Вибір статусу S-Corp: пояснення для користувачів Beancount

Що це таке, коли це вигідно, і як це правильно змоделювати у вашій обліковій книзі (з прикладами).

⚠️ Цей посібник призначений лише для США та має освітній характер. Проконсультуйтеся з податковим фахівцем щодо вашої конкретної ситуації.

Коротко (TL;DR)

• S-corp — це податковий статус, який ви обираєте в Податковій службі США (IRS) (за допомогою форми 2553), щоб прибутки бізнесу переходили до особистих податкових декларацій власників. Ключовою вимогою є те, що ви повинні виплачувати власникам-операторам обґрунтовану заробітну плату за формою W-2, перш ніж отримувати будь-який прибуток у вигляді дивідендів або розподілів.
• Терміни мають значення: Для існуючого бізнесу ви повинні подати документи не пізніше 15-го дня 3-го місяця податкового року, з якого ви хочете, щоб статус S-corp почав діяти. Для вибору на 2025 календарний рік, 15 березня 2025 року припадає на суботу, тому практичний кінцевий термін — наступний робочий день, понеділок, 17 березня 2025 року.
• Навіщо це робити? Основною перевагою є потенційна економія на податках на самозайнятість. Хоча ваша зарплата за формою W-2 підлягає оподаткуванню за FICA, розподіли — ні. Однак ця перевага пов'язана з додатковими витратами на нарахування зарплати, дотримання вимог та, в деяких штатах, додатковими податками на рівні юридичної особи.
• У Beancount вкрай важливо розділяти заробітну плату та розподіли. Вам потрібно буде відстежувати зобов'язання по заробітній платі, вести спеціальний облік медичного страхування для акціонерів, які володіють понад 2% компанії, та чітко реєструвати розподіли через рахунки власного капіталу.

Що таке вибір статусу S-corp?

По суті, вибір статусу S-corp — це запит, який ви подаєте до IRS, щоб змінити спосіб оподаткування вашого бізнесу. Подаючи форму 2553, ви просите IRS оподатковувати вашу корпорацію або ТОВ (LLC) відповідно до підрозділу S Податкового кодексу США (Internal Revenue Code). Це робить ваш бізнес «транзитним» суб'єктом (pass-through entity), що означає, що його доходи, збитки, відрахування та кредити передаються безпосередньо до особистих податкових декларацій акціонерів. Це суто податкова класифікація, а не інший тип юридичної особи.

Ключові наслідки для власника-оператора

Щойно вибір стає активним, ваша роль фундаментально розділяється на дві: тепер ви є одночасно акціонером та співробітником вашої компанії.

Це розрізнення є вирішальним. Компенсація, яку ви отримуєте за свою працю, повинна виплачуватися як заробітна плата за формою W-2, яка підлягає стандартним податкам на заробітну плату (соціальне забезпечення та Medicare). Будь-який залишковий прибуток може бути виплачений у вигляді розподілів, які зазвичай не підлягають оподаткуванню на самозайнятість. IRS наполягає на тому, щоб ви виплачували собі обґрунтовану заробітну плату за свою роботу, перш ніж отримувати будь-які розподіли.

Чи варто обирати статус S-corp?

Вибір статусу S-corp часто варто розглянути, коли ваш бізнес генерує стабільний і значний прибуток. Загальним правилом є розгляд цього варіанту, коли ваш поточний бізнес-прибуток може з комфортом забезпечити ринкову заробітну плату для вашої ролі, і при цьому залишається достатньо коштів, щоб розподіли були вигідними після покриття всіх нових адміністративних витрат.

Точна точка беззбитковості є унікальною для вашої ситуації і залежить від кількох факторів:

• Ваша "обґрунтована зарплата": Скільки б бізнес платив комусь із вашими навичками та обов'язками у вашій галузі? Ця цифра є базовою для вашої зарплати W-2 і підлягає перевірці з боку IRS.
• Податки та збори штату: Деякі штати мають власні правила. Наприклад, Каліфорнія стягує податок у розмірі 1,5% з чистого доходу S-corp, а також мінімальний щорічний франшизний податок у розмірі $800.
• Додаткові витрати: Вам знадобиться сервіс для нарахування заробітної плати, і ви будете платити за страхування на випадок безробіття. Ваші витрати на ведення бухгалтерії та підготовку податкової звітності, ймовірно, також зростуть через додаткову складність.
• Відрахування QBI (Розділ 199A): Вибір статусу S-corp може вплинути на ваше відрахування з кваліфікованого бізнес-доходу (Qualified Business Income). Заробітна плата W-2, яку ви собі виплачуєте, може або допомогти вам отримати право на повне відрахування, або, при вищих рівнях доходу, стати обмежуючим фактором.

Вимоги та терміни

Не кожен бізнес може стати S-corp. Ось основні вимоги:

• Це має бути вітчизняна корпорація або відповідне ТОВ (LLC).
• Вона може мати не більше 100 акціонерів.
• Вона може мати лише один клас акцій.
• Акціонерами мають бути фізичні особи, певні трасти або спадкові маєтки (тобто жодних партнерств, корпорацій або акціонерів-нерезидентів).

Коли подавати форму 2553

Терміни є критично важливими, і правила дещо відрізняються для нових та існуючих бізнесів.

• Для нового бізнесу: Ви повинні подати документи протягом 2 місяців та 15 днів після першого дня вашого першого податкового року. Наприклад, якщо податковий рік вашого бізнесу починається 7 січня, ваш кінцевий термін — 21 березня.
• Для існуючої C-corp (або ТОВ, що оподатковується як C-corp): Ви можете подати документи в будь-який час протягом попереднього податкового року або до 15-го дня 3-го місяця року, в якому ви хочете, щоб вибір набув чинності. Якщо ця дата припадає на вихідний або святковий день, термін переноситься на наступний робочий день, згідно з положенням Розділу 7503 IRC.

Що робити, якщо ви пропустили термін? Не панікуйте. IRS надає можливість пізнього подання згідно з Процедурою доходу 2013-30. Ви часто можете подати заяву на цю пільгу протягом 3 років та 75 днів від запланованої дати набрання чинності, за умови наявності поважної причини для пізнього подання.

Обґрунтована зарплата: частина, на якій спотикаються

Це найбільш ретельно перевіряний аспект структури S-corp. IRS дуже чітко заявляє: акціонерам-співробітникам повинна виплачуватися обґрунтована компенсація за надані ними послуги до того, як будь-які прибутки будуть отримані у вигляді розподілів.

Що означає "обґрунтована"? Немає єдиної суми. IRS та суди розглядають різноманітні фактори для визначення відповідності вашої зарплати, включаючи ваші обов'язки та відповідальність, час, який ви приділяєте роботі, ваш рівень досвіду, та скільки б платили порівнянні бізнеси за подібні послуги. Очікуйте, що IRS уважно придивиться, якщо ви платите собі дуже низьку зарплату за W-2, отримуючи при цьому великі розподіли. Це часто розглядається як тривожний сигнал про спробу ухилення від сплати податків на заробітну плату.

Медичне страхування та додаткові пільги для акціонерів з часткою >2%

Існує спеціальне правило щодо того, як S-corps обробляють медичне страхування для акціонерів, які володіють понад 2% компанії. Якщо S-corp оплачує або відшкодовує ці страхові внески, вартість віднімається з доходу S-corp.

Однак вартість цих внесків також повинна бути включена до заробітної плати W-2 акціонера-співробітника. Хоча ця сума підлягає утриманню федерального податку на прибуток, вона звільнена від податків на соціальне забезпечення та Medicare (FICA), якщо все оформлено правильно. Ви повинні координувати свої дії з вашим постачальником послуг з нарахування зарплати, щоб забезпечити правильне відображення цих сум у вашій формі W-2.

Підводні камені на рівні штату (приклади)

Федеральний статус S-corp не завжди автоматично переноситься на рівень штату. Завжди перевіряйте специфічні правила вашого штату.

• Каліфорнія: S-corps підлягають оподаткуванню у розмірі 1,5% від чистого доходу, отриманого в Каліфорнії. Крім того, більшість корпорацій повинні сплачувати мінімальний франшизний податок у розмірі $800 щороку (хоча для першого року існують деякі винятки).
• Нью-Йорк: Зробити федеральний вибір S-corp недостатньо. Ви також повинні подати окрему заяву на рівні штату, форму CT-6, щоб вас розглядали як Нью-Йоркську S-корпорацію. Якщо цього не зробити, вас будуть оподатковувати як стандартну C-corp на рівні штату.

Як правильно змоделювати S-corp у Beancount

Бухгалтерія у вигляді простого тексту ідеально підходить для управління додатковою складністю S-corp. Ось як структурувати вашу облікову книгу.

Рекомендований план рахунків (стартовий)

Ця базова структура відокремлює ваші витрати на заробітну плату від розподілів і створює рахунки зобов'язань для відстеження податків, які ви винні.

; Основний банк та доходи
1970-01-01 open Assets:Bank:Checking              USD
1970-01-01 open Income:Sales                      USD
1970-01-01 open Income:Other                      USD

; Витрати на зарплату та зобов'язання
1970-01-01 open Expenses:Payroll:Wages            USD
1970-01-01 open Expenses:Payroll:EmployerTaxes    USD
1970-01-01 open Expenses:Benefits:HealthInsurance USD
1970-01-01 open Liabilities:Payroll:Federal:FIT    USD
1970-01-01 open Liabilities:Payroll:FICA          USD
1970-01-01 open Liabilities:Payroll:Medicare      USD
1970-01-01 open Liabilities:Payroll:State:Withholding USD

; Власний капітал
1970-01-01 open Equity:ContributedCapital         USD
1970-01-01 open Equity:Distributions              USD
1970-01-01 open Equity:RetainedEarnings           USD

Типовий розрахунок зарплати (спрощений)

Ваш постачальник послуг з нарахування зарплати (наприклад, Gusto, ADP) спише з вашого банківського рахунку вашу чисту зарплату та загальну суму податкових зобов'язань. Ваша транзакція в Beancount повинна розбити це на валову заробітну плату, податки роботодавця та відповідні зобов'язання.

; Ця транзакція фіксує річну зарплату в $100 тис., що виплачується щомісяця.
2025-01-31 * "Gusto" "Січнева зарплата — акціонер-співробітник"
  Expenses:Payroll:Wages                   8,333.33 USD ; Валова заробітна плата
  Expenses:Payroll:EmployerTaxes             637.50 USD ; FICA/Medicare з боку роботодавця
  Liabilities:Payroll:Federal:FIT         -1,200.00 USD ; Утримання з працівника
  Liabilities:Payroll:FICA                  -516.67 USD ; Утримання з працівника
  Liabilities:Payroll:Medicare              -120.83 USD ; Утримання з працівника
  Assets:Bank:Checking                    -7,133.33 USD ; Чиста зарплата списана з банку

Коли ваш постачальник послуг з нарахування зарплати перерахує ці податки уряду від вашого імені, ви зареєструєте ще одну транзакцію для погашення зобов'язань.

; Це представляє собою сплату податку, здійснену вашим постачальником послуг з нарахування зарплати.
2025-02-15 * "EFTPS" "Внесок на федеральні податки із зарплати"
  Liabilities:Payroll:Federal:FIT          1,200.00 USD
  Liabilities:Payroll:FICA                   516.67 USD
  Liabilities:Payroll:Medicare               120.83 USD
  Assets:Bank:Checking                    -1,837.50 USD ; Ця сума відповідає податковій частині списання Gusto.

Медичне страхування для акціонера з часткою >2%

Зафіксуйте сплату страхового внеску як бізнес-витрату. Ви можете використовувати метадані, щоб нагадати собі, що це потрібно відобразити у формі W-2.

2025-02-01 * "BlueCross" "Медичне страхування акціонера (відобразити у W-2)"
  Expenses:Benefits:HealthInsurance          600.00 USD  ; w2: "true"
  Assets:Bank:Checking                      -600.00 USD

Розподіли власнику (не заробітна плата)

Розподіли є зменшенням власного капіталу, а не бізнес-витратою. Реєструйте їх окремо від заробітної плати.

2025-03-31 * "Розподіл власнику" "Розподіл за 1 квартал"
  Equity:Distributions                    20,000.00 USD
  Assets:Bank:Checking                   -20,000.00 USD

Відстеження бази акціонера (необов'язково, але рекомендовано)

Ваша база акціонера визначає, чи є розподіли неоподатковуваними та чи можете ви відняти бізнес-збитки у вашій особистій декларації. Хоча офіційний розрахунок проводиться у вашій податковій декларації, ви можете відстежувати приблизну оцінку в Beancount, використовуючи спеціальний підрахунок капіталу або метадані. Ви будете узгоджувати це з формою Schedule K-1, яку ви щорічно отримуєте від S-corp.

Примітка щодо відрахування QBI (Розділ 199A)

Власники транзитних бізнесів (pass-through businesses), включаючи S-corps, можуть мати право на відрахування до 20% свого кваліфікованого бізнес-доходу (QBI). Однак для платників податків з доходом вище певного порогу це відрахування може бути обмежене сумою заробітної плати W-2, яку виплачує бізнес. Це створює складну взаємодію: виплата обґрунтованої зарплати є обов'язковою для S-corp, і ця ж зарплата може вплинути на ваше відрахування QBI — іноді допомагаючи йому, іноді обмежуючи. Це ключова сфера для моделювання з вашим податковим фахівцем.

Що змінюється в операційній діяльності після вибору?

Перехід на S-corp додає кілька адміністративних рівнів:

• Нарахування зарплати: Ви повинні офіційно нараховувати зарплату, включаючи утримання податків, сплату податків роботодавцем, квартальну звітність та річні форми W-2.
• Подача форми 1120-S: Це щорічна податкова декларація S-корпорації. Ви також будете видавати Schedule K-1 кожному акціонеру з деталізацією його частки у фінансових результатах компанії.
• Правильне оформлення медичного страхування акціонерів: Переконайтеся, що внески для власників з часткою >2% включені до їхньої заробітної плати W-2.
• Дотримання правил штату: Слідкуйте за будь-якими необхідними виборами S-corp на рівні штату або податками на рівні юридичної особи (як у Каліфорнії та Нью-Йорку).

Поширені помилки, яких слід уникати

• Пізній або недійсний вибір: Двічі перевірте терміни та переконайтеся, що всі необхідні акціонери підписали форму 2553. Якщо ви пропустили термін, дослідіть можливість отримання пільги згідно з Rev. Proc. 2013-30.
• Необґрунтована зарплата: Не піддавайтеся спокусі платити собі штучно занижену зарплату. Документуйте, чому ваша компенсація є обґрунтованою на основі вашої ролі та ринкових даних.
• Змішування зарплати та розподілів: Зберігайте ці транзакції чистими та окремими у вашій бухгалтерії. Розподіли — це не зарплата.
• Ігнорування вимог штату: Забуття про вибір на рівні штату або несплата податку на рівні юридичної особи може призвести до штрафів та проблем із дотриманням законодавства.

Короткий контрольний список

• Переконайтеся, що ви відповідаєте вимогам і що потенційна економія на податках перевищує нові витрати.
• Внесіть у календар кінцевий термін подання форми 2553 (і пам'ятайте про правило вихідних/святкових днів).
• Налаштуйте сервіс для нарахування зарплати та визначте добре задокументовану, обґрунтовану зарплату.
• Плануйте отримувати розподіли лише після сплати зарплати та бізнес-витрат.
• Дослідіть та дотримуйтесь специфічних вимог вашого штату щодо подання документів та податків для S-corp.
• Оновіть вашу облікову книгу Beancount, додавши необхідні рахунки для зарплати, зобов'язань та власного капіталу акціонерів.

Стартовий шаблон Beancount для S-Corp (нейтральний)

;
; Стартовий шаблон Beancount для S-Corp (нейтральний)
; Згенеровано: 2025-08-09
; ---
; Як це використовувати:
; 1) Знайдіть "TODO" та вкажіть ваш(і) штат(и), постачальника послуг з нарахування зарплати, EIN та назви банків.
; 2) Тримайте заробітну плату та розподіли власнику окремо.
; 3) Узгодьте з вашим постачальником послуг з нарахування зарплати, щоб відобразити медичне страхування для >2% акціонера у формі W-2 (графа 1).
; 4) Видаліть або адаптуйте приклади для CA/NY, якщо ви перебуваєте в іншому штаті.
;
; Примітки:
; - Це бухгалтерський шаблон, а не податкова консультація.
; - Операційна валюта за замовчуванням - USD. Змініть за потреби.
;

option "title" "Облікова книга S-Corp"
option "operating_currency" "USD"
commodity USD

; === Рахунки (відкриті станом на 2025-01-01; змініть дати за потреби) ==================
2025-01-01 open Assets:Bank:Checking                    USD  ; TODO: Перейменуйте на назву вашого банку (напр., Assets:Bank:Chase:Operating)
2025-01-01 open Assets:Bank:Savings                     USD
2025-01-01 open Assets:AccountsReceivable               USD
2025-01-01 open Assets:PrepaidExpenses                  USD

2025-01-01 open Liabilities:CreditCard:Corporate        USD
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:Federal:FIT         USD
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:Federal:FICA        USD
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:Federal:Medicare    USD
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:Federal:FUTA        USD
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:State:Withholding   USD   ; TODO: Перейменуйте штат (напр., CA, NY)
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:State:Unemployment  USD
2025-01-01 open Liabilities:Payroll:Local               USD

2025-01-01 open Equity:ContributedCapital               USD
2025-01-01 open Equity:Distributions                    USD
2025-01-01 open Equity:RetainedEarnings                 USD
2025-01-01 open Equity:OpeningBalances                  USD

2025-01-01 open Income:Sales                            USD
2025-01-01 open Income:Other                            USD

2025-01-01 open Expenses:COGS                            USD
2025-01-01 open Expenses:Payroll:Wages                   USD
2025-01-01 open Expenses:Payroll:EmployerTaxes:FICA      USD
2025-01-01 open Expenses:Payroll:EmployerTaxes:Medicare  USD
2025-01-01 open Expenses:Payroll:EmployerTaxes:FUTA      USD
2025-01-01 open Expenses:Payroll:EmployerTaxes:State     USD
2025-01-01 open Expenses:Benefits:HealthInsurance        USD
2025-01-01 open Expenses:Benefits:HSA                    USD
2025-01-01 open Expenses:Benefits:Retirement:Match       USD
2025-01-01 open Expenses:Taxes:State:S‑Corp              USD  ; напр., податок на рівні юр. особи в CA 1,5%
2025-01-01 open Expenses:Taxes:State:Franchise           USD  ; напр., мінімальний франшизний податок у CA $800
2025-01-01 open Expenses:Professional:Payroll            USD
2025-01-01 open Expenses:Professional:Accounting         USD
2025-01-01 open Expenses:Professional:Legal              USD
2025-01-01 open Expenses:BankFees                        USD
2025-01-01 open Expenses:Software                        USD
2025-01-01 open Expenses:Office                          USD
2025-01-01 open Expenses:Meals                           USD
2025-01-01 open Expenses:Travel                          USD
2025-01-01 open Expenses:Insurance:GeneralLiability      USD

; === Приклад: Капіталізація власником =================================================
2025-01-02 * "Власник" "Початковий внесок капіталу"
  Assets:Bank:Checking                        25,000.00 USD
  Equity:ContributedCapital                  -25,000.00 USD

; === Приклад: Оплата від клієнта =====================================================
2025-01-15 * "Stripe" "Надходження від підписок за січень"
  Assets:Bank:Checking                        12,000.00 USD
  Income:Sales                               -12,000.00 USD

; === Приклад: Щомісячна зарплата (один акціонер-співробітник) ========================
; Цифри підібрані для ідеального балансу. Адаптуйте цифри FIT/Штату до вашої реальності.
; Валова зарплата: 8,333.33 | FIT працівника: 1,200.00 | Утримання штату: 300.00
; FICA працівника (6.2%): 516.67 | Medicare працівника (1.45%): 120.83
; FICA роботодавця: 516.67 | Medicare роботодавця: 120.83
; Чиста зарплата: 6,195.83
2025-01-31 * "Gusto" "Січнева зарплата — акціонер-співробітник"
  Expenses:Payroll:Wages                         8,333.33 USD
  Expenses:Payroll:EmployerTaxes:FICA              516.67 USD
  Expenses:Payroll:EmployerTaxes:Medicare          120.83 USD
  Liabilities:Payroll:Federal:FIT               -1,200.00 USD
  Liabilities:Payroll:Federal:FICA              -1,033.34 USD  ; працівник + роботодавець
  Liabilities:Payroll:Federal:Medicare            -241.66 USD  ; працівник + роботодавець
  Liabilities:Payroll:State:Withholding           -300.00 USD
  Assets:Bank:Checking                          -6,195.83 USD

; === Приклад: Депозити податків із зарплати (EFTPS та Штат) =================================
2025-02-15 * "EFTPS" "Федеральний депозит податків із зарплати (FIT, FICA, Medicare)"
  Liabilities:Payroll:Federal:FIT                1,200.00 USD
  Liabilities:Payroll:Federal:FICA               1,033.34 USD
  Liabilities:Payroll:Federal:Medicare             241.66 USD
  Assets:Bank:Checking                          -2,475.00 USD

2025-02-16 * "STATE DOR" "Утримання податків штату із зарплати"
  Liabilities:Payroll:State:Withholding            300.00 USD
  Assets:Bank:Checking                            -300.00 USD

; === Приклад: Медичне страхування для >2% акціонера =================================
; Узгодьте з відділом зарплати, щоб загальна річна сума внеску була включена у графу 1 W-2.
; Сам внесок тут є відрахуванням; НЕ утримуйте SS/Medicare з нього при правильному оформленні.
2025-02-01 * "BlueCross" "Медичне страхування акціонера (включення у W-2 обробляється зарплатним відділом)"
  Expenses:Benefits:HealthInsurance                600.00 USD  ; w2: "true"
  Assets:Bank:Checking                            -600.00 USD

; === Приклад: Розподіл власнику (не зарплата) =======================================
2025-03-31 * "Розподіл власнику" "Розподіл за 1 квартал"
  Equity:Distributions                         20,000.00 USD
  Assets:Bank:Checking                        -20,000.00 USD

; === Приклади для штатів (видаліть/відредагуйте, якщо не застосовується) =================================
; Мінімальний франшизний податок Каліфорнії (не завжди в перший рік; перевірте правила)
2025-04-15 * "California FTB" "Щорічний франшизний податок"
  Expenses:Taxes:State:Franchise                   800.00 USD
  Assets:Bank:Checking                            -800.00 USD

; Податок на рівні юр. особи 1.5% для S-Corp в Каліфорнії (приклад авансового платежу)
2025-06-15 * "California FTB" "Авансовий платіж податку S-Corp"
  Expenses:Taxes:State:S‑Corp                    1,500.00 USD
  Assets:Bank:Checking                          -1,500.00 USD

; Окремий вибір S-статусу в Нью-Йорку (CT-6) не має прямого впливу на книгу; примітка-заповнювач.
2025-01-05 note Equity:RetainedEarnings "Подано заяву на S-статус в NY (CT-6) — лише бухгалтерська примітка (без запису)"

; === Відстеження бази (необов'язково — позабалансова примітка) =====================================
2025-12-31 note Equity:RetainedEarnings "Розрахунок бази: +Капітал 25,000 +Дохід 60,000 −Розподіли 20,000 = Кінцева база 65,000 (узгодити з K-1)"

; === Поради щодо імпорту (CSV з Gusto/ADP) =============================================
; - Для CSV-файлів реєстру зарплати Gusto, зіставте стовпці:
;   Валова зарплата -> Expenses:Payroll:Wages
;   FIT/FICA/Medicare працівника -> Liabilities:Payroll:Federal:FIT/FICA/Medicare (від'ємне)
;   Утримання штату -> Liabilities:Payroll:State:Withholding (від'ємне)
;   FICA/Medicare/FUTA/SUTA роботодавця -> Expenses:Payroll:EmployerTaxes:* (додатне) І
;       якщо ваш CSV показує податки роботодавця як борги, відобразіть їх як Liabilities:* (від'ємне),
;       потім погасіть вашими платежами EFTPS/штату.
;   Чиста зарплата -> Assets:Bank:Checking (від'ємне, відповідає даті виплати)
; - Медичне страхування, оплачене компанією:
;   Оплата постачальнику -> Expenses:Benefits:HealthInsurance (додатне) / Банк (від'ємне);
;   переконайтеся, що зарплатний відділ включає річний внесок у графу 1 W-2 для >2% акціонера.
;
; Поради:
; - Тримайте розподіли поза рахунками зарплати.
; - Використовуйте теги, як #payroll #distribution, для фільтрації у Fava.
; - Розгляньте можливість використання окремих банківських підрахунків для податкових резервів (федеральних/штатних).