Formulari 706-NA: La trampa dels 60.000 $ que pot convertir el sector immobiliari dels EUA d'un inversor estranger en una factura de l'impost sobre successions del 40 %

Un empresari ric de Singapur compra un apartament de luxe a Manhattan per 4 milions de dòlars per estacionar capital i allotjar els seus fills quan estudiïn a Columbia. Mai viu als Estats Units. Mai obté la residència permanent (green card). Mai s'imagina que l'IRS arribarà fins a l'altre costat del Pacífic després de la seva mort. De sobte, mor inesperadament, i el seu marmessor s'assabenta que l'exempció de l'impost sobre successions dels EUA disponible per a ell no és la xifra de 13,99 milions de dòlars de la qual gaudeixen els ciutadans el 2026: és de 60.000 $, no indexada, fixada el 1988, i aplicada només als actius situats als EUA. La successió deu aproximadament 1,5 milions de dòlars en impostos federals sobre successions només per l'apartament, que s'han de pagar en nou mesos, abans que la propietat es pugui vendre o transferir netament.

Aquesta és la sorpresa més dolorosa en la planificació successòria internacional, i es regeix per una única declaració, enganyosament curta: el Formulari 706-NA, Declaració de l'Impost sobre la Massa Hereditària (i la Transferència amb Salt de Generació) dels Estats Units. Tant si assessoreu clients estrangers que posseeixen béns immobles als EUA, comptes de corretatge als EUA o accions d'empreses de capital tancat als EUA, com si sou vosaltres mateixos aquest inversor estranger, entendre el Formulari 706-NA abans de la mort és la diferència entre una liquidació ordenada i una factura fiscal que erosiona generacions.

Qui ha de presentar realment el Formulari 706-NA

El Formulari 706-NA s'aplica a un difunt que, en la data de la mort, era un no resident no ciutadà dels Estats Units, el que el Codi anomena un "estranger no resident" (NRA) a efectes de l'impost sobre successions. La definició de residència per a l'impost sobre successions és diferent de la definició per a l'impost sobre la renda. Per a l'impost sobre la renda, la residència sol seguir la prova de la targeta verda o la prova de presència substancial. Per a l'impost sobre successions, la residència depèn del domicili: on el difunt mantenia una llar veritable, fixa i permanent amb la intenció de romandre-hi indefinidament. Una persona pot ser resident fiscal als EUA sota la prova de presència substancial i encara morir com a estranger no resident a efectes de l'impost sobre successions si mai no va abandonar el seu domicili estranger.

El marmessor ha de presentar el Formulari 706-NA quan el valor brut dels actius situats als EUA del difunt, més les donacions imposables ajustades i l'exempció específica de l'impost sobre donacions, superi els 60.000 $. Aquest llindar no s'ha mogut des de 1988 i no s'ajusta a la inflació. Fins i tot un compte de corretatge als EUA de mida modesta, una casa de vacances a Florida o unes quantes centenes d'accions d'Apple poden fer que un difunt estranger superi la línia.

La presentació s'ha de fer nou mesos després de la data de la mort, amb una pròrroga automàtica de sis mesos disponible mitjançant la presentació del Formulari 4768 abans de la data de venciment original. Es pot sol·licitar una segona pròrroga en casos de dificultat extrema. Crucialment, el pagament de l'impost generalment venç al cap dels nou mesos originals, fins i tot si s'ha concedit la pròrroga de presentació; els interessos es meriten sobre els saldos no pagats des del primer dia.

Què es considera "Béns situats als EUA" (U.S.-Situs Property)

Les normes de l'impost sobre successions per als NRA només afecten els actius que estan situats als Estats Units. El parany és que les definicions de situació (situs) a efectes de l'impost sobre successions són úniques i no reflecteixen les normes de font per a l'impost sobre la renda.

Sempre es consideren situats als EUA (imposables):

• Béns immobles als EUA. Terrenys, edificis, participacions en condominis, contractes d'arrendament i millores situades físicament als Estats Units. El fet que el títol estigui a nom d'una LLC propietat directa del difunt no canvia la resposta; la LLC es considera inexistent o transparent per a aquests propòsits si és d'un sol soci.
• Béns mobles tangibles als EUA. Obres d'art penjades en un apartament de Nova York, joies guardades en una caixa de seguretat als EUA, un iot atracat a Miami, un cotxe en un garatge de Los Angeles. La ubicació física en el moment de la mort és el que compta. (Hi ha una exempció estreta per a l'art importat temporalment per a exposicions sense ànim de lucre).
• Accions de corporacions dels EUA. Les accions emeses per una corporació organitzada sota la llei dels EUA es consideren situades als EUA independentment d'on es trobi físicament el certificat d'accions, on estigui el compte de corretatge o si l'empresa té operacions als EUA. Un inversor estranger que posseeixi 5 milions de dòlars en accions d'Apple a través d'un compte bancari suís posseeix 5 milions de dòlars en béns situats als EUA a efectes de l'impost sobre successions.
• Obligacions de deute de persones dels EUA. Els pagarés, bons i deutes similars emesos per un obligat dels EUA, inclosos els bons governamentals i municipals dels EUA, generalment es consideren situats als EUA, amb algunes excepcions importants (vegeu més avall).

Mai es consideren situats als EUA (exclosos):

• Dipòsits bancaris en bancs dels EUA, inclosos els certificats de dipòsit (CD) i els comptes del mercat monetari, sempre que els dipòsits no estiguin connectats efectivament amb una activitat comercial o empresarial als EUA. Aquesta exempció permet als inversors estrangers mantenir efectiu en dòlars dels EUA de manera segura sense activar l'exposició a l'impost sobre successions.
• Obligacions d'interessos de cartera. Els instruments de deute emesos després del 18 de juliol de 1984 que compleixin els requisits per a l'exempció d'interessos de cartera segons la Secció 871(h) —que inclou la majoria dels bons corporatius dels EUA que cotitzen en borsa i els valors del Tresor mantinguts per inversors estrangers— es tracten com a no situats als EUA.
• Productes de l'assegurança de vida sobre la pròpia vida del difunt. L'assegurança pagada per una empresa dels EUA sobre la vida d'un difunt NRA està exclosa de la massa hereditària imposable als EUA. Aquesta única regla impulsa gran part de la planificació per a clients estrangers d'alt patrimoni.
• Accions de corporacions estrangeres. Fins i tot si l'únic actiu de la corporació estrangera és una torre d'oficines a Manhattan, les accions d'una corporació estrangera es consideren no situades als EUA. Aquesta és la base de l'estructura de la "corporació blocker" o societat intermèdia, que s'analitza més endavant.
• Una part proporcional de certes accions de RIC (societat d'inversió regulada). Per als difunts que morin després de 2004, la part d'un fons d'inversió dels EUA atribuïble a actius estrangers qualificats està exclosa.

L'exposició d'un inversor estranger pot, per tant, variar dràsticament en funció de com es manté la inversió als EUA, no només de què és.

El precipici del 40%: Càlcul de l'impost

Un cop determinada la massa hereditària bruta situada als EUA (situs EUA), es resten les deduccions permeses en proporció a la part de la massa hereditària bruta mundial situada als EUA. Aquesta regla de prorrateig és un dels elements més malentesos del formulari. El marmessor no pot simplement deduir l'import total dels deutes garantits per la propietat nord-americana a menys que també es declari el patrimoni mundial —i declarar el patrimoni mundial és una decisió estratègica perquè obliga a una transparència més àmplia.

La base imposable de l'herència es grava llavors amb els mateixos tipus impositius progressius que s'apliquen als ciutadans, arribant a un màxim del 40% per sobre d'1 milió de dòlars de base imposable. Contra això, el marmessor aplica un **crèdit unificat de 13.000 $**, que protegeix exactament els primers 60.000$ del patrimoni tributable. Més enllà d'aquest llindar, els tipus marginals pugen ràpidament: un 18% sobre els primers 10.000 $ de la base imposable, escalant fins al 40% per sobre d'1 milió de dòlars.

L'aritmètica és implacable. Una base imposable de 4 milions de dòlars per actius situats als EUA genera un impost temptatiu d'aproximadament 1,546 milions de dòlars abans de l'alleujament per tractat.

Alleujament per tractat: La palanca més infrautilitzada

Els Estats Units mantenen tractats sobre impostos de successions i donacions amb 17 països: Alemanya, Austràlia, Àustria, el Canadà, Dinamarca, Finlàndia, França, Grècia, Irlanda, Itàlia, el Japó, els Països Baixos, Noruega, la República de Sud-àfrica, Suècia, Suïssa i el Regne Unit. (Tècnicament, el cas del Canadà es gestiona mitjançant un protocol al tractat sobre l'impost de la renda en lloc d'un tractat de successions independent, però funciona de manera similar).

L'alleujament per tractat sol operar d'una de les tres maneres següents:

1. Reclassificació del situs. Els tractats amb Alemanya, França i el Regne Unit, entre d'altres, poden reclassificar determinades accions corporatives nord-americanes propietat d'un difunt d'un país amb tractat com a béns situats fora dels EUA, eliminant-les efectivament de l'herència nord-americana.
2. Concessió d'un crèdit unificat prorratejat. Els tractats amb el Canadà, Alemanya, Finlàndia i Suïssa (entre d'altres) permeten que l'herència estrangera reclami una part proporcional del crèdit unificat complet dels EUA —actualment de 13,99 milions de dòlars el 2026— en la proporció que els actius del difunt situats als EUA representen respecte als actius mundials. Per a un estranger amb un patrimoni net elevat les possessions del qual als EUA són una petita part de la seva riquesa total, això pot eliminar completament l'impost federal sobre successions.
3. Concessió d'un crèdit per impostos pagats a l'estranger. Els tractats eviten la doble imposició permetent un crèdit pels impostos pagats al país d'origen del difunt sobre els mateixos actius.

Els beneficis dels tractats no són automàtics. S'han de sol·licitar afirmativament adjuntant el Formulari 8833, Divulgació de la posició de la declaració basada en tractats, al Formulari 706-NA. No reclamar-los en una declaració presentada dins del termini pot suposar la renúncia permanent a un crèdit molt més gran. Per a les herències amb dret al crèdit unificat prorratejat, l'efecte pràctic d'oblidar el Formulari 8833 pot suposar milions de dòlars en impostos innecessaris.

FIRPTA: El problema de liquiditat en l'administració de l'herència

Els difunts estrangers rarament moren amb 1,5 milions de dòlars en efectiu en un compte dels EUA llestos per satisfer l'impost sobre successions. La major part de la riquesa situada als EUA no és líquida: un apartament, una casa de vacances, una participació en una empresa de capital tancat. El marmessor ha de vendre, i aquesta venda col·lideix amb un règim de retenció independent: la Llei de l'Impost sobre la Inversió Estrangera en Béns Immobles (FIRPTA).

Quan una herència (una persona estrangera a efectes de la FIRPTA) ven béns immobles als EUA, el comprador generalment està obligat a retindre el 15% del preu de venda brut i remetre'l a l'IRS mitjançant el Formulari 8288 dins dels 20 dies següents al tancament. Nota: la retenció s'aplica sobre l'import brut, no sobre el guany. En una venda de 4 milions de dòlars, això són 600.000 $ en efectiu desviats a l'IRS abans que l'herència vegi un sol dòlar dels ingressos —fins i tot si la factura fiscal final de l'herència és molt menor.

Hi ha una solució. El marmessor pot presentar el Formulari 8288-B, Sol·licitud de certificat de retenció, abans del tancament per demanar un import de retenció reduït o zero basat en la responsabilitat fiscal real esperada de l'herència. Si es concedeix, el certificat allibera el comprador de l'excés de retenció. Aquesta presentació s'ha de coordinar amb el calendari del Formulari 706-NA perquè l'impost sobre successions i l'impost sobre guanys de capital de la FIRPTA competeixen pel mateix efectiu i pel mateix termini de nou mesos.

Per a una propietat residencial venuda per 1 milió de dòlars o menys a un comprador que l'utilitzarà com a residència, el tipus de la FIRPTA baixa al 10%. Per a vendes de 300.000 $ o menys a un comprador que l'ocuparà com a propietari, la retenció de la FIRPTA pot ser zero —però l'herència encara ha de presentar la declaració de l'impost sobre la renda informant del guany.

El problema del certificat de transferència

Fins i tot després de presentar el Formulari 706-NA i pagar l'impost, el marmessor s'enfronta a un altre obstacle administratiu: els bancs, les cases de valors i els agents de transferència dels EUA es negaran a lliurar els actius situats als EUA als hereus sense un certificat de transferència federal (Formulari 5173). El certificat de transferència és el reconeixement signat per l'IRS que l'herència ha satisfet o no té cap responsabilitat per l'impost sobre successions respecte als actius en qüestió. Els agents de transferència l'exigeixen perquè assumeixen una responsabilitat personal si els actius s'alliberen als hereus abans que es pagui l'impost sobre successions.

L'obtenció d'un certificat de transferència sol trigar entre nou i dotze mesos després de la presentació del Formulari 706-NA, i de vegades més. Els hereus sovint es troben amb comptes de valors bloquejats als EUA durant més d'un any. Planificar tenint en compte aquest retard —finançant els costos d'administració amb actius situats fora dels EUA i evitant mantenir actius situats als EUA en posicions sensibles al temps— forma part d'una pràctica transfronterera competent.

Estructures de planificació que realment funcionen

Els inversors estrangers amb una exposició substancial als EUA solen adoptar una de les quatre estratègies següents, sovint combinades:

1. Societat interposada (blocker) estrangera. Tenir propietats immobiliàries als EUA a través d'una societat estrangera (sovint a les Bahames, Illes Verges Britàniques o Caiman). Les accions de la societat estrangera no tenen situació (situs) als EUA. Cost de l'impost sobre la renda: la societat paga l'impost de societats dels EUA sobre els ingressos nets per lloguer al 21% i el FIRPTA en cas d'alienació, però s'elimina l'exposició a l'impost sobre successions. És ideal per a propietats mantingudes a llarg termini que no es vendran durant la vida del propietari.
2. Estructura de dos nivells (societat estrangera propietària d'una societat dels EUA propietària de l'immoble). Afegeix una capa corporativa dels EUA per mitigar l'impost sobre els beneficis de la sucursal (branch profits tax) i simplificar la mecànica del FIRPTA. És eficient fiscalment per a propietats de lloguer, però introdueix consideracions sobre la retenció de dividends.
3. Deute sense recurs contra la propietat dels EUA. El deute directament atribuïble als béns immobles dels EUA redueix el valor brut de l'herència dòlar per dòlar sense requerir la divulgació mundial d'actius. Aquesta és una eina útil per a un inversor que vol mantenir la titularitat directa però limitar l'exposició.
4. Assegurança de vida dels EUA. Atès que el producte d'una assegurança de vida sobre la pròpia vida d'un estranger no resident (NRA) no es considera situat (situs) als EUA, un inversor estranger ric pot contractar una cobertura de pòlissa dels EUA igual a l'obligació fiscal projectada per l'impost sobre successions. El benefici per defunció finança l'impost sobre successions sense ser gravat ell mateix.

Cada estructura té contrapartides en l'impost sobre la renda. Una societat interposada que es dissol durant la vida del propietari activa el FIRPTA sobre l'alienació presumpta i el guany a nivell corporatiu. L'estructura "correcta" depèn del període de manteniment, l'estratègia de sortida i el domicili de l'inversor.

Mantenir registres transfronterers que sobrevisquin a una auditoria

La majoria de les disputes del Formulari 706-NA no tracten sobre si s'aplica l'impost sobre successions dels EUA, sinó sobre valoracions, deduccions i proves del que realment es posseïa en la data de la defunció. Les herències transfrontereres solen trobar-se amb:

• Disputes sobre la conversió de divises quan els actius es valoren en diverses monedes.
• Manca d'extractes bancaris perquè el banc del difunt es nega a lliurar els registres sense ordres judicials locals.
• Descomptes per manca de comercialització en accions d'empreses tancades dels EUA que requereixen taxacions independents.
• Deutes deduïbles que l'IRS no permetrà sense documents de préstec contemporanis i proves de pagament.

Les herències que millor surten de l'auditoria són aquelles els propietaris de les quals van mantenir registres clars i datats de cada actiu amb situació als EUA, el preu d'adquisició i qualsevol deute garantit per aquest —durant la vida, no reunits en un moment de pànic per un marmessor. Els inversors estrangers amb actius en múltiples jurisdiccions es beneficien enormement de mantenir un llibre comptable de text pla i control de versions per a les posicions transfrontereres, els fluxos de fons i els canvis estructurals.

Errors comuns que costen diners reals

• Assumir que s'aplica l'exempció de 13,99 milions de dòlars. No és així. Per defecte, l'exempció és de 60.000 $.
• Tenir accions dels EUA en un compte de valors estranger i assumir que la situació (situs) és estrangera. Les accions emeses per una societat dels EUA tenen situació als EUA independentment d'on es trobi el compte.
• Oblidar el Formulari 8833 per reclamar els beneficis d'un tractat. Les posicions basades en tractats s'han de declarar afirmativament en la declaració.
• Vendre la propietat dels EUA per pagar l'impost sobre successions sense presentar primer el Formulari 8288-B. L'herència perd el 15% del preu de venda brut a causa del flux de caixa del FIRPTA que potser no és necessari per a l'impost real.
• Ignorar el procés del certificat de transferència. Els hereus no poden accedir als actius de comptes de valors dels EUA durant molts mesos sense aquest document.
• Subestimar el llindar de 60.000 $. Fins i tot una petita cartera dels EUA més una propietat immobiliària poden fer que l'herència superi amb escreix el llindar de presentació.
• Confondre la residència a efectes de l'impost sobre la renda amb el domicili a efectes de l'impost sobre successions. El titular d'una "green card" és generalment resident als EUA per a tots dos; un resident per presència substancial que mai no va abandonar el seu domicili estranger segueix sent un estranger no resident (NRA) per a l'impost sobre successions.

Feu un seguiment del vostre patrimoni transfronterer des del primer dia

Els inversors estrangers amb actius als EUA no es poden permetre una comptabilitat opaca i lligada a un proveïdor. Les estructures utilitzades per gestionar l'exposició a les successions transfrontereres —societats interposades, assegurances de vida, llibres de préstecs familiars, comptes de valors multijurisdiccionals— generen anys d'historial de transaccions que s'han de conciliar el dia que un marmessor obre l'expedient. Beancount.io ofereix una comptabilitat de text pla i control de versions que us permet, a vosaltres i als vostres assessors, mantenir un llibre comptable únic i transparent que abasta divises, jurisdiccions i capes d'entitats, sense formats de fitxer propietaris ni lligams amb proveïdors. Comenceu de franc i creeu el tipus de manteniment de registres que resisteixi una inspecció del Formulari 706-NA de l'IRS i ofereixi als vostres hereus una herència neta, no un projecte de comptabilitat forense.