Представьте, что вы заканчиваете прибыльный год работы в качестве внештатного дизайнера в своей квартире в Бруклине, подаете федеральную налоговую декларацию и декларацию штата Нью-Йорк, а затем получаете письмо из Департамента финансов города Нью-Йорка с требованием уплатить тысячи долларов налога, о котором вы никогда не слышали, а также штрафы и проценты, накопившиеся за годы. Этот налог — налог на неинкорпорированный бизнес (Unincorporated Business Tax, UBT), и ежегодно он оказывается в «слепой зоне» для десятков тысяч самозанятых жителей Нью-Йорка.
UBT — это 4-процентный городской налог на чистую прибыль индивидуальных предпринимателей, партнерств и LLC, ведущих бизнес в пяти боро (районах) города. В отличие от федерального налога на самозанятость или подоходного налога штата Нью-Йорк, это отдельный сбор на уровне организации со своими формами, собственными правилами учета вычитаемых расходов и причудливыми особенностями того, кто на самом деле имеет право на так называемое «профессиональное» освобождение. Ошибитесь — и вы можете задолжать налоги за несколько лет. Сделайте все правильно — и налоговые вычеты, освобождения и выбор формы налогообложения, заложенные в законе, могут свести ваши обязательства к минимуму или вовсе к нулю.
В этом руководстве мы разберем, кто обязан платить UBT, как его рассчитать, какие льготы могут аннулировать задолженность и какие структурные шаги позволяют законно полностью избежать этого налога.
Что такое UBT на самом деле
Налог на неинкорпорированный бизнес (UBT) — это 4-процентный налог, который город Нью-Йорк налагает на чистую прибыль «неинкорпорированных предприятий», занимающихся торговлей, бизнесом, профессиональной деятельностью или иной деятельностью в городе. Он применяется к:
- Индивидуальным предпринимателям (подается форма NYC-202)
- Партнерствам и обществам с ограниченной ответственностью (LLC), которые рассматриваются как партнерства для целей федерального налогообложения (подается форма NYC-204)
- ООО с одним участником (Single-member LLC), которые не игнорируются для целей налогообложения городом
- Трастам и наследствам, ведущим бизнес
Налог взимается сверх федерального подоходного налога, федерального налога на самозанятость (Social Security и Medicare), подоходного налога штата Нью-Йорк и подоходного налога города Нью-Йорк, который уже платят резиденты. Это отдельный налог с отдельной декларацией.
Существует важная категория субъектов, которая не облагается UBT: корпорации. Независимо от того, работаете ли вы как C-корпорация или S-корпорация по федеральным правилам, город облагает вас налогом в соответствии с другим режимом (Общий налог на корпорации или Налог на бизнес-корпорации), а не UBT. Это различие становится рычагом для одного из самых эффективных методов налогового планирования.
Кто обязан подавать декларацию и кто обязан платить
Распространенным заблуждением является путаница между подачей декларации UBT и фактической уплатой налога. Это не одно и то же.
Порог подачи декларации. Неинкорпорированный бизнес обязан подать форму NYC-202 (для ИП) или форму NYC-204 (для партнерств), если его валовой доход из источников в Нью-Йорке превышает 95 000 долларов США за год. Если доход ниже этой суммы, декларация не требуется.
Порог уплаты. Отдельный набор освобождений и кредитов определяет, должен ли налогоплательщик что-то платить. Освобождение от налогооблагаемого дохода неинкорпорированного бизнеса защищает первые 5000 долларов налогооблагаемого дохода, а ряд других вычетов и кредитов может свести итоговый счет к нулю даже для лиц с более высокими доходами.
Фрилансер с валовой выручкой в Нью-Йорке в размере 97 000 долларов обязан подать декларацию UBT, но сочетание бизнес-расходов, освобождения в размере 5 000 долларов и кредита UBT (подробнее об этом ниже) часто приводит к тому, что налог к уплате отсутствует. Ловушка заключается в штрафе за несвоевременную подачу, если вы решите проигнорировать декларацию вовсе.
Что считается «ведением бизнеса в Нью-Йорке»
Город придерживается широкой трактовки. Если деятельность, приносящая доход, происходит в пяти боро, доход считается полученным из источников в Нью-Йорке, независимо от того, где находятся ваши клиенты или где вы зарегистрированы. Консультант, живущий на Манхэттене и обслуживающий клиентов в Калифорнии, все равно ведет бизнес в Нью-Йорке. Графический дизайнер из Вестчестера, который приезжает в город дважды в неделю для встреч с клиентами, ведет бизнес в Нью-Йорке в части работы, выполненной там.
Следствием этого является то, что вы можете распределить часть дохода за пределы города, если значительная часть вашей работы выполняется в другом месте. Подробные записи о том, где вы выполняли каждый заказ — даты, места, часы — это единственное, что защитит ваше распределение доходов при аудите. Без этой документации город по умолчанию рассматривает всю чистую прибыль как налогооблагаемую.
Ставка 4% и способ расчета налога
Ставка UBT составляет фиксированные 4% от налогооблагаемого дохода неинкорпорированного бизнеса, распределенного на город. Отправной точкой является ваш обычный доход из федерального приложения C (Schedule C), приложения E (Schedule E) или формы партнерства 1065, с несколькими корректировками города Нью-Йорка.
Базовая схема выглядит следующим образом:
- Начните с федерального чистого дохода от бизнеса. Общая выручка минус вычитаемые бизнес-расходы, до любых выплат владельцам.
- Восстановите (прибавьте обратно) специфические статьи. UBT не допускает вычета налогов на доходы штатов, местных или иностранных налогов. Подоходные налоги штата и города Нью-Йорк, которые вы вычли в федеральной декларации, должны быть прибавлены обратно.
- Вычтите инвестиционный доход. Проценты, дивиденды и прибыль от продажи инвестиционных ценных бумаг, которые не являются частью бизнеса, исключаются из дохода UBT. Это важно для ИП, которые хранят нераспределенную прибыль на процентных счетах.
- Примените вычет на вознаграждение партнеров (только для партнерств). Партнерство может вычесть вознаграждение, выплаченное партнерам за личные услуги, но не более 10 000 долларов на каждого активного партнера. Это одна из наиболее значимых технических корректировок в рамках UBT, о которой часто забывают.
- Распределите доход на Нью-Йорк. Если часть бизнеса ведется за пределами города, вы распределяете доход, используя формулу, основанную на имуществе, фонде оплаты труда и валовой выручке. Налогоплательщики могут выбрать использование коэффициента валового дохода с двойным весом, что обычно выгодно для сервисных компаний с выручкой в Нью-Йорке, но операционными расходами за его пределами.
- Примените освобождение в размере 5 000 долларов. Вычтите 5 000 долларов из распределенного налогооблагаемого дохода.
- Умножьте на 4 процента. Результатом является валовое налоговое обязательство по UBT.
Упрощенный пример: консультант по маркетингу из Манхэттена с валовой выручкой в Нью-Йорке 180 000 долларов и вычитаемыми бизнес-расходами 40 000 долларов имеет чистую прибыль 140 000 долларов. После освобождения в размере 5 000 долларов налогооблагаемый доход составляет 135 000 долларов. UBT до применения кредитов составит 5 400 долларов.
Эти 5 400 долларов — не обязательно та сумма, которую придется заплатить. В следующем разделе объясняется, почему.
Налоговый вычет в размере $95 000, который аннулирует налог для большинства фрилансеров
Самым важным положением всего закона об UBT (налоге на некорпорированный бизнес) для малых предприятий является вычет для налогоплательщиков с низким налогооблагаемым доходом.
Полный вычет. Если налогооблагаемый доход вашего некорпорированного бизнеса составляет $95 000 или меньше, вы получаете полный вычет в размере 100 процентов от суммы UBT. Налог равен нулю, хотя вам все равно может потребоваться подать декларацию, если валовой доход превышает порог подачи.
Постепенно уменьшающийся частичный вычет. Если ваш налогооблагаемый доход составляет от $95 000 до $145 000, вы получаете частичный вычет по скользящей шкале. При доходе свыше $145 000 вычет не предоставляется.
Вычет рассчитывается непосредственно в форме NYC-202 или NYC-204 и является невозвратным. Однако для большинства нью-йоркских фрилансеров и консультантов, чей чистый доход после вычета расходов обычно значительно ниже порога в $95 000, он полностью обнуляет налоговые обязательства.
Второй вычет действует на уровне подоходного налога с физических лиц. Жители Нью-Йорка, уплатившие UBT, могут получить вычет по подоходному налогу города Нью-Йорка в форме IT-219, прилагаемой к их налоговой декларации штата. Для резидентов с налогооблагаемым доходом города в размере $42 000 или меньше этот вычет равен 100 процентам от уплаченного UBT. Для резидентов с налогооблагаемым доходом города от $42 000 до $142 000 размер вычета постепенно снижается со 100 до 23 процентов. Свыше $142 000 остаточный процент сохраняется на уровне 23 процентов. Практический эффект заключается в том, что индивидуальный предприниматель, проживающий в городе и обязанный уплачивать UBT, часто возмещает большую часть или всю сумму через вычет по подоходному налогу.
Итог: многие самозанятые жители Нью-Йорка, которые технически подпадают под действие UBT, в конечном итоге ничего не должны — при условии, что они подадут декларацию.
Освобождение для «Профессиональных услуг» более узкое, чем кажется
Давнее положение об UBT освобождает от налога доходы от определенных профессий, но только при определенных условиях:
- Деятельность должна относиться к одной из названных профессий: юридическая практика, медицина, стоматология, архитектура, инженерное дело, бухгалтерский учет и некоторые другие лицензируемые области.
- Специалист должен иметь соответствующую лицензию.
- Капитал не может быть существенным фактором получения дохода в бизнесе.
- Доход должен поступать в основном от оказания личных услуг, а не от продажи товаров или работы со значительным штатом сотрудников и активами.
Освобождение не распространяется на большинство творческих или технических фрилансеров. Графические дизайнеры, разработчики программного обеспечения, консультанты по маркетингу, копирайтеры, фотографы, брокеры по недвижимости, финансовые консультанты и консультанты по управлению, как правило, обязаны уплачивать UBT. Практикующие юристы и врачи, работающие индивидуально, обычно освобождаются от налога; однако юридическая фирма с помощниками юристов, арендованным офисом и значительной административной инфраструктурой может потерять это право, поскольку капитал становится существенным фактором.
Если вы сомневаетесь, считайте, что ваша работа не подпадает под льготу, и полагайтесь на налоговый вычет. Это освобождение носит узкий, специфический характер и часто становится предметом аудита.
Как вовлекаются товарищества
Товарищества и ООО с несколькими участниками сталкиваются со структурным риском, которого нет у индивидуальных предпринимателей. Если хотя бы один партнер ведет часть бизнеса в Нью-Йорке, весь доход товарищества от этой линии бизнеса может стать объектом налогообложения UBT. При этом распределение (аллокация) возможно только в том случае, если финансовая отчетность безупречна, а источник дохода действительно является внешним.
Два практических шага помогут снизить этот риск:
- Документируйте место работы и часы каждого партнера. Консалтинговое ООО с двумя партнерами, один из которых находится в Манхэттене, а другой — в Нью-Джерси, должно вести текущие журналы учета того, какой партнер выполнял конкретные заказы и где. От этого зависит формула распределения дохода.
- Используйте вычет на вознаграждение партнеров. Лимит в $10 000 на каждого партнера невелик, но для товарищества с тремя или четырьмя активными партнерами это может снизить налогооблагаемую базу UBT на $30 000 – $40 000.
Для товарищества с чистым доходом $400 000 до выплаты вознаграждения партнерам, имеющего трех активных партнеров (каждый из которых имеет право на вычет в $10 000 за личные услуги) и полную аллокацию на Нью-Йорк, налогооблагаемая база UBT составит $370 000. После вычета в $5 000 остается $365 000, которые при ставке 4% дают сумму налога $14 600. Имея трех партнеров, ни один из них в отдельности не получит права на полный вычет UBT, если их доля налогооблагаемого дохода не ниже $95 000.
Самый надежный выход: Выбор статуса корпорации
Простейшим структурным решением для некорпорированного бизнеса, который постоянно генерирует обязательства по UBT, является отказ от статуса некорпорированного лица для целей федерального налогообложения.
ООО, которое решает облагаться налогом как корпорация в соответствии с федеральными правилами «выбора типа налогообложения» (check-the-box), рассматривается как корпорация и для налоговых целей города, и больше не подлежит обложению UBT. Выбор делается по федеральной форме 8832, и чаще всего следующим шагом становится выбор статуса S-корпорации по форме 2553, чтобы доход по-прежнему передавался владельцам без уплаты федерального налога на уровне организации.
Это замена одного режима другим. S-корпорация подлежит налогообложению в рамках General Corporation Tax или Business Corporation Tax города Нью-Йорка, которые имеют свои ставки и минимальный налог. Для многих сервисных компаний корпоративный налог оказывается ниже, чем UBT — особенно если учесть экономию от выплаты части вознаграждения владельца через фонд оплаты труда, что также снижает базу для федерального налога на самозанятость.
Два предостережения:
- Выбор не имеет обратной силы. Переход вступает в силу на перспективу, поэтому в год принятия решения вы все равно будете обязаны уплатить UBT с уже заработанного дохода.
- S-корпорация несет собственную нагрузку по соблюдению требований. Правила разумного вознаграждения, отдельный расчет заработной платы, ежеквартальные федеральные депозиты по налогам на занятость и корпоративная налоговая декларация — все это становится частью обязательств. Экономия должна оправдывать накладные расходы.
Для высокодоходных фрилансеров и товариществ, чей доход значительно превышает порог частичного вычета в $145 000, выбор статуса S-корпорации обычно является наиболее эффективным шагом. Для тех, кто зарабатывает $80 000 чистыми, налоговый вычет уже обнуляет налог, и S-корпорация лишь добавит расходов без какой-либо выгоды.
Оценочные платежи и сроки подачи отчетности
Налогоплательщики UBT должны вносить ежеквартальные оценочные платежи, если они ожидают, что сумма налога превысит 3 400 долларов США (порог может меняться, поэтому проверяйте его ежегодно). Оценочные платежи подлежат уплате 15 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 января, что соответствует федеральному графику оценочных налоговых платежей.
Годовая декларация подается до 15 апреля (или в следующий рабочий день) на основе календарного года. Партнерства подают форму NYC-204; индивидуальные предприниматели — форму NYC-202. Шестимесячная отсрочка доступна по форме NYC-EXT, но налог все равно должен быть уплачен к первоначальному сроку, чтобы избежать штрафов и пеней. Штрафы за неподачу декларации составляют 5 процентов от неуплаченного налога в месяц, но не более 25 процентов. У города долгая память — с лицами, не подавшими декларации UBT за прошлые годы, регулярно связываются по поводу предложенных начислений, сформированных на основе данных IRS, которыми она делится со штатом и городом.
Почему чистая бухгалтерия важнее самого налога
Большинство решений по UBT — распределение между работой в Нью-Йорке и за его пределами, вычитаемые бизнес-расходы, вычет на вознаграждение партнеров, применимость профессионального освобождения — зависят от бухгалтерского учета, который позволяет отличить один тип дохода или расхода от другого.
Три привычки, которые имеют значение при подаче отчетности:
- Отслеживайте места выполнения заказов в вашей системе учета времени и выставления счетов. Для каждого проекта должно быть зафиксировано, где именно выполнялась работа, а не только то, где находится клиент.
- Разделяйте бизнес-счета и личные банковские счета. Индивидуальные предприниматели, которые смешивают расходы, теряют право на вычеты при проверке, так как не могут их подтвердить документально.
- Отдельно помечайте инвестиционный доход. Проценты и дивиденды по свободным денежным средствам бизнеса должны кодироваться отдельно, чтобы их можно было исключить из дохода, облагаемого UBT.
Это рутинные дисциплины бухгалтерского учета, а не налоговые стратегии. Но именно они являются фундаментом, на котором строится любое планирование UBT.
Держите свои финансы в порядке с первого дня
По мере развития вашей фриланс-практики или партнерства в Нью-Йорке ведение точного и проверяемого учета — это то, что открывает доступ к любым налоговым преимуществам: кредиту UBT, распределению доходов, решению о выборе формы налогообложения организации. Beancount.io предлагает бухгалтерский учет в текстовом формате, который дает вам полный контроль над финансовыми данными, с использованием гроссбухов с контролем версий, которые аудитор может проверить построчно. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты предпочитают прозрачный, скриптовый учет инструментам типа «черный ящик».