Сбор PCORI 2026: самострахуемые планы, HRA и форма 720 к 31 июля

Большинство работодателей узнают о сборе PCORI одинаково: страховой брокер вскользь упоминает о нем, или финансовый директор видит строку в бюджете и спрашивает, что это такое. Сумма сбора на одного человека невелика — 3,84 доллара для плановых лет, заканчивающихся после 30 сентября 2025 года и до 1 октября 2026 года, — но механика подачи отчетности достаточно необычна, чтобы даже опытные HR-команды допускали ошибки. Сама форма представляет собой декларацию по акцизному налогу. Она подается раз в год, а не ежеквартально, хотя сама форма называется «квартальной». И если вы спонсируете HRA в дополнение к полностью застрахованному медицинскому плану, поздравляем: в некотором смысле вы платите сбор дважды, поскольку само HRA рассматривается как отдельный план с самофинансированием.

Сбор в целевой фонд Научно-исследовательского института результатов, ориентированных на пациента (PCORI), был создан в соответствии с Законом о доступном медицинском обслуживании (ACA) в 2010 году для финансирования сравнительных исследований клинической эффективности. Он распространяется на эмитентов медицинского страхования и спонсоров планов медицинского страхования с самофинансированием, включая удивительно широкий круг работодателей, которые используют отдельные HRA, ICHRA, QSEHRA или медицинские планы с фиксированным финансированием (level-funded). Изначально предполагалось, что сбор прекратит свое действие в 2019 году, но законом SECURE Act он был продлен до 2029 года и теперь стал ежегодным летним ритуалом для команд по комплаенсу. Если вы спонсируете что-либо, даже отдаленно напоминающее медицинский план с самофинансированием, 31 июля — это крайний срок, который вы не можете позволить себе пропустить.

Что такое сбор простыми словами

Сбор PCORI — это акцизный налог, а не налог на доход или страховые премии. Это налог на количество людей, охваченных планом медицинского страхования в течение планового года. Умножьте среднее количество застрахованных лиц на установленную долларовую сумму, скорректированную на инфляцию, и вы получите размер сбора. Налоговая служба (IRS) публикует эту сумму каждую осень.

Две суммы, которые вам необходимо знать для отчетности в 2026 году:

3,47 доллара на одно застрахованное лицо для плановых лет, которые закончились 1 октября 2024 года или позже и до 1 октября 2025 года.
3,84 доллара на одно застрахованное лицо для плановых лет, которые закончились 1 октября 2025 года или позже и до 1 октября 2026 года.

Для плана на календарный год плановый год заканчивается 31 декабря, поэтому для календарного 2025 планового года используется ставка 3,84 доллара, и этот сбор декларируется и выплачивается до 31 июля 2026 года. Для плановых лет, не совпадающих с календарными, используется та ставка, которая соответствует дате окончания планового года.

Кто именно платит сбор, зависит от того, кто несет страховой риск. В случае полностью застрахованных планов медицинского обслуживания, стоматологии и офтальмологии, подпадающих под определение «установленного полиса медицинского страхования», отчетность подает и оплачивает страховая компания — работодатель ничего не делает. В случае механизмов с самофинансированием — включая отдельное HRA, действующее поверх полностью застрахованного медицинского плана, — отчетность подает и оплачивает спонсор плана (обычно работодатель).

Кто должен подавать отчетность и платить

Сбор затрагивает больше работодателей, чем ожидается. Вы обязаны уплатить сбор, если являетесь спонсором любого «применимого плана медицинского страхования с самофинансированием», включая:

Планы основного медицинского страхования с самофинансированием, включая планы с фиксированным финансированием (level-funded), где работодатель технически несет риск по страховым выплатам.
Соглашения о возмещении медицинских расходов (HRA), включая отдельные HRA, интегрированные HRA, HRA только для пенсионеров, HRA с индивидуальным покрытием (ICHRA) и HRA для квалифицированных малых работодателей (QSEHRA).
Программы социального обеспечения нескольких работодателей (MEWA) с самофинансированием.
Некоторые государственные и церковные планы за редким исключением.

Несколько распространенных механизмов освобождены от сбора, и ошибка в этом вопросе является одним из основных источников неверной подачи отчетности:

Медицинские FSA, квалифицируемые как «исключенные льготы», не облагаются сбором. Большинство FSA подпадают под это определение, но слишком щедро спроектированное FSA может выйти за рамки «безопасной гавани».
HSA являются индивидуальными счетами, а не групповыми планами медицинского страхования, поэтому они не облагаются сбором.
Планы, покрывающие только исключенные льготы, такие как отдельные стоматологические и офтальмологические планы или страхование только от несчастных случаев, не облагаются сбором.
Планы, охватывающие только сотрудников, работающих и проживающих за пределами США, освобождены от сбора.
Государственные программы страхования, такие как Medicare, Medicaid, CHIP и военные медицинские льготы, освобождены от сбора.

Именно на HRA работодатели попадаются чаще всего. Если вы предлагаете полностью застрахованный медицинский план и добавляете к нему HRA — даже такое, которое возмещает только доплаты (copays) и франшизы (deductibles), — это HRA является отдельным планом с самофинансированием. Страховщик платит сбор PCORI за основной медицинский план, а вы платите сбор PCORI за HRA.

«Квартальная» форма, которая на самом деле ежегодная

Сбор PCORI указывается в Форме 720 (Quarterly Federal Excise Tax Return), строка 133 в части II. Форма 720 действительно является квартальной для других акцизных налогов, но сбор PCORI декларируется только один раз в год — в Форме 720 за второй квартал календарного года, в котором закончился плановый год, и подается до 31 июля.

На практике это означает следующее:

Плановый год заканчивается 31 декабря 2025 г. → Указывается в Форме 720 за квартал, заканчивающийся 30 июня 2026 г. → Подается до 31 июля 2026 г.
Плановый год заканчивается 30 июня 2025 г. → Указывается в Форме 720 за квартал, заканчивающийся 30 июня 2026 г. → Подается до 31 июля 2026 г.
Плановый год заканчивается 31 июля 2025 г. → Тот же крайний срок 31 июля 2026 г.; используется ставка 3,47 доллара, так как плановый год закончился до 1 октября 2025 г.

Частая ошибка — подача Формы 720 за неправильный квартал. Если ваш плановый год закончился 31 декабря 2025 года, не подавайте Форму 720 за квартал, заканчивающийся 31 декабря 2025 года — подавайте Форму 720 за квартал, заканчивающийся 30 июня 2026 года. IRS обычно не требует исправленных деклараций по этому поводу, но это запутывает документацию и может спровоцировать переписку с ведомством.

Если вы никогда раньше не подавали Форму 720, вам, как правило, не нужно регистрироваться заранее, и вам не нужно подавать нулевые Формы 720 в остальные три квартала года только из-за сбора PCORI. Подавайте форму только тогда, когда наступает срок оплаты сбора. Вы можете заплатить чеком с платежным ваучером Формы 720-V или, что более надежно, через Электронную федеральную систему оплаты налогов (EFTPS), выбрав налоговый период за второй квартал.

Расчет среднего количества застрахованных лиц — методы для планов самострахования

IRS предлагает спонсорам планов самострахования три утвержденных метода расчета среднего количества застрахованных лиц в течение года действия плана. Вы выбираете один метод для каждого плана, но можете использовать разные методы в разные годы. Какой бы метод вы ни выбрали, учитывается каждый человек, застрахованный в течение года: сотрудники, супруги, иждивенцы, пенсионеры и участники COBRA.

Метод фактического подсчета

Сложите количество застрахованных лиц за каждый день года действия плана, а затем разделите на количество дней в году.

Пример. План медицинского самострахования насчитывал 412 застрахованных лиц на 1 января, вырос до 438 к середине года и снизился до 421 к концу года, так как несколько человек выбыли по возрасту. Спонсор плана использует отчеты кадровой информационной системы для суммирования ежедневного количества застрахованных: 153 720 человеко-дней. 153 720 ÷ 365 = 421,15 средних застрахованных лиц. Сбор: 421,15 × $3,84 = $1 617,22.

Метод фактического подсчета является самым точным, но и самым трудоемким с точки зрения данных. Он хорошо работает, если ваш администратор льгот или TPA может предоставить ежедневные отчеты о регистрации.

Метод моментальных снимков

Выберите одну дату в каждом квартале (один и тот же месяц каждого квартала, плюс-минус три дня), подсчитайте количество застрахованных лиц на эту дату и вычислите среднее значение четырех показателей.

Пример. Спонсор плана использует первые числа февраля, мая, августа и ноября в качестве дат для снимков. Данные: 415, 432, 438, 421. Среднее значение: (415 + 432 + 438 + 421) ÷ 4 = 426,5. Сбор: 426,5 × $3,84 = $1 637,76.

Также существует вариант с коэффициентом моментального снимка, использующий подсчет по уровням покрытия: возьмите количество сотрудников с только индивидуальным покрытием на каждую дату снимка, прибавьте к нему количество сотрудников с покрытием, отличным от индивидуального, умноженное на 2,35, и вычислите среднее значение по четырем датам. Этот коэффициент является установленным IRS показателем среднего размера домохозяйства в семейном плане. Метод коэффициентов полезен, когда ваша система регистрации отслеживает только сотрудников и уровни покрытия, а не фактическое количество иждивенцев.

Метод формы 5500

Если вы подаете форму 5500 для плана, IRS разрешает использовать количество участников, уже указанное в этой форме — а именно, строку 5 (участники на начало года) плюс строку 6d или 6e (участники на конец года), разделенные на 2 для планов только с индивидуальным покрытием, или суммированные вместе (без усреднения) для планов, покрывающих иждивенцев.

Пример. В форме 5500 для плана медицинского самострахования указано 415 участников на начало года и 438 на конец. Поскольку план покрывает иждивенцев, формула выглядит так: 415 + 438 = 853. Сбор: 853 × $3,84 = $3 275,52.

Самая распространенная ошибка при использовании метода 5500 — вычисление среднего значения между начальным и конечным количеством участников, когда план покрывает иждивенцев, что уменьшает сумму сбора примерно вдвое. Другая частая ошибка — использование отчетов о регистрации TPA вместо цифр, фактически поданных в форме 5500. Метод 5500 можно использовать только в том случае, если форма 5500 была подана к дате уплаты сбора PCORI, поэтому не выбирайте этот метод, если срок подачи вашей формы 5500 продлен после 31 июля.

HRA — особый случай: считаются только сотрудники

HRA заслуживают отдельного упоминания, так как правила подсчета здесь отличаются. Для HRA — и только для HRA — вы учитываете только сотрудников, без супругов и иждивенцев. IRS рассматривает каждого человека, охваченного HRA, как одну застрахованную единицу, независимо от того, скольким членам семьи HRA может возмещать расходы.

Это означает, что если у вас 200 сотрудников, зарегистрированных в HRA, которое также возмещает расходы супругов и детей, вы считаете 200 застрахованных лиц, а не 500 или 600. Это правило применяется независимо от того, интегрировано ли HRA с полностью застрахованным медицинским планом, наслоено ли оно на план самострахования или является самостоятельным (ICHRA, QSEHRA или HRA только для пенсионеров).

Если ваше HRA интегрировано с вашим собственным планом медицинского самострахования, вы избегаете двойного счета: IRS позволяет рассматривать HRA и основной медицинский план как единый план самострахования и платить один сбор на основе количества застрахованных лиц в медицинском плане (который уже включает иждивенцев). Для целей PCORI HRA «поглощается». Но если HRA наслоено на полностью застрахованный медицинский план, HRA считается отдельно, и вы обязаны уплатить отдельный сбор на основе количества сотрудников.

Пример. Компания Acme Corp предлагает полностью застрахованный медицинский план (страховщик платит сбор PCORI напрямую) и щедрое интегрированное HRA, охватывающее 150 сотрудников. Acme должна уплатить сбор PCORI только за HRA. Используя метод фактического подсчета по ежемесячным снимкам, среднее число сотрудников составляет 148. Сбор: 148 × $3,84 = $568,32, срок оплаты — 31 июля 2026 года.

Распространенные ошибки, которые стоят реальных денег

Большинство ошибок с PCORI — это досадные промахи. Обратите внимание на следующее:

Подача не за тот квартал в форме 720. Сбор PCORI всегда указывается в декларации за второй квартал, даже если год действия вашего плана закончился в другом квартале.
Использование данных о регистрации от TPA при намерении использовать метод 5500. Правило IRS ссылается на фактически поданную форму 5500, а не на отчет о регистрации вашего администратора.
Усреднение начальных и конечных показателей 5500 для плана, покрывающего иждивенцев. Если иждивенцы включены в покрытие, вы складываете два числа, а не усредняете их.
Забытое HRA. Если вы спонсируете HRA в дополнение к полностью застрахованному медицинскому плану, HRA является отдельным планом самострахования и за него уплачивается собственный сбор.
Учет иждивенцев при расчете только для HRA. В HRA учитываются только сотрудники.
Использование метода, требующего данных, которых у вас нет. Если ваш TPA не может предоставить ежедневные данные о регистрации, метод фактического подсчета нецелесообразен. Вариант с коэффициентом моментального снимка проще, если у вас есть только данные по уровням покрытия.
Пропуск крайнего срока 31 июля. Штраф за неподачу декларации начинается с 5% от неуплаченного налога в месяц и достигает максимума в 25% плюс проценты. Сбор на одного человека может быть небольшим, но штраф за просрочку быстро растет при большом количестве сотрудников.
Забытая оплата через EFTPS или отсутствие формы 720-V. Декларация без оплаты считается неисполненным обязательством; IRS будет присылать уведомления.

Создание повторяемого рабочего процесса PCORI

Сбор невелик. Штраф за ошибки невелик. Однако репутационный ущерб от получения письма из IRS о несоблюдении правил предоставления льгот сотрудникам — значителен. Четкий и повторяемый рабочий процесс выглядит следующим образом:

В декабре или январе определите каждый спонсируемый вами план медицинского страхования и классифицируйте его как полностью застрахованный, самострахуемый или HRA. Подтвердите, кто именно — страховая компания или вы — обязан уплатить сбор PCORI по каждому из них.
К апрелю соберите данные о регистрации участников для каждого самострахуемого плана и выберите метод расчета. Задокументируйте выбор и исходные данные в одном рабочем файле. Какой бы метод вы ни выбрали, вы должны применять его последовательно во все отчетные годы для этого плана, если только у вас нет веской причины для перехода на другой метод.
К июню выполните расчет. Сверьте его со сбором за предыдущий год — отклонение более чем на 10% на одно застрахованное лицо означает, что изменилась либо ставка, либо численность персонала, и вы должны быть в состоянии объяснить причину.
К середине июля подготовьте форму 720 (версия за второй квартал), указав сбор PCORI в части II, строка 133. Используйте правильную долларовую сумму, применимую к году, в котором закончился отчетный период плана.
До 31 июля подайте форму 720 и произведите оплату через EFTPS (выберите налоговый период Q2) или отправьте по почте вместе с ваучером формы 720-V.
Храните записи не менее четырех лет, включая данные о том, как вы рассчитывали количество застрахованных лиц, какой метод использовали, и любые рабочие листы, предоставленные вашим страховым брокером.

Точный бухгалтерский учет значительно упрощает эту задачу. Сбор PCORI должен кодироваться на счет расходов на льготы сотрудников или на счет расходов по соблюдению нормативных требований, а не на общие налоги на заработную плату, чтобы была видна годовая динамика. Если вы отслеживаете возмещения по HRA на отдельном счете обязательств, исходные данные о регистрации участников, необходимые для расчета PCORI, будут находиться прямо в ваших книгах.

Ключевые даты для вашего календаря

31 июля 2026 г. — срок подачи формы 720 для планов, отчетный год которых закончился в период с 1 октября 2024 г. по 30 сентября 2025 г. (ставка 3,47 доллара), и для планов, отчетный год которых закончился в период с 1 октября 2025 г. по 31 декабря 2025 г. (ставка 3,84 доллара, включая планы на календарный 2025 год).
31 июля 2027 г. — срок подачи формы 720 для планов, отчетный год которых заканчивается с 1 января 2026 г. по 30 сентября 2026 г. (ставка 3,84 доллара; обновленная ставка, вероятно, будет объявлена осенью 2026 года для планов, заканчивающихся позже).
30 сентября 2029 г. — последняя дата окончания отчетного года плана, подлежащая сбору PCORI согласно действующему законодательству после продления срока действия в 2019 году. Все, что заканчивается после этой даты, сбором не облагается.

Держите записи о льготах и нормативном соответствии в порядке

Соблюдение требований PCORI — это лишь малый пример большой истины: стоимость правильного оформления льгот для сотрудников — это в основном стоимость ведения чистой отчетности. Когда данные о регистрации, выборе плана и расчете заработной платы находятся в разных системах, даже сбор в размере 1600 долларов превращается в многочасовую суету каждый июль. Beancount.io предлагает вам текстовый бухгалтерский учет (plain-text accounting), который прозрачен, контролируется версиями и готов к работе с ИИ — он идеально подходит для отслеживания расходов на льготы, сборов PCORI и других статей комплаенса наряду с остальными финансовыми показателями. Начните бесплатно и превратите свою бухгалтерию в единый источник истины для налогового сезона и не только.