Ваш план 401(k) работает гладко — взносы поступают с каждой зарплаты, взносы работодателя финансируются, все довольны. А потом однажды бухгалтер спрашивает, не задерживала ли компания отсрочки сотрудников на несколько лишних дней перед их внесением, или не переплатил ли план владельцам в прошлом году сверх нормы. Если ответ «да», вам, возможно, придётся заплатить налог, о котором вы никогда не слышали, и отчитаться по форме, которую вы никогда не подавали: форма 5330, «Декларация акцизных налогов, связанных с планами вознаграждений работникам».
Форма 5330 — это точка сбора IRS для более чем дюжины различных акцизных налогов, которые применяются, когда что-то идёт не так с пенсионным планом или планом вознаграждений работникам. Большинство из них существуют, чтобы наказывать за сделки, ставящие под угрозу активы плана или обогащающие связанных лиц. Это руководство разбирает, что охватывает форма, два налога, на которых чаще всего спотыкается малый бизнес, как рассчитываются штрафы и как исправить ошибки до того, как вступит в силу второй, гораздо более крупный налог.
Что охватывает форма 5330
Представьте форму 5330 как один конверт для множества разных «проблемных» налогов. У каждого налога есть своя статья Кодекса и свой раздел в декларации. Полный перечень включает:
- Запрещённые сделки (раздел 4975) — операции между планом и связанными лицами
- Невычитаемые взносы работодателя (раздел 4972) — внесение суммы сверх допустимого лимита вычета
- Дефицит минимального финансирования (раздел 4971) — неисполнение обязанности финансировать пенсию с установленными выплатами в требуемом объёме
- Избыточные взносы 401(k) (раздел 4979) — неисправленные нарушения тестов на недискриминацию ADP/ACP
- Возврат активов плана работодателю (раздел 4980) — изъятие денег из плана обратно
- Избыточные взносы 403(b) (раздел 4973(a)(3)), выбытие и распределение в ESOP (разделы 4978 и 4979A), выплаты по финансируемым социальным планам (раздел 4976), избыточные дополнительные льготы (раздел 4977), запрещённые сделки с налоговым убежищем (раздел 4965) и пропущенные уведомления о сокращении льгот (раздел 4980F)
Если ваша компания спонсирует 401(k), SEP, план SIMPLE IRA или план с установленными выплатами, наиболее важными для вас являются разделы 4975 и 4972, а следом идёт 4979. Остальные в основном касаются пенсий, ESOP и крупных работодателей — но полезно знать, что они используют одну декларацию, поскольку один сбой плана может запустить сразу несколько из них.
Запрещённые сделки: налог 15%, который превращается в 100%
Раздел 4975 — сердце формы 5330 для малого бизнеса. Запрещённая сделка — это широко определяемая категория: практически любая операция между планом и дисквалифицированным лицом. К дисквалифицированным лицам относятся работодатель, спонсирующий план, фидуциары, владельцы 50% и более бизнеса, должностные лица и директора, высокооплачиваемые работники, поставщики услуг и члены их семей.
К запрещённым сделкам относятся продажа, обмен или сдача в аренду имущества между планом и дисквалифицированным лицом; предоставление займа или кредита; поставка товаров, услуг или помещений; передача дохода или активов плана для использования или в интересах дисквалифицированного лица; а также использование фидуциаром активов плана в своих интересах. Обратите внимание, что намерение не имеет значения — сделка, формально подпадающая под определение, является запрещённой, даже если все действовали добросовестно и план ничего не потерял.
Ошибки, которые действительно совершают малые планы
Три схемы объясняют большинство деклараций по разделу 4975 в малом бизнесе:
Просроченные отсрочки сотрудников. Когда вы удерживаете взносы 401(k) из зарплат, эти деньги быстро становятся активами плана — Министерство труда ожидает, что малые планы будут вносить отсрочки в течение семи рабочих дней, а крупные планы — как только это разумно возможно. Каждая выплата зарплаты, при которой компания удерживает отсрочки дольше установленного срока, — это запрещённая сделка: работодатель использовал активы плана в своих интересах. Бизнес, который постоянно вносит отсрочки с двухнедельной задержкой, может накопить десятки отдельных сделок за год.
Займы и аренда с владельцем. Самозанятый берёт из плана больше, чем позволяют правила займов участникам, или бизнес арендует офис у недвижимости, принадлежащей IRA владельца. Займы участникам имеют строгие лимиты — как правило, меньшее из $50 000 или половины vested-баланса, с погашением в течение пяти лет — и всё, что выходит за эти рамки, является запрещённым займом.
Пересекающиеся сервисные договорённости. Наём компании, принадлежащей супругу фидуциара плана, для администрирования плана или выплата необоснованного вознаграждения связанному поставщику могут быть запрещённым предоставлением услуг. Разумные, независимые договорённости с надлежащими исключениями допустимы; «свои» — нет.
Как рассчитывается налог
Налог первого уровня — это 15% от суммы, задействованной в сделке, за каждый год (или часть года) налогового периода. Сумма, задействованная в сделке, как правило, представляет собой большую из величин: сумму денег и справедливую рыночную стоимость переданного или полученного имущества. Для длящейся договорённости, такой как аренда или неисправленная просроченная отсрочка, каждый год, пока сделка остаётся неисправленной, порождает новый сбор в 15% — инструкции разбирают именно это накопление на конкретном примере.
Налог второго уровня — вот где настоящая боль: 100% от суммы, задействованной в сделке, если сделка не исправлена в течение налогового периода. Исправление означает отмену сделки настолько, насколько это возможно, и приведение плана в финансовое положение не хуже того, в котором он оказался бы, если бы дисквалифицированное лицо действовало по высочайшим фидуциарным стандартам — обычно это восстановление активов плюс упущенный доход. Каждое участвовавшее дисквалифицированное лицо должно подать отдельную форму 5330, так что одна плохая сделка может породить несколько деклараций.
Невычитаемые взносы: налог 10% за перевнесение
Раздел 4972 устанавливает 10%-ный акцизный налог на невычитаемые взносы работодателя в квалифицированные планы. У каждого вычета работодателя на взносы в план есть потолок — для планов с установленными взносами, как правило, 25% вознаграждения, выплаченного участникам плана в течение года. Внесите больше лимита, и превышение становится невычитаемым для целей налога на прибыль; оставьте его в плане, вместо того чтобы изъять, и 10%-ный акцизный налог применяется год за годом, пока превышение не будет использовано или изъято.
Малый бизнес обычно запускает этот налог одним из трёх способов. Во-первых, прибыльный год соблазняет владельцев закачать дополнительные деньги в план, не проверив лимит в 25% от вознаграждения — особенно часто это встречается в бизнесе, где много владельцев, а крупный взнос на двоих владельцев превышает лимит, рассчитанный по скромному фонду оплаты труда персонала. Во-вторых, взнос в план с установленными выплатами рассчитывается по устаревшей актуарной оценке. В-третьих, приобретение или колебание фонда оплаты труда уменьшает подлежащее зачёту вознаграждение после того, как взносы уже были сделаны.
Решение — изъять превышение или зачесть его против будущих вычитаемых взносов. Планы с установленными выплатами и некоторые ситуации с установленными взносами имеют исключения и правила очерёдности, поэтому проведите расчёт с вашим актуарием или CPA до того, как выписывать чек — но принцип прост: вычитаемые взносы поступают, превышение изымается, а любая невычитаемая сумма, оставшаяся внутри, облагается 10% ежегодно.
Другие разделы, которые стоит знать
Даже если 4975 и 4972 — ваши основные риски, ещё три раздела заслуживают быстрого просмотра:
Провал тестов на недискриминацию (раздел 4979). Если ваш тест ADP или ACP для 401(k) провален — то есть высокооплачиваемые работники отложили несоразмерно больше, чем все остальные — превышение должно быть возвращено в течение 2,5 месяцев после окончания год плана. Пропустите это окно, и на превышение применяется 10%-ный акцизный налог, декларируемый в форме 5330. Конструкции планов типа safe harbor существуют именно для того, чтобы сделать этот раздел неактуальным.
Дефицит минимального финансирования (раздел 4971). Пенсии с установленными выплатами должны финансироваться в соответствии с установленными законом минимумами. Недостача — и акцизный налог применяется к неоплаченному остатку: 10% для планов одного работодателя, со 100%-ным налогом второго уровня, если дефицит не исправлен. Планы cash balance, которые сейчас спонсируют многие малые профессиональные фирмы, тоже подчиняются этим правилам.
Возвраты (раздел 4980). Когда план прекращается с избыточными активами, возвращающимися работодателю, на возврат налагается акцизный налог в 20% — или 50%, если работодатель не создаёт замещающий план или не предоставляет расширенные льготы участникам. Прекращение перефинансированной пенсии без планирования этого налога — дорогой сюрприз.
Механика подачи: кто подаёт, когда и как
Кто подаёт. Декларацию подаёт лицо, обязанное уплатить налог: дисквалифицированное лицо — по запрещённым сделкам, работодатель — по невычитаемым взносам и дефициту финансирования. Помните, что каждое дисквалифицированное лицо в сделке по разделу 4975 подаёт декларацию отдельно.
Когда. Для наиболее распространённых разделов — 4972, 4973(a)(3), 4975, 4976, 4978 и 4979A — декларация должна быть подана в последний день седьмого месяца после окончания налогового года подателя. Податель с календарным годом декларирует акцизные налоги за 2026 год до 31 июля 2027 года. Несколько разделов сохраняют собственные сроки, поэтому уточняйте дату подачи для вашего раздела в инструкциях, а не предполагайте.
Как. Форму 5330 можно подать в электронном виде через систему IRS Modernized e-File, и электронная подача обязательна для подателей, которые подают не менее 10 деклараций любого типа в календарном году, в котором причитается форма 5330 — подача на бумаге, когда требуется электронная подача, считается неподачей вовсе. Обратите внимание, что IRS отменила требование электронной подачи для налоговых годов, заканчивающихся 31 декабря 2025 года, но в дальнейшем это требование является правилом по умолчанию.
Сначала исправьте, потом подавайте. Подача декларации декларирует налог; она не исправляет основную проблему. Для просроченных отсрочек Программа добровольного исправления фидуциарных нарушений Министерства труда описывает принятое исправление: внесите недостающие суммы плюс упущенный доход и задокументируйте всё. Для операционных сбоев плана в целом Система разрешения соответствия планам вознаграждений работникам IRS предоставляет пути самостоятельного и добровольного исправления. Чистая история исправлений — это ещё и то, что останавливает ежегодный счётчик в 15% — и полностью блокирует 100%-ный налог второго уровня.
Частые ошибки, превращающие маленькую проблему в большую
- Отношение к компании и плану как к одному кошельку. Просроченные отсрочки — запрещённая сделка по разделу 4975 номер один, создаваемая самими собой. Настройте автоматические депозиты с привязкой к каждой выплате зарплаты и сверяйте их ежемесячно.
- Игнорирование лимита вычета до момента уплаты налога. Смоделируйте лимит в 25% от вознаграждения до взносов в конце года, а не после составления декларации.
- Исправление операции, но пропуск декларации. Внесение просроченных отсрочек с доходом исправляет план; это не декларирует акцизный налог. Форма 5330 всё ещё причитается.
- Позволение одному просроченному году превратиться в три. Налог в 15% повторяется за каждый год, пока сделка остаётся неисправленной, а в конце налогового периода маячит налог в 100%. Поставьте исправление в календарь.
- Предположение, что добросовестность — это защита. Статус запрещённой сделки зависит от структуры сделки, а не от чьих-либо мотивов. Исключения должны быть утвердительно соблюдены.
Содержите план — и бухгалтерию — в чистоте
Налоги по форме 5330 имеют общую первопричину: деньги плана движутся по другому графику или в другом количестве, чем допускают правила. Та же дисциплина, которая поддерживает достоверность вашей главной книги — своевременные депозиты, ежемесячные сверки, документированные одобрения — это то, что не допускает акцизные налоги на ваш стол. Когда отсрочки, взносы работодателя и лимиты вычетов отслеживаются в реальном времени наряду с остальными вашими финансами, проблемы всплывают, пока их ещё дёшево исправить.
Упростите управление финансами
Пока вы следите за депозитами по зарплате, взносами в план и лимитами вычетов, ведение чётких финансовых записей имеет решающее значение. Beancount.io предлагает учёт в виде обычного текста, который даёт вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких «чёрных ящиков», никакой привязки к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на учёт в виде обычного текста.
