Перегляд ПДВ у Чорногорії 2026: як повернути податок із рахунків, за якими вам так і не заплатили

Ви виконали роботу, надіслали рахунок, нарахували зверху 21% ПДВ — а потім ваш клієнт збанкрутував. Ось частина, яка болить двічі: у багатьох системах ПДВ податкова все ще очікує, що ви сплатите вихідний ПДВ із грошей, які ніколи не надійдуть на ваш банківський рахунок. Поправки до закону про ПДВ у Чорногорії від лютого 2026 року чітко пояснюють, як саме ви повертаєте цей ПДВ, і додають одну нову умову, яка карає кожного, хто надто довго зволікає зі стягненням боргу.

Чи ви фрілансер, що виставляє рахунки місцевим клієнтам, чи невелика агенція з чорногорськими замовниками, чи іноземний бізнес, що продає в цю країну, — ось що змінилося, що залишилося незмінним і які практичні кроки захищають ваше право на відшкодування.

Що змінилося, в одному абзаці​

Парламент Чорногорії ухвалив пакет поправок до закону про ПДВ, опублікований в Офіційному віснику № 012/26 від 6 лютого 2026 року, і більшість із них набули чинності того ж дня. Пакет уточнює, як платники податків коригують вихідний ПДВ за безнадійною дебіторською заборгованістю, включає будівельні земельні ділянки з дозволом на будівництво до сфери ПДВ з 1 квітня 2026 року, посилює правила для нерезидентів, які продають чорногорським споживачам, і систематизує правила місця постачання. Окремий, цілком новий закон про ПДВ, узгоджений з ЄС, було ухвалено в липні 2026 року, але він набуде чинності лише коли Чорногорія вступить до ЄС — тож лютневі поправки є правилами, за якими ви живете сьогодні.

Головне: повернення вихідного ПДВ за несплаченими рахунками​

Проблема, з якою стикається кожен бізнес, зареєстрований платником ПДВ​

ПДВ зазвичай підлягає сплаті, коли ви виставляєте рахунок, а не коли клієнт платить. Якщо клієнт не виконує зобов'язань, ви вже задекларували — а можливо, вже й сплатили — вихідний ПДВ із продажу. Тому кожна серйозна система ПДВ потребує механізму звільнення від податку для безнадійних боргів: способу зменшити ваш вихідний ПДВ, щойно дебіторська заборгованість стає доведено безнадійною. У Чорногорії такий механізм є, і поправки 2026 року визначають його межі точніше, ніж раніше.

Три судові рішення, які відкривають коригування​

Згідно з поправленим законом, ви можете коригувати (зменшувати) свій вихідний ПДВ за безнадійною дебіторською заборгованістю, коли маєте остаточне судове рішення, яке засвідчує одне з такого:

• Завершене провадження у справі про банкрутство щодо боржника
• Припинене виконавче провадження — суд намагався стягнути кошти й відмовився від цього
• Завершене провадження про примусову санацію — формальний процес реструктуризації дійшов до кінця

Зверніть увагу, чого немає в цьому списку: вашого власного судження, що борг безнадійний, ввічливого листа про те, що клієнт не може платити, чи рахунку, що лежить несплаченим два роки. Ніщо з цього не підходить. Коригування спирається на судовий документ, і крапка. Зберігайте остаточне рішення у своїх файлах — це єдиний папір, який попросить податковий інспектор.

Нова умова: ви мали спершу подати до суду​

Ключова новела поправок 2026 року — умова, якої раніше в такій формі не було: дебіторська заборгованість мала бути предметом судового спору до початку провадження у справі про банкрутство, виконавчого провадження або провадження про примусову санацію.

Простіше кажучи, ви не можете відкладати несплачений рахунок, спостерігати, як боржник скочується до банкрутства, а потім вимагати повернення ПДВ. Ви мали вже передати вимогу до суду — подати позов, розпочати виконавче провадження, заявити про борг у провадженні — до початку процесу про неплатоспроможність.

Це перетворює стягнення боргів із рутини «коли дійдуть руки» на податкове рішення, прив'язане до дедлайну. Практичні наслідки:

• Встановіть внутрішню дату ескалації. Якщо рахунок прострочений, скажімо, на 60 чи 90 днів без плану платежів, саме тоді ви говорите з юристом — а не коли почуєте чутки про банкрутство.
• Формуйте доказову базу з першого дня. Нагадування про оплату, підтвердження доставки, підписані договори та сам фіскалізований рахунок — усе це підкріплює судовий позов, який вам, можливо, доведеться подати.
• Малі суми теж рахуються. Закон не встановлює мінімальної суми заборгованості для коригування. Фрілансер, якому збанкрутілий клієнт винен 500 євро, має те саме право, що й оптовик, якому винні 50 000 — за умови дотримання умови про судовий спір.

Як коригування працює на практиці​

Механізм — це коригування вихідного ПДВ у бік зменшення: ви зменшуєте ПДВ, який маєте сплатити, зазвичай у декларації за період, у якому відповідне судове рішення набуває остаточної сили. Поправки не створюють окремої заяви на відшкодування; коригування проходить через вашу звичайну щомісячну декларацію з ПДВ. Це робить чистий бухгалтерський облік вкрай важливим: потрібно простежити кожну скориговану суму назад до початкового рахунку, судового рішення та доказу, що судовий спір передував провадженню.

Що ще змінилося в лютневому пакеті​

Будівельні земельні ділянки потрапляють до сфери ПДВ​

Продаж будівельної земельної ділянки, щодо якої видано дозвіл на будівництво, тепер вважається постачанням товарів, що підлягає оподаткуванню ПДВ — як окремі продажі, так і продажі, включені до першого продажу новозбудованої будівлі. Земля без дозволу на будівництво залишається поза ПДВ. Ця зміна набула чинності 1 квітня 2026 року, і є перехідний захист: авансові платежі, зроблені до цієї дати, не підпадають під неї, і жодного коригування ПДВ не потрібно в остаточних рахунках для частини, вже покритої авансовим платежем.

Якщо ви фрілансер або невеликий підрядник у суміжних із будівництвом послугах, прямий вплив обмежений — але якщо ви купуєте, продаєте чи забудовуєте землю, отримайте консультацію, перш ніж підписувати щось датоване після березня.

Нерезиденти, які продають чорногорським споживачам, мають чіткіші обов'язки щодо реєстрації​

Правила призначення представника з ПДВ тепер чіткі для одного випадку: бізнес-нерезидент, який надає послуги особам, які не є чорногорськими платниками податків (так звані постачання B2C), де місце постачання — Чорногорія. У такій ситуації іноземний постачальник має зареєструвати постійне представництво в Чорногорії або призначити чорногорського представника з ПДВ.

Це важливо для іноземних SaaS-постачальників, продавців онлайн-курсів, консультантів та агенцій із чорногорськими клієнтами-споживачами. Якщо це про вас, аргумент «у нас там немає присутності» більше не працює — закон тепер прямо каже, яка присутність вам потрібна.

Правила місця постачання реорганізовано, а не переписано​

Положення, що визначають, де послуга вважається постаченою для цілей ПДВ — загальні та спеціальні правила для операцій B2B проти B2C — розподілено між кількома статтями для ясності. Суть незмінна. Якщо ваш аналіз місця постачання був правильним торік, він залишається правильним; змінилися лише номери статей, на які ви посилаєтеся.

Уточнено коригування вхідного ПДВ​

Поправки роз'яснюють, коли ви маєте коригувати відрахування вхідного ПДВ, якщо умови, на яких ґрунтувалося початкове відрахування, змінюються протягом року. Класичний приклад: ви відрахували ПДВ із товарів чи активів, призначених для оподатковуваної діяльності, а потім переорієнтували їх на звільнене від оподаткування чи приватне використання. Перегляньте будь-яку зміну використання протягом року до кінця року, а не виявляйте її під час перевірки.

Ширша картина: новий закон про ПДВ чекає на вступ до ЄС​

У липні 2026 року Чорногорія ухвалила цілком новий закон про ПДВ, побудований на спільній системі ПДВ ЄС, Директиві Ради 2006/112, включно з новішими правилами цифровізації ЄС та положеннями про відшкодування для іноземних оподатковуваних бізнесів. Але — і це те, що важливо зрозуміти правильно — новий закон ще не застосовується. Він написаний так, щоб діяти в межах фіскальної території ЄС, використовуючи такі поняття, як внутрішньооб'єднавчі придбання та автоматизована співпраця між податковими адміністраціями ЄС, які не можуть функціонувати, поки Чорногорія перебуває поза Союзом. Чинна система, включно з лютневими поправками, залишається повністю чинною, і Податкова адміністрація підтвердила, що лютневі зміни зберігаються.

Що це означає для вашого планування?

• Продовжуйте дотримуватися сьогоднішніх правил. Виставлення рахунків, фіскалізація, реєстрація та щомісячні декларації залишаються незмінними.
• Усе одно починайте готуватися заздалегідь. Після вступу торгівля з державами-членами ЄС перестане бути імпортом/експортом з митними деклараціями й стане внутрішньоєвропейським постачанням, що відстежується через рахунки та електронний обмін даними. Бухгалтерське програмне забезпечення, податкові застереження в договорах і навчання персоналу — усе потребує часу на підготовку.
• Стежте за порогом і ставками. Система зберігає стандартну ставку 21% із зниженими ставками 15% і 7% та поріг реєстрації 30 000 євро — але деталі на день вступу завжди варто перевірити заново.

Ваш практичний контрольний список​

1. Аналізуйте вік своєї дебіторської заборгованості щомісяця. Будь-який рахунок, що виходить за вашу точку ескалації без плану платежів, — це майбутнє коригування ПДВ під загрозою; розпочніть юридичний процес, поки боржник ще достатньо платоспроможний, щоб його можна було судити.
2. Судіться до неплатоспроможності, а не під час неї. Нова умова винагороджує кредиторів, які діють завчасно. Поданий позов завжди кращий за сподівання.
3. Долучайте судові рішення до рахунку. Прикріпіть — принаймні цифрово — остаточне рішення про банкрутство, виконавче провадження або санацію до початкового рахунку та до матеріалів справи. Цей набір і є вашим коригуванням.
4. Коригуйте вихідний ПДВ у правильному періоді. Заявляйте зменшення, коли відповідне рішення набуває остаточної сили, і переконайтеся, що аудиторський слід тягнеться від рядка декларації назад до рахунку.
5. Якщо ви продаєте B2C до Чорногорії з-за кордону, виправте свою реєстрацію. Постійне представництво чи місцевий представник з ПДВ — оберіть одне й задокументуйте це.
6. Перегляньте відрахування вхідного ПДВ наприкінці року. Будь-який актив чи товар, що змінив призначення протягом року, може потребувати коригування.
7. Відстежуйте графік вступу до ЄС. Узгоджений з ЄС закон ухвалено, але він не діє; побудуйте свої системи так, щоб перехід був зміною конфігурації, а не панікою.

Тримайте аудиторський слід з ПДВ без зусиль​

Звільнення від ПДВ для безнадійних боргів або виграється, або програється в бухгалтерському обліку: початковий рахунок, нагадування про оплату, подання позову, судове рішення та скоригована декларація — усе це має бути пов'язане. Beancount.io дає вам бухгалтерський облік у простому тексті, який є прозорим, версіонованим і готовим до ШІ — тож кожне коригування простежується до свого вихідного документа навіть через роки. Почніть безкоштовно і тримайте свій реєстр дебіторської заборгованості захищеним від аудиту з першого дня.