大多数雇主了解 PCORI 费用的方式都如出一辙：福利经纪人随口提及，或者首席财务官（CFO）在预算中看到一个条目并询问其含义。每人的费用很低——对于 2025 年 9 月 30 日之后且 2026 年 10 月 1 日之前结束的计划年度，费用为 3.84 美元——但其申报机制非常特殊，即使是经验丰富的 HR 团队也常会失误。该表格是一份消费税纳税申报表。它每年申报一次，而非按季度申报，尽管表格本身被称为“季度”申报。如果你在全额保险医疗计划之上还赞助了健康报销安排（HRA），恭喜你：从某种意义上说，你需要支付两次费用，因为 HRA 本身被视为一个独立的自保计划。
患者中心结果研究所 (PCORI) 信托基金费用由 2010 年的《平价医疗法案》(ACA) 设立，旨在资助比较临床疗效研究。它适用于健康保险发行方和自保健康计划的赞助商，包括数量庞大的运行独立 HRA、ICHRA、QSEHRA 或分级资金（level-funded）医疗计划的雇主。该费用原定于 2019 年到期，后经《SECURE 法案》延长至 2029 年，现在已成为福利合规团队每年的夏季固定事务。如果你赞助了任何类似于自保医疗计划的项目，7 月 31 日是你不能错过的截止日期。
费用概览（通俗易懂版）
PCORI 费用是一种消费税——不是所得税，也不是保费税，而是针对计划年度内健康计划受保人数征收的税。将平均受保人数乘以经通胀调整后的金额，即为你需支付的费用。美国国税局（IRS）每年秋季发布该金额。
2026 年申报需要了解的两个金额是：
- 对于在 2024 年 10 月 1 日或之后且 2025 年 10 月 1 日之前结束的计划年度，每位受保人 3.47 美元。
- 对于在 2025 年 10 月 1 日或之后且 2026 年 10 月 1 日之前结束的计划年度，每位受保人 3.84 美元。
对于历年制（calendar-year）计划，计划年度于 12 月 31 日结束，因此 2025 历年计划使用 3.84 美元的费率，该费用由 2026 年 7 月 31 日前申报并支付。非历年制计划则使用与其计划年度结束日期对应的费率。
谁实际支付费用取决于谁承担风险。对于符合“指定健康保险保单”定义的额全额保险医疗、牙科和视力保障，由保险公司申报并支付——雇主无需操作。对于自保安排——包括叠加在全额保险医疗计划之上的独立 HRA——由计划赞助商（通常是雇主）申报并支付。
谁必须申报和支付
该费用的覆盖范围比大多数雇主预期的要广。如果你赞助了任何“适用的自保健康计划”，你就负有缴费义务，包括：
- 自筹资金的主要医疗计划，包括雇主技术上承担索赔风险的分级资金（level-funded）计划。
- 健康报销安排 (HRA)，包括独立 HRA、集成 HRA、仅限退休人员的 HRA、个人覆盖 HRA (ICHRA) 和合格小雇主 HRA (QSEHRA)。
- 自保的多雇主福利安排 (MEWA)。
- 某些政府和教会计划，仅有极少数例外。
一些常见的安排是免税的，搞错这一点是申报错误的最大来源之一：
- 符合“例外福利”（excepted benefits）条件的健康 FSA 不受此费约束。大多数 FSA 都符合条件，但设计过于慷慨的 FSA 可能会超出安全港范围。
- HSA 是个人账户，而非团体健康计划，因此不受此费约束。
- 仅涵盖例外福利的计划，如独立的牙科和视力保险或仅限意外险的保障，不受此费约束。
- 仅涵盖在美国境外工作和居住的员工的计划予以豁免。
- 政府保险计划，如 Medicare、Medicaid、CHIP 和军事健康福利予以豁免。
HRA 是雇主最容易忽略的地方。如果你提供全额保险医疗计划，并在此基础上叠加了 HRA——即使是仅报销挂号费和免赔额的 HRA——该 HRA 也是一个独立的自保计划。保险公司为医疗计划支付 PCORI 费用，而你为 HRA 支付 PCORI 费用。
实际上是年度申报的“季度”表格
PCORI 费用在 Form 720《联邦季度消费税申报表》第二部分第 133 行报告。对于其他消费税，Form 720 确实是按季度申报的，但 PCORI 费用每年仅报告一次——在计划年度结束当年的第二个日历季度的 Form 720 上报告，申报截止日期为 7 月 31 日。
在实践中，这意味着：
- 2025 年 12 月 31 日结束的计划年度 → 在截至 2026 年 6 月 30 日的季度 Form 720 上报告 → 在 2026 年 7 月 31 日前申报。
- 2025 年 6 月 30 日结束的计划年度 → 在截至 2026 年 6 月 30 日的季度 Form 720 上报告 → 在 2026 年 7 月 31 日前申报。
- 2025 年 7 月 31 日结束的计划年度 → 同样的 2026 年 7 月 31 日截止日期；由于计划年度在 2025 年 10 月 1 日之前结束，使用 3.47 美元的费率。
一个常见的错误是提交了错误季度的 Form 720。如果你的计划年度在 2025 年 12 月 31 日结束，请不要提交截至 2025 年 12 月 31 日季度的 Form 720，而应提交截至 2026 年 6 月 30 日季度的 Form 720。IRS 不会因此要求你提交修正申报表，但这会使审计记录变得混乱，并可能引发税务信函往来。
如果你以前从未提交过 Form 720，通常不需要提前注册，也不需要仅仅因为 PCORI 费用而在一年中的其他三个季度提交零申报的 Form 720。仅在有费用到期时进行申报。你可以通过 Form 720-V 付款凭单随支票支付，或者更规范地通过联邦电子缴税系统 (EFTPS) 选择第二季度纳税期进行支付。
计算平均参保人数 —— 自保计划的方法
IRS 为自保计划资助人提供了三种获批的方法，用于计算计划年度内的平均参保人数。每个计划选择一种方法，但不同年份可以使用不同方法。无论选择哪种方法，年度内涵盖的每个个体都计算在内：员工、配偶、家属、退休人员和 COBRA 参与者。
实际计数法
将计划年度内每一天的参保人数相加，然后除以计划年度的天数。
示例。 某自资金医疗计划在 1 月 1 日有 412 名参保人员，到年中增长至 438 人，到年底因少数人超龄而降至 421 人。计划资助人使用人力资源信息系统报告来汇总每日参保人数：153,720 人·天。153,720 ÷ 365 = 421.15 平均参保人数。费用：421.15 × $3.84 = $1,617.22。
实际计数法最准确，但数据量最大。如果你的福利管理员或 TPA 能够提供每日参保快照，该方法非常有效。
快照法
每季度选择一个日期（每季度同一个月，正负三天），计算该日期的参保人数，并对四个计数取平均值。
示例。 计划资助人使用 2 月、5 月、8 月和 11 月的第一天作为快照日期。人数：415, 432, 438, 421。平均值：(415 + 432 + 438 + 421) ÷ 4 = 426.5。费用：426.5 × $3.84 = $1,637.76。
还有一种 快照系数变体，使用基于层级的计数：提取每个快照日期仅参加个人保险的员工人数，加上参加非仅限个人保险的员工人数乘以 2.35，然后计算四个日期的平均值。该系数是 IRS 对家庭计划中平均家庭规模的估算值。当你的参保系统仅跟踪员工和层级，而不跟踪实际家属人数时，系数法非常有用。
5500 表格法
如果你为该计划提交了 5500 表格，IRS 允许你使用该表格上已报告的参与者人数 —— 具体而言，即第 5 行（年初参与者）加上第 6d 或 6e 行（年末参与者），对于仅限个人的计划除以 2，或者对于涵盖家属的计划将两者 相加（而非取平均值）。
示例。 某自资金医疗计划的 5500 表格报告年初有 415 名参与者，年末有 438 名。由于该计划涵盖家属，公式为 415 + 438 = 853。费用：853 × $3.84 = $3,275.52。
5500 表格法最常见的错误是在计划涵盖家属时取年初和年末人数的平均值，这会导致费用减少约一半。另一个常见错误是使用 TPA 参保报告而非实际提交给 5500 表格的数据。只有在缴纳 PCORI 费用的日期之前已提交 5500 表格，才能使用 5500 表格法，因此如果你的 5500 表格延期至 7 月 31 日之后，请勿采用此方法。
HRA 是特例：仅计算员工
HRA 值得专门说明，因为其计数规则不同。对于 HRA —— 且仅针对 HRA —— 你仅计算员工，不计算配偶和家属。IRS 将 HRA 涵盖的每个人视为单一参保人，无论该 HRA 可能报销多少家庭成员。
这意味着如果你有 200 名员工参加了同时也报销配偶和子女费用的 HRA，你只需计算 200 个参保人数 —— 而非 500 或 600。无论 HRA 是与全额保险医疗计划整合、叠加在自资金医疗计划之上，还是独立存在（如 ICHRA、QSEHRA 或仅限退休人员的 HRA），此规则均适用。
如果你将 HRA 与你自己的自保医疗计划整合，你可以避免重复计算：IRS 允许你将 HRA 和主医疗计划视为单一自保计划，并根据医疗计划的参保人数（已包含家属）缴纳一笔费用。出于 PCORI 的目的，HRA 被“吸收”了。但如果 HRA 叠加在全额保险医疗计划之上，则 HRA 是独立存在的，你需要根据员工人数缴纳单独的费用。
示例。 Acme 公司提供全额保险医疗计划（保险商直接支付 PCORI 费用）和涵盖 150 名员工的慷慨整合型 HRA。Acme 仅需为 HRA 缴纳 PCORI 费用。使用每月快照的实际计数法，平均值为 148 名员工。费用：148 × $3.84 = $568.32，2026 年 7 月 31 日到期。
导致实际损失的常见错误
大多数 PCORI 错误都是无谓的失误。请注意以下几点：
- 在 720 表格上申报错误的季度。 即使你的计划年度在不同季度结束，PCORI 费用始终填写在第二季度的申报表上。
- 打算使用 5500 表格法时却使用了 TPA 参保人数。 IRS 规则引用的是实际提交的 5500 表格，而不是管理机构的参保报告。
- 在涵盖家属的计划中平均计算 5500 年初和年末人数。 当计划涵盖家属时，你应该将这两个数字相加，而不是取平均值。
- 忘记 HRA。 如果你在全额保险医疗计划之上资助 HRA，则 HRA 是一个单独的自保计划，需缴纳其自身的费用。
- 在仅限 HRA 的计算中统计了家属。 HRA 仅计算员工。
- 使用了缺乏数据支持的方法。 如果你的 TPA 无法生成每日参保人数，则实际计数法不切实际。当你只有层级计数时，快照系数变体更容易操作。
- 错过 7 月 31 日截止日期。 未申报罚款额度从每月未缴税款的 5% 开始，最高可达 25%，外加利息。虽然人均费用可能很小，但对于庞大的员工群体，滞纳金会迅速累积。
- 忘记通过 EFTPS 支付或未附带 720-V 表格。 有申报无付款仍被视为欠款；IRS 会发送催缴通知。
建立可重复的 PCORI 工作流
费用很低。错误的罚款也很低。但由于福利合规问题收到国税局（IRS）信函对声誉造成的打击却非同小可。一个清晰且可重复的工作流如下：
- 在 12 月或 1 月，识别你资助的所有健康计划，并将其分类为全额保险 (fully insured)、自我保险 (self-insured) 或 HRA。确认保险商或你是否应为每一项支付 PCORI 费用。
- 到 4 月，提取每个自我保险计划的参保数据并选择一种计算方法。将选择及其背后的数据记录在单个工作文件中。无论选择哪种方法，除非有正当的理由切换，否则必须在该计划的所有计划年度中一致地应用该方法。
- 到 6 月，进行计算。针对上一年的费用进行验证——如果每个参保人员的变动幅度超过 10%，则意味着费率发生了变化或人数发生了重大变化，你应该能够对此进行解释。
- 到 7 月中旬，准备 Form 720（第二季度版本），在第二部分第 133 行填写 PCORI 费用。使用计划年度结束当年对应的正确适用美元金额。
- 到 7 月 31 日，提交 Form 720 并通过 EFTPS（选择第二季度税务期间）付款，或随附 Form 720-V 凭证邮寄。
- 记录至少保存四年，包括你如何计算参保人数、使用了哪种方法以及你的福利经纪人提供的任何工作表。
准确的簿记会让这一切变得非常简单。PCORI 费用应计入员工福利或合规支出账户，而非普通工资税账户，这样你的年度趋势才清晰可见。如果你在专门的负债账户中跟踪 HRA 报销，那么 PCORI 计算所需的底层参保数据就在你的账簿中。
需列入日程表的关键日期
- 2026 年 7 月 31 日 — 提交 2024 年 10 月 1 日至 2025 年 9 月 30 日期间结束的计划年度的 Form 720（费率为 3.47 美元），以及 2025 年 10 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日期间结束的计划年度的表格（费率为 3.84 美元，包括 2025 历年计划）。
- 2027 年 7 月 31 日 — 提交 2026 年 1 月 1 日至 2026 年 9 月 30 日结束的计划年度的 Form 720（费率为 3.84 美元，针对之后结束的计划年度，可能会在 2026 年秋季公布更新的费率）。
- 2029 年 9 月 30 日 — 根据现行法律（2019 年延期后），受 PCORI 费用约束的最后一个计划年度结束日期。该日期之后结束的任何项目均无需缴纳费用。
保持你的福利和合规记录井井有条
PCORI 合规只是一个更大事实的小缩影：处理好员工福利的成本主要在于保持整洁记录的成本。当参保人数、计划选择和工资单数据分散在不同的系统中时，即使是 1,600 美元的费用也会演变成每年 7 月长达数小时的忙乱。Beancount.io 为你提供透明、版本化且支持 AI 的纯文本会计——非常适合跟踪福利支出、PCORI 费用以及其他合规项，并与你的其他财务数据并列。免费开始使用，将你的账簿变成报税季及以后唯一的真实数据源。