому для календарного 2025 року плану використовується ставка 3,84 дол. США, а звіт про цей збір подається та сплачується до 31 липня 2026 року. Для планів не за календарним роком використовується ставка, що відповідає даті закінчення року плану.

Хто саме сплачує збір, залежить від того, хто страхує ризик. Для повністю застрахованого медичного, стоматологічного та офтальмологічного покриття, яке підпадає під визначення «спеціального поліса медичного страхування», декларацію подає та сплачує страховик — роботодавець нічого не робить. Для самострахованих домовленостей — включаючи окрему HRA, додану до повністю застрахованого медичного плану, — декларацію подає та сплачує спонсор плану (зазвичай роботодавець).

Хто має подавати декларацію та сплачувати

Збір охоплює більше роботодавців, ніж очікувалося. Ви зобов'язані сплатити збір, якщо ви спонсоруєте будь-який «застосовний самострахований план медичного страхування», включаючи:

• Плани з самофінансуванням основних медичних витрат, включаючи плани з фіксованим фінансуванням (level-funded), де роботодавець технічно несе ризик страхових виплат.
• Угоди про відшкодування витрат на охорону здоров'я (HRA), включаючи окремі HRA, інтегровані HRA, HRA лише для пенсіонерів, індивідуальні HRA (ICHRA) та кваліфіковані HRA для малих роботодавців (QSEHRA).
• Механізми соціального забезпечення декількох роботодавців (MEWA), які є самострахованими.
• Деякі державні та церковні плани, з обмеженими винятками.

Деякі поширені варіанти звільнені від сплати, і помилка в цьому є одним із найбільших джерел неправильного подання звітності:

• Рахунки гнучких витрат на охорону здоров'я (Health FSA), які кваліфікуються як «виключені пільги», не підлягають оподаткуванню. Більшість FSA підпадають під цю категорію, але занадто щедрий дизайн FSA може вивести її за межі «безпечної гавані».
• HSAs — це індивідуальні рахунки, а не групові плани, тому вони не підлягають оподаткуванню.
• Плани, що покривають лише виключені пільги, такі як окреме стоматологічне чи офтальмологічне страхування або страхування лише від нещасних випадків, не підлягають оподаткуванню.
• Плани, що охоплюють лише працівників, які працюють та проживають за межами Сполучених Штатів, звільнені від сплати.
• Державні програми страхування, такі як Medicare, Medicaid, CHIP та військові медичні пільги, звільнені від сплати.

Роботодавці найчастіше помиляються саме в питанні HRA. Якщо ви пропонуєте повністю застрахований медичний план і додаєте до нього HRA — навіть ту, яка відшкодовує лише доплати та франшизи — така HRA є окремим самострахованим планом. Страховик сплачує збір PCORI за медичний план, а ви сплачуєте збір PCORI за HRA.

«Квартальна» форма, яка насправді є річною

Збір PCORI вказується у Формі 720, Щоквартальна федеральна декларація з акцизного податку, рядок 133 у Частині II. Форма 720 дійсно є щоквартальною для інших акцизних податків, але збір PCORI звітується лише раз на рік — у Формі 720 за другий квартал календарного року, наступного за роком, у якому закінчився рік плану, і подається до 31 липня.

На практиці це означає:

• Рік плану закінчується 31 грудня 2025 року → Звіт у Формі 720 за квартал, що закінчується 30 червня 2026 року → Подання до 31 липня 2026 року.
• Рік плану закінчується 30 червня 2025 року → Звіт у Формі 720 за квартал, що закінчується 30 червня 2026 року → Подання до 31 липня 2026 року.
• Рік плану закінчується 31 липня 2025 року → Той самий дедлайн 31 липня 2026 року; використовується ставка 3,47 дол. США, оскільки рік плану закінчився до 1 жовтня 2025 року.

Часта помилка — подання Форми 720 за невірний квартал. Якщо ваш рік плану закінчився 31 грудня 2025 року, не подавайте Форму 720 із зазначенням кварталу, що закінчується 31 грудня 2025 року — подавайте Форму 720 із зазначенням кварталу, що закінчується 30 червня 2026 року. IRS зазвичай не вимагає виправлених декларацій через це, але це заплутує документацію і може спровокувати листування з податковою.

Якщо ви ніколи раніше не подавали Форму 720, вам зазвичай не потрібно реєструватися заздалегідь, і ви не подаєте нульові Форми 720 в інші три квартали року виключно через збір PCORI. Подавайте декларацію лише тоді, коли необхідно сплатити збір. Ви можете сплатити чеком разом із платіжним ваучером Форми 720-V або, що зручніше, через Електронну систему сплати федеральних податків (EFTPS), обравши податковий період за другий квартал.

Розрахунок середньої кількості застрахованих осіб — методи для планів із самострахуванням

IRS пропонує спонсорам планів із самострахуванням три затверджені методи розрахунку середньої кількості застрахованих осіб протягом року дії плану. Ви обираєте один метод для кожного плану, але можете використовувати різні методи в різні роки. Який би метод ви не обрали, враховується кожна особа, застрахована протягом року: працівники, подружжя, утриманці, пенсіонери та учасники COBRA.

Метод фактичного підрахунку

Складіть кількість застрахованих осіб за кожен день року дії плану, а потім розділіть отриману суму на кількість днів у році дії плану.

Приклад. План медичного страхування із самофінансуванням мав 412 застрахованих осіб на 1 січня, кількість зросла до 438 до середини року і знизилася до 421 до кінця року, оскільки кілька осіб вибули за віком. Спонсор плану використовує звіти інформаційної системи HR для підсумовування щоденної кількості застрахованих осіб: 153 720 людино-днів. 153 720 ÷ 365 = 421,15 середньої кількості застрахованих осіб. Збір: 421,15 × $3,84 = $1 617,22.

Метод фактичного підрахунку є найточнішим, але найбільш трудомістким з точки зору збору даних. Він добре працює, якщо ваш адміністратор пільг або TPA може надати вам щоденні звіти про реєстрацію.

Метод миттєвих знімків

Оберіть одну дату на квартал (той самий місяць кожного кварталу, плюс-мінус три дні), підрахуйте кількість застрахованих осіб на цю дату та виведіть середнє значення з чотирьох підрахунків.

Приклад. Спонсор плану використовує перші числа лютого, травня, серпня та листопада як дати знімків. Показники: 415, 432, 438, 421. Середнє значення: (415 + 432 + 438 + 421) ÷ 4 = 426,5. Збір: 426,5 × $3,84 = $1 637,76.

Існує також варіант із коефіцієнтом знімків, який використовує підрахунок на основі рівнів покриття: візьміть кількість працівників з індивідуальним покриттям на кожну дату знімка, додайте її до кількості працівників із сімейним покриттям (не індивідуальним), помноженої на 2,35, і виведіть середнє значення за чотири дати. Цей коефіцієнт є показником IRS для середнього розміру домогосподарства в сімейному плані. Метод коефіцієнта корисний, коли ваша система реєстрації відстежує лише працівників і рівні покриття, а не фактичну кількість утриманців.

Метод форми 5500

Якщо ви подаєте форму 5500 для плану, IRS дозволяє використовувати кількість учасників, уже вказану в цій формі — зокрема, рядок 5 (учасники на початок року) плюс рядок 6d або 6e (учасники на кінець року), розділені на 2 для планів тільки з індивідуальним покриттям, або складені разом (не усереднені) для планів, що охоплюють утриманців.

Приклад. У формі 5500 для медичного плану із самофінансуванням вказано 415 учасників на початок року та 438 на кінець року. Оскільки план охоплює утриманців, формула виглядає так: 415 + 438 = 853. Збір: 853 × $3,84 = $3 275,52.

Найпоширеніша помилка в методі 5500 — це обчислення середнього значення між початковим і кінцевим показниками, коли план охоплює утриманців, що приблизно вдвічі зменшує суму збору. Інша поширена помилка — використання звітів про реєстрацію від TPA замість цифр, фактично поданих у формі 5500. Метод 5500 можна використовувати лише в тому випадку, якщо форма 5500 була подана до дати сплати збору PCORI, тому не обирайте цей метод, якщо подання вашої форми 5500 відкладено після 31 липня.

HRA є особливими: рахуйте лише працівників

HRA заслуговують на окремий абзац, оскільки правила підрахунку тут відрізняються. Для HRA — і тільки для HRA — ви рахуєте лише працівника, а не подружжя чи утриманців. IRS розглядає кожну особу, охоплену HRA, як одну застраховану особу, незалежно від того, скільком членам сім'ї HRA може відшкодовувати витрати.

Це означає, що якщо у вас є 200 працівників, зареєстрованих у HRA, який також відшкодовує витрати на подружжя та дітей, ви рахуєте 200 застрахованих осіб, а не 500 чи 600. Це правило застосовується незалежно від того, чи інтегрований HRA з медичним планом із повним страхуванням, накладений на медичний план із самофінансуванням, чи є окремим (ICHRA, QSEHRA або HRA тільки для пенсіонерів).

Якщо ваш HRA інтегрований з вашим власним медичним планом із самострахуванням, ви уникаєте подвійного підрахунку: IRS дозволяє розглядати HRA та основний медичний план як єдиний план із самострахуванням і сплачувати один збір на основі кількості застрахованих осіб медичного плану (який уже включає утриманців). HRA «поглинається» для цілей PCORI. Але якщо HRA накладений на медичний план із повним страхуванням, HRA вважається окремим, і ви заборгували окремий збір за кількістю працівників.

Приклад. Acme Corp пропонує медичний план із повним страхуванням (страховик сплачує збір PCORI безпосередньо) та щедрий інтегрований HRA, що охоплює 150 працівників. Acme заборгувала збір PCORI тільки за HRA. Використовуючи метод фактичного підрахунку за щомісячними знімками, середній показник становить 148 працівників. Збір: 148 × $3,84 = $568,32, термін сплати — 31 липня 2026 року.

Поширені помилки, які коштують реальних грошей

Більшість помилок PCORI — це промахи через неуважність. Слідкуйте за наступним:

• Подання звіту за неправильний квартал у формі 720. Збір PCORI завжди вказується в декларації за другий квартал, навіть якщо рік дії вашого плану закінчився в іншому кварталі.
• Використання даних про реєстрацію від TPA, коли ви мали намір використовувати метод 5500. Правило IRS посилається на фактично подану форму 5500, а не на звіт про реєстрацію вашого адміністратора.
• Усереднення початкових і кінцевих показників 5500 для плану, що охоплює утриманців. Коли охоплені утриманці, ви додаєте два числа, а не виводите середнє.
• Забування про HRA. Якщо ви є спонсором HRA на додаток до медичного плану з повним страхуванням, HRA є окремим планом із самострахуванням і за ним нараховується власний збір.
• Підрахунок утриманців у розрахунку тільки для HRA. В HRA рахуються лише працівники.
• Використання методу, що вимагає даних, яких у вас немає. Якщо ваш TPA не може надати щоденну кількість застрахованих осіб, метод фактичного підрахунку є непрактичним. Варіант із коефіцієнтом знімків простіший, коли у вас є лише дані за рівнями покриття.
• Пропуск дедлайну 31 липня. Штраф за неподання декларації починається з 5% від несплаченого податку на місяць і може сягати 25%, плюс відсотки. Збір може бути невеликим у розрахунку на особу, але штраф за прострочення швидко накопичується при великій кількості персоналу.
• Забування про сплату через EFTPS або відсутність форми 720-V. Декларація без оплати є відкритим зобов'язанням; IRS надсилатиме повідомлення.

Створення відтворюваного робочого процесу для збору PCORI

Збір невеликий. Штраф за помилки невеликий. Але репутаційний удар від отримання листа від IRS щодо комплаєнсу ваших пільг — ні. Чіткий відтворюваний робочий процес виглядає так:

1. У грудні або січні визначте кожен план медичного страхування, спонсором якого ви є, і класифікуйте кожен як повністю застрахований, із самострахуванням або HRA. Підтвердьте, чи сплачує збір PCORI страховик, чи ви.
2. До квітня зберіть дані про зарахування для кожного плану із самострахуванням і оберіть метод розрахунку. Задокументуйте вибір і вихідні дані в одному робочому файлі. Який би метод ви не обрали, ви повинні застосовувати його послідовно протягом усіх років дії цього плану, якщо у вас немає обґрунтованої причини для зміни.
3. До червня проведіть розрахунок. Звірте його зі збором за попередній рік — відхилення понад 10% на одну застраховану особу означає зміну ставки або суттєву зміну чисельності персоналу, і ви повинні мати змогу пояснити причину.
4. До середини липня підготуйте форму 720 (версія за другий квартал), вказавши збір PCORI у частині II, рядок 133. Використовуйте правильну суму в доларах для року, у якому закінчився термін дії плану.
5. До 31 липня подайте форму 720 і сплатіть через EFTPS (оберіть податковий період Q2) або надішліть поштою разом із ваучером форми 720-V.
6. Зберігайте записи принаймні чотири роки, включаючи те, як ви розраховували кількість застрахованих осіб, який метод використовували, та будь-які робочі таблиці, надані вашим страховим брокером.

Точний бухгалтерський облік значно спрощує цей процес. Збір PCORI слід кодувати на рахунок витрат на виплати працівникам або витрат на комплаєнс, а не на загальні податки на заробітну плату, щоб річна динаміка була наочною. Якщо ви відстежуєте відшкодування HRA на спеціальному рахунку зобов'язань, дані про зарахування, необхідні для розрахунку PCORI, будуть безпосередньо у ваших книгах.

Ключові дати для календаря

• 31 липня 2026 р. — термін подання форми 720 для планів, що закінчилися між 1 жовтня 2024 р. та 30 вересня 2025 р. (ставка $3.47), та для планів, що закінчилися між 1 жовтня 2025 р. та 31 грудня 2025 р. (ставка $3.84, включаючи плани на календарний 2025 рік).
• 31 липня 2027 р. — термін подання форми 720 для планів, що закінчуються з 1 січня 2026 р. по 30 вересня 2026 р. (ставка $3.84, з очікуваним оновленням ставки восени 2026 р. для планів, що закінчуються пізніше).
• 30 вересня 2029 р. — остання дата закінчення плану, що підлягає збору PCORI згідно з чинним законодавством, після продовження терміну дії у 2019 році. Все, що закінчується після цієї дати, не обкладається збором.

Тримайте свої записи про пільги та комплаєнс у порядку

Комплаєнс PCORI — це невеликий приклад великої істини: витрати на правильну організацію пільг для працівників — це переважно витрати на ведення чистої звітності. Коли дані про зарахування, вибір плану та заробітну плату знаходяться в різних системах, навіть збір у розмірі 1600 доларів перетворюється на багатогодинну метушню кожного липня. Beancount.io пропонує текстовий бухоблік, який є прозорим, з контролем версій і готовим до використання з ШІ — ідеально підходить для відстеження витрат на пільги, зборів PCORI та інших пунктів комплаєнсу разом із рештою ваших фінансів. Почніть безкоштовно і перетворіть свою бухгалтерію на єдине джерело істини для податкового сезону та на майбутнє.