Един кънтри клуб отдава под наем голямата си бална зала за няколко сватби всяко лято. Бордът вижда това като неочаквани допълнителни приходи — в противен случай залата би стояла неизползвана. Шест години по-късно инспектор от IRS изисква разбивка на тези сватби по член-спонсор и клубът открива, че през цялото време лека-полека е подкопавал своя статут на организация, освободена от данъци.
Това е светът на социалните клубове по Раздел 501(c)(7). Освобождаването е щедро, но идва с два теста за устойчивост — лимитите от 35% и 15% за доходите от нечленове — и едно тихо санкциониращо правило за приспадане на разходи, Раздел 277, което не позволява на клубовете да използват външни доходи за субсидиране на загуби от дейността с членове. Кънтри клубове, яхт клубове, клубове за плуване и тенис, хоби клубове, братства и сестринства, както и определени търговски асоциации — всички те живеят в тази рамка. Ако сте част от финансовата комисия или водите счетоводството на такава организация, изчисленията по-долу решават дали тя ще остане освободена от данъци или ще плаща корпоративен данък.
Какво всъщност представлява социалният клуб по 501(c)(7)
Раздел 501(c)(7) обхваща клубове, „организирани за удоволствие, отдих и други нетърговски цели“, които се издържат основно от членски внос, такси и вноски. За да отговаря на условията, клубът трябва:
- Да предлага реална възможност за личен контакт между членовете
- Да ограничава членството (без свободен прием за широката общественост)
- Да избягва частна облага — никаква част от нетните приходи не се разпределя на физически лица
- Да не дискриминира по раса, цвят на кожата или религия в своите учредителни документи
- Да бъде финансиран основно от членовете, а не от обществеността или външни инвеститори
За разлика от благотворителните организации по 501(c)(3), целта на социалния клуб е забавлението на неговите членове. Не съществува изискване за обществена полза или благотворителна мисия. Компромисът: членският внос не се признава за данъчен разход на членовете, а клубът се облага с данък върху практически всеки доход, който не идва от членове.
Тестовете за доход от нечленове 35% / 15%
Тези две числа са най-важните показатели за съответствие с 501(c)(7) и са взаимно свързани.
Тестът за 35%. Не повече от 35% от брутните постъпления на клуба могат да идват от източници извън членството. Тази категория включва инвестиционни доходи (лихви, дивиденти, капиталови печалби), приходи от наеми и всякакви приходи от нечленове, използващи съоръженията на клуба.
Тестът за 15%. В рамките на този таван от 35%, не повече от 15% от брутните постъпления могат да идват от използване на клубните съоръжения или услуги от нечленове — сватби в балната зала, външни голф събития, банкети под наем за корпорации, клиенти на ресторанти, доведени от гости, които не са членове.
Примерен случай. Яхт клуб реализира $1,000,000 брутни постъпления:
- Членски внос, вноски и хранене на членове: $720,000 (72%)
- Инвестиционен доход от резервния фонд: $130,000 (13%)
- Наеми на докове от външни лица и банкети под наем за обществеността: $150,000 (15%)
Общ доход от нечленове: $280,000, или 28% от брутните постъпления — под лимита от 35%. Използване на съоръжения от нечленове: $150,000, или 15% от брутните постъпления — точно на границата от 15%. Клубът преминава и двата теста, но няма никакъв резерв при използването на съоръженията. Още един корпоративен банкет за $20,000 би увеличил дохода от нечленове на 17% и би застрашил данъчното освобождаване.
Когато даден клуб надвиши някой от праговете, IRS не отнема освобождаването автоматично. Прилага се преглед на „фактите и обстоятелствата“. Но нивата на „безопасно пристанище“ съществуват с причина: клуб, който постоянно работи над тях, поема агресивен риск, а не допуска случайна техническа грешка.
Проследяване на това кой е член и кой не
Цялата рамка се срива без чисти записи за това кой е използвал клуба, кога и на каква цена. Това означава:
- Всеки гост трябва да бъде свързан с член-спонсор в момента на посещението
- Посетителите от реципрочни клубове обикновено се третират като нечленове за целите на теста за доходите
- Събитията, спонсорирани от корпорации, са доход от нечленове, дори ако член на клуба е направил резервацията
- Членският внос от „вътрешни сметки“, почетни членове и безплатни членства често изискват отделно счетоводно третиране в зависимост от това дали вносът действително е платен
Честа счетоводна грешка е обединяването на всички приходи от храна и напитки в един ред. Оборотната ведомост може и да е балансирана, но тестът за доходите не може да бъде изчислен от нея. Настройте своя сметкоплан така, че приходите и преките разходи да бъдат разделени по членове, гости, спонсорирани от членове, реципрочни посетители и несвързани нечленове още от самото начало.
Облагаем доход от несвързана стопанска дейност във Формуляр 990-T
Дори един изряден клуб по 501(c)(7) се облага върху доходите си от нечленове. Федералните правила третират почти всички приходи от нечленове и от инвестиции като облагаем доход от несвързана стопанска дейност (UBTI) и всеки клуб с брутен UBTI от $1,000 или повече трябва да подаде Формуляр 990-T.
Това звучи строго, но има щедра компенсация: на клуба е позволено да приспада разходи, които са „директно свързани“ с генерирането на този доход. Предизвикателството е в разпределението. IRS не предписва един-единствен метод; изисква се само методът да бъде разумен. Два общи подхода:
- Себестойност на продадените стоки: разпределя се въз основа на съотношението между продажбите на нечленове и общите продажби в същата приходна линия
- Променливи оперативни разходи (комунални услуги, консумативи, почасов труд за събития): разпределят се въз основа на съотношението между часовете на ползване от нечленове и общите часове на ползване на съоръжението
Постоянните режийни разходи — амортизация на сградата на клуба, данък върху недвижимите имоти, застраховки, персонал на заплата, който обслужва клуба като цяло — се разпределят по-трудно. Подход, който може да бъде защитен, е разпределение въз основа на квадратура и време на използване, проследявани отделно за събития на нечленове. Водете текущи записи. Методите за разпределение, изготвени със задна дата за целите на одит, рядко издържат на проверка.
Съществува една важна предпазна мярка: очаква се стопанските дейности с нечленове да имат цел за реализиране на печалба. Един клуб не може да генерира вечна „загуба от сватбения бизнес“ и да я използва за прикриване на инвестиционни доходи. Без наличие на цел за печалба, IRS ще откаже признаването на загубата и ще облага инвестиционния доход самостоятелно.
Къде се появява Раздел 277
Раздел 501(c)(7) урежда статута на освободено от данъци лице. Раздел 277 е съвсем различен случай. Той се прилага за неосвободени социални клубове и други членски организации, чиято основна дейност е предоставянето на услуги или стоки на членовете им. Мислете за него като за правилото, което обхваща членските организации, които не отговарят на условията (или не са кандидатствали) за статут по 501(c)(7), както и правилото, което може да се прилага и за необлагаемите дейности на някои субекти със смесено предназначение.
Механиката:
Приспаданията, приписвани на предоставянето на услуги, застраховки, стоки или други ценности на членове, се разрешават само до размера на приходите от членове или трансакции с членове.
Казано на достъпен език: загубите от дейности с членове не могат да компенсират приходите от дейности с външни лица. Ако ресторантът губи $50,000 от обслужване на членове, но наемите от паркинга генерират $200,000, организацията не може да нетира тези дейности една спрямо друга за данъчни цели. Загубата от ресторанта е изолирана — тя може да се използва само срещу бъдещи приходи от членове.
Преносът. Излишъкът от приспадания на страната на членовете не изчезва. Той се пренася неограничено напред като приспадане, „приписвано на предоставянето на услуги на членове“, през следващата данъчна година. Няма срок на годност. Но пренесената сума може да се използва само срещу бъдещи приходи от членове, никога срещу инвестиционни приходи или приходи от външни лица.
Опростена илюстрация. Неосвободена рекреационна организация, базирана на членство, отчита:
- Членски внос и приходи от членове: $400,000
- Директни разходи, свързани с членовете (разходи за храна, спортен персонал, консумативи за събития на членовете): $470,000
- Инвестиционни приходи: $90,000
- Разходи, свързани с инвестиции: $5,000
Без Раздел 277 организацията би показала нетен облагаем резултат от $5,000 ($400,000 − $470,000 + $90,000 − $5,000). С Раздел 277 дейността с членове се изчислява отделно: $400,000 приходи, $470,000 разходи, $70,000 непризната загуба, пренесена за бъдещи периоди. Облагаемият доход за годината е само доходът от външни лица: $90,000 − $5,000 = $85,000. Организацията плаща корпоративен данък върху $85,000, въпреки че реално е излязла на нула.
Това е капанът. Раздел 277 налага ясна граница между дейностите с членове и външните приходи, а загубите от членове са „поставени под карантина“ зад тази граница.
Къде се среща Раздел 277 в реалния живот
Класическата организация по Раздел 277 е неосвободен кънтри клуб, който по някаква причина — не е преминал теста от 35% твърде често или изобщо не си е направил труда да кандидатства — подава Формуляр 1120 като обикновена корпорация тип C. Но правилото обхваща и други:
- Асоциации на собственици на жилища (HOAs), които подават Формуляр 1120 вместо да изберат Формуляр 1120-H по Раздел 528
- Асоциации за управление на етажна собственост, особено търговски такива
- Търговски асоциации и бизнес лиги, които не отговарят на условията по 501(c)(6)
- Рекреационни кооперации и групи за покупки само за членове
- Определени таймшер и ваканционни клубове
За асоциациите на собственици (HOAs) изборът е структурен. Формуляр 1120-H (изборът по Раздел 528) третира приходите от освободени функции като необлагаеми, докато облага всичко останало с плосък данък от 30%. Формуляр 1120 с Раздел 277 позволява на асоциацията да облага приходите от външни лица по редовните корпоративни ставки и да използва преноса по Раздел 277, но фиксира завинаги ограничението за загуби от членове. Някои асоциации редуват избора година за година. Други се придържат към един подход. Правилният отговор зависи от съотношението между дейността с членове и външни лица, както и от размера на приходите от резервните фондове.
Тестът от 35% и Раздел 277 не са едно и също нещо
Важно уточнение. Тестовете за 35%/15% определят дали вашата организация запазва освобождаването си по 501(c)(7). Раздел 277 определя как неосвободена членска организация изчислява облагаемия си доход. Това са различни правила за различни сценарии, въпреки че се припокриват в загрижеността си относно дейността с членове спрямо външни лица.
В рамките на 501(c)(7), тестовете за 35%/15% уреждат освобождаването, а правилата за UBTI уреждат данъка върху приходите от външни лица. Раздел 277 не се прилага към изчисленията на ниво субект, тъй като 501(c)(7) има свой собствен режим за UBTI. Но в момента, в който един клуб загуби или се откаже от освобождаването си, той се превръща в организация по Раздел 277 и ограничението на загубите влиза в сила незабавно.
Практическа архитектура на счетоводството
Изчистеният сметкоплан е най-важният фактор за това дали данъчната работа в края на годината ще бъде управляема или мъчителна. За организация по 501(c)(7) или Раздел 277 структурирайте книгите си така, че разделенията, които интересуват данъчната служба (IRS), да се получават автоматично:
- Приходни сметки, разделени по източник: Членски внос, Встъпителни такси за членове, Целеви вноски от членове, Храна и напитки за членове, Приходи от гости, спонсорирани от членове, Посетители от реципрочни клубове, Приходи от банкети и събития за външни лица, Инвестиционни приходи, Приходи от наем
- Сметки за директни разходи, които огледално отразяват приходната част: Себестойност на продажбите на храни и напитки за членове, Себестойност на продажбите за събития на външни лица и т.н.
- Пулове за споделени общи разходи с документиран месечен ключ за разпределение (квадратура, часове на ползване, брой членове или какъвто и да е фактор, който генерира разходите)
- Справка за пренос по Раздел 277, поддържана извън главната книга като постоянен данъчен работен документ
Извършвайте изчислението за 35%/15% тримесечно, а не само в края на годината. Клубовете, които губят освобождаването си, почти винаги са могли да го предвидят три тримесечия по-рано и да коригират резервациите или ценообразуването си.
Чести грешки, които струват статута на клубовете
Кратък списък, съставен въз основа на проверки и съдебни дела:
- Третиране на посетители от реципрочни клубове като членове. Те не са такива за целите на проверката на доходите, освен ако вашите учредителни документи не предвиждат друго.
- Резервиране на зали чрез „член-спонсор“, който никога не присъства. IRS разпознава тези случаи. Икономическата същност е събитие за нечленуващи.
- Допускане на инвестиционните доходи да надхвърлят лимита от 35% по време на пазарен бум. Инвестиционните доходи се зачитат. Клуб, поддържащ резервен фонд от 20 милиона долара, трябва да управлява реализацията на приходите, а не само тяхното разпределение.
- Ретроактивно разпределяне на разходи от дейности за членове към дейности за нечленуващи в края на годината, за да се намали UBTI (несвързан с основната дейност облагаем доход). Без своевременни записи на времето или дневници за квадратурата, разпределението ще бъде оспорено.
- Забравяне на графика за пренасяне по Раздел 277 след смяна на одиторската фирма. Пренесените суми имат неограничен срок, но само ако можете да докажете съществуването им.
Поддържайте счетоводството си в готовност за одит от първия ден
За социални клубове, членски организации и асоциации на собствениците (HOA), разликата между безпроблемен Формуляр 990-T (или Формуляр 1120) и шестцифрена корекция при одит почти винаги е качеството на базовото счетоводство. IRS не възразява срещу дейности за нечленуващи; тя възразява срещу дейности за нечленуващи, които не могат да бъдат ясно отделени от дейностите за членове в счетоводната книга.
Beancount.io е платформа за счетоводство в обикновен текстов формат, създадена за организации, които се нуждаят от прозрачни и подлежащи на одит книги. Всяка транзакция се съхранява в четими за човека текстови файлове под контрол на версиите, което означава, че можете да демонстрирате разделянето между членове и нечленуващи пред проверяващия с история на промените (diff) вместо с реконструкция чрез електронни таблици. За клубове, които са надраснали QuickBooks, но не искат да плащат за корпоративна система, започнете безплатно и вижте как счетоводството в обикновен текст се справя с вида разделение, което изисква Раздел 277.