Вашата браншова асоциация събира $400 000 членски вноски, изразходва половината за лобиране пред щатския законодателен орган и не плаща данък върху доходите за нито един от тези разходи. Благотворителната организация на вашия съсед извършва една малка част от това лобиране и рискува да загуби освобождаването си напълно. И двете са данъчно освободени организации с нестопанска цел — така че защо правилата изглеждат толкова различни?
Защото те попадат под различни подраздели на данъчния кодекс. Благотворителните организации са 501(c)(3). Търговските асоциации, търговските камари, бордовете за недвижими имоти и професионалните дружества обикновено са 501(c)(6) бизнес сдружения — отделно освобождаване, създадено за организации, чиято цел е да подобряват бизнес условията за цял един бранш, а не да служат на обществото като цяло. Размяната е ясна: IRS позволява на (c)(6) да лобира без ограничение, но даренията към него не са благотворителни вноски и няколко от най-естествените му източници на приходи могат да предизвикат данък върху несвързания бизнес доход.
Независимо дали създавате асоциация, членувате в нейния борд или просто се чудите като какво да приспаднете членската си вноска, ето как работи освобождаването, къде организациите го губят и как се облагат парите.
Какво се квалифицира като бизнес сдружение
Раздел 501(c)(6) обхваща „бизнес сдружения, търговски камари, бордове за недвижими имоти, борсови бордове и професионални футболни лиги“, които не са организирани с цел печалба и чиято нетна печалба не облагодетелства никое частно лице. Регламентът на Министерството на финансите към него, Treas. Reg. раздел 1.501(c)(6)-1, превръща това изречение в шесткомпонентен тест, който една организация трябва да покрие:
- Тя е сдружение на лица с общ бизнес интерес.
- Нейната цел е да насърчава този общ интерес, а не да извършва редовен бизнес от вид, обичайно осъществяван с цел печалба.
- Тя не е организирана с цел печалба и никаква част от нетната ѝ печалба не се разпределя към частен акционер или лице.
- Нейните дейности са насочени към подобряване на бизнес условията на един или повече браншове, а не към предоставяне на конкретни услуги на отделни членове.
- Тя не извършва редовен бизнес, обичайно воден с цел печалба.
- Нейните дейности не са насочени към облагодетелстване на една марка, компания или група за сметка на отрасъла като цяло.
Точки 4 и 6 са мястото, където кандидатурите най-често се провалят, затова заслужават собствени раздели по-долу.
Няколко структурни бележки. Едно (c)(6) може да бъде корпорация, нерегистрирано сдружение или в някои случаи тръст — но партньорство по принцип не може да се квалифицира. За разлика от благотворителната организация, бизнес сдружението не се нуждае от благотворителна цел, не подава Формуляр 1023 и кандидатства за признаване с Формуляр 1024-A (плюс Приложение A за добавката (c)(6)). Малките организации, чиито брутни приходи обикновено са $5 000 или по-малко, технически могат да работят като освободени без да кандидатстват, но признаването е практичният път: дарители, банки и държавни агенции — всички искат писмото за определяне на статута.
Обърнете внимание на особения случай в закона: „професионалните футболни лиги“ бяха вписани в (c)(6) през 1966 г. Лигата на NFL, прочуто, се отказа от освобождаването си през 2015 г. — напомняне, че статутът (c)(6) е избор с разходи за съответствие, а не награда.
Тестът за бранш: на кого трябва да служите
Най-важната фраза в регламента е „един или повече браншове“. Бранш означава цял отрасъл — или всеки негов компонент — като жилищно строителство, дентална медицина или независимо книжарство. Работата на вашата асоциация трябва да издига целия бранш, а не да предоставя персонализирани облаги на отделни членове.
Примери за успех, извлечени от десетилетия решения на IRS:
- Асоциация на ресторантьорите, която публикува стандарти за безопасност на храните, провежда обучение в целия отрасъл и лобира по регулациите за хотелиерството.
- Търговска камара, насърчаваща икономическото развитие в своя град.
- Борд за недвижими имоти, поддържащ услуга за множество обяви за местния пазар.
Примери за провал — организации, на които IRS е отказала:
- Кооператив за покупки, който договаря отстъпки за членове и препродава стоки на членове. Това е предоставяне на конкретни услуги на лица, въпреки че всеки член споделя един и същ бранш.
- Група, създадена да рекламира продукта на една компания или да популяризира една единствена марка в даден отрасъл. IRS нарича това служене на „конкретна марка“, а не на бранш.
- Организация, чиято основна дейност е воденето на бизнес, който членовете биха могли да възложат на външен изпълнител — например летня художествена галерия, управлявана кооперативно за продажба на собствените произведения на членовете.
Практичният въпрос, който трябва да задавате за всяка програма, е: ако конкурент, който не е член, в същия бранш се облагодетелства от тази работа безплатно, приемливо ли е това? Браншовите изследвания, определянето на стандарти, обучението на работната сила и лобирането естествено преминават този тест. Потокът от сделки само за членове, каналите за препоръки и отстъпените услуги — не, и постоянната им консумация може да струва освобождаването.
Какво може (c)(6), което благотворителната организация не може
Най-голямата структурна разлика с 501(c)(3) е политическата дейност. Бизнес сдружението може да лобира без ограничение, стига лобирането да подпомага неговата освободена цел — застъпничеството за отрасъла е, за много асоциации, ядрото на мисията. То може също да участва в известна политическа кампанийна дейност, при условие че това не е основната му дейност (и политическите разходи могат да предизвикат данък по раздел 527(f), затова повечето асоциации управляват отделен PAC).
Цената на тази свобода се проявява от страната на дарителя:
- Вноските не са благотворителни приспадания. Една компания не може да приспадне членски вноски или дарения към (c)(6) по раздел 170, както приспада дарение към хранителна банка.
- Членските вноски обикновено са приспадаеми като бизнес разходи. По раздел 162 членските вноски, които са обичаен и необходим разход за извършване на търговия или бизнес, са приспадаеми — с едно голямо изключение.
- Изключението за лобиране. По раздел 162(e) частта от членските вноски, разпределена за лобиране и политически разходи, не е приспадаема. Асоциацията трябва да уведомява членовете всяка година какъв дял от вноските им попада в тази категория — познатият ред „95% от членската ви вноска е приспадаема като бизнес разход“ в известието за вноските, изискван от раздел 6033(e). Ако не изпрати известието, самата асоциация плаща прокси данък върху сумата за лобиране при корпоративната ставка от 21%.
Членовете на борда трябва да третират годишното известие за приспадаемостта на членските вноски като краен срок за съответствие, а не като любезност. Пропуснете ли го, организацията подписва чека, който членовете иначе биха спестили.
Откъде идват парите — и какво се облага
Освобождаването от данък върху доходите не е освобождаване от всички данъци. Едно (c)(6) плаща редовен корпоративен данък върху доходите върху облагаемия доход от несвързан бизнес (UBTI) над прага за подаване от $1 000, деклариран във Формуляр 990-T. Тестът от три части е същият, пред който са изправени благотворителните организации: дейността трябва да е търговия или бизнес, редовно извършвана и несъществено свързана с освободената цел. Три източника на приходи особено често препъват асоциациите.
Реклама в публикации и справочници
Продажбата на реклами в списанието на асоциацията, програмата на конференцията или справочника на членовете е класическият капан на UBIT. Рекламата е търговия или бизнес, извършва се редовно и популяризирането на продукта на един изложител не подобрява бизнес условията на бранша. Асоциационните списания, пълни с дисплейни реклами, рутинно генерират UBIT върху този доход — приспадаемите разходи, разпределени към рекламната дейност, го компенсират, но нетната сума се облага с корпоративни ставки.
Тесният изход е правилото за периодичните издания: ако самата публикация е съществено свързана с освободената цел (браншово списание, а не издание за широката публика), рекламата понякога може да се третира като експлоатирана освободена дейност — но IRS все още я облага. Планирайте да плащате; предвидете 990-T в бюджета.
Корпоративни спонсорства срещу реклама
Конгресът проведе граница през 1997 г. с раздел 513(i): квалифицирано спонсорско плащане — пари, които една компания плаща, за да спонсорира събитие или дейност, в замяна на нищо повече от признание с име и лого — не е несвързан бизнес доход. „Горд спонсор на Годишния бал на строителите, Acme Lumber“ на банер е признание. То остава освободено дори при договорка за ексклузивен спонсор.
Преминете ли към реклама, плащането става облагаемо. Според регламентите рекламата включва качествен или сравнителен език („най-добрият трион в отрасъла“), информация за цени, одобрения и подтиквания към покупка. Обвързаните плащания — такси, които нарастват с посещаемостта или рейтингите на излъчването — също попадат извън изключението, защото плащане, обвързано с размера на аудиторията, изглежда като купуване на изложение, а не като подкрепа на кауза.
Когато спонсорският пакет съчетава признание с реални облаги (блок от пропуски за игра, реклами в програмата), само превишението над справедливата пазарна стойност на облагите се брои за квалифицирано спонсорско плащане — освен ако тези облаги не струват 2% или по-малко от общото плащане, в който случай регламентите ги пренебрегват напълно. Организаторите на конференции трябва да определят цената на спонсорския пакет с това 2% пренебрегване наум: дръжте екстрите малки и цялото плащане остава чисто.
Търговски изложения, афинитетни програми и услуги
Воденето на годишното търговско изложение на отрасъла обикновено е свързано с освободената цел — това е учебникарската дейност на бизнес сдружение. Но отдаването под наем на списъка на присъстващите на доставчици, управлението на афинитетна програма с кредитни карти за доход от роялти или продажбата на членове на застраховки, доставка или обработка на плащания може всяко да е несвързан бизнес, в зависимост от това колко активна е ролята на асоциацията. Доходът от роялти е изключен от UBIT по закон, поради което афинитетните сделки се структурират като роялти — но изключението се изпарява, ако асоциацията предоставя съществени услуги заедно с лицензираното име. Всеки афинитетен договор заслужава преглед за UBIT преди подписване, а не след като 990-T е дължим.
Формуляр 990, публичен контрол и запазване на освобождаването
Едно (c)(6) с брутни приходи обикновено над $50 000 подава Формуляр 990 (или 990-EZ за по-малките подаващи) всяка година; най-малките подават пощенската карта 990-N. Три последователни пропуснати подавания предизвикват автоматично отнемане — без предупредително писмо, без обжалване на факта — и възстановяването означава ново кандидатстване и обяснение на пропуска. Отбележете крайния срок за подаване в календара в деня, в който пристигне писмото за определяне на статута.
Формуляр 990 на едно бизнес сдружение се чете по-внимателно от повечето, защото приходите от членски вноски, разходите за лобиране (Приложение C), възнагражденията на ръководството и сделките със свързани организации са публични. Членовете, решаващи дали вноските си заслужават, журналистите, отразяващи влиянието на отрасъла, и самите филтри за съответствие на IRS започват от един и същ документ. Сверявайте числото за лобиране в Приложение C с известието за вноските, изпратено по раздел 6033(e): двете цифри описват същите разходи и несъответствие е покана за въпроси.
Още два пункта за поддръжка допълват списъка:
- Пазете протоколи, които показват обсъждане на освободената цел. Когато бордът одобрява нова програма, протоколите трябва да записват как тя подобрява условията за бранша. Години по-късно това изречение е доказателството.
- Внимавайте за отклоняване на мисията към услуги. Асоциацията, която започва да се застъпва за пекари и свършва с управлението на дистрибуция на брашно за членове, е преминала централната граница на регламента. Отделете сервизните бизнеси в облагаемо дъщерно дружество — и плащайте на родителската организация наем или роялти по справедлива пазарна стойност — вместо да им позволите да погълнат освободената родителска организация.
Как се сравнява с (c)(3), (c)(4) и (c)(5)
Основателите, избиращи освобождаване, често имат кратък списък от четири подраздела. Решението се върти около целта и финансирането:
- 501(c)(3) (благотворително): вноските са приспадаеми, налични са грантове, лобирането е строго ограничено, без кампанийна дейност. Изберете го, когато обществото — а не даден отрасъл — е бенефициентът.
- 501(c)(4) (социално благосъстояние): неограничено лобиране за цели на социалното благосъстояние, не са приспадаеми вноски. Изберете го за застъпничество, насочено към общността, а не към бранш.
- 501(c)(5) (синдикално/селскостопанско): освобождаването за синдикати и фермерски бюра, структурно най-близо до (c)(6). Изберете го, когато членовете са работници или производители, а не бизнеси.
- 501(c)(6) (бизнес сдружение): неограничено лобиране за отрасъла, вноските са приспадаеми като бизнес разходи (нетно от лобиране), без приспадаеми дарения. Изберете го, когато бизнесите на даден отрасъл са електоратът.
Много зрели движения управляват повече от едно: (c)(6) търговска асоциация за лобиране и браншови програми, (c)(3) фондация за изследвания и стипендии и PAC за избори, всяко със своите счетоводни книги и подавания. Тази структура е мощна, но утроява обхвата на съответствие — създайте я нарочно, а не по случайност.
Проследявайте всеки източник на приходи, сякаш IRS ще го чете
Книгите на едно бизнес сдружение са по-взискателни от тези на малка компания, защото всеки долар приход се нуждае от данъчен характер: членски вноски, приспадаеми ли са за членовете или не; спонсорство, квалифицирано или реклама; доход от програми, свързан или несвързан. Сметкопланът трябва да кодира тези разграничения от първия ден — отделни сметки за членски вноски, квалифицирани спонсорства, реклама и афинитетни роялти — така че 990, 990-T и известието за приспадаемост на членските вноски да черпят от една и съща главна книга, вместо от годишната реконструкция на касиера.
Поддържайте книгите на асоциацията си готови за освобождаване
Управлението на търговска асоциация означава да държите членските вноски, разпределенията за лобиране, спонсорствата и несвързания бизнес доход в отделни пътеки през цялата година — а не да ги реконструирате в седмицата, в която е дължим Формуляр 990. Beancount.io предоставя счетоводство на обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху финансовите ви данни — без черни кутии, без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите специалисти преминават към счетоводство на обикновен текст.
