Місцевий продовольчий банк отримує вантажівку консервів вартістю 40 000 доларів США за роздрібними цінами. Юридична фірма безкоштовно (pro bono) надає 60 годин роботи над розробкою нового договору оренди для організації. Будівельна компанія дозволяє неприбутковій організації безкоштовно користуватися вільним складом протягом шести місяців. Нічого з цього не відображається як банківський переказ на рахунку, тому виникає спокуса розглядати це лише як примітку або взагалі проігнорувати.
Цей інстинкт є абсолютно хибним і може призвести до того, що аудитор відхилить фінансову звітність неприбуткової організації або її візьме на контроль державний регулятор благодійної діяльності. Відповідно до U.S. GAAP, надані товари, послуги та користування приміщеннями не є необов'язковими для розкриття — це доходи та витрати, які обліковуються за справедливою вартістю так само, як і чек від донора. Починаючи з 2020 року, FASB значно конкретизував правила щодо того, як саме це робити, і став набагато менш толерантним до підходу «ми просто згадаємо про це у примітці», який раніше вважався достатнім для відповідності стандартам.
Якщо ваша організація отримує внески в натуральній формі (а їх отримує майже кожна неприбуткова організація, навіть якщо це просто знижка на оренду приміщення чи безкоштовний графічний дизайн), ось що насправді вимагає бухгалтерський облік, у чому організації зазвичай помиляються та як побудувати процес, який успішно пройде аудит.
Що вважається внеском у натуральній формі
Внесок у натуральній формі (gift-in-kind, GIK) — це будь-яка пожертва товарів, послуг або права користування активами замість грошових коштів. Очевидні приклади є матеріальними: продукти харчування, одяг, медикаменти, обладнання, транспортні засоби, цінні папери. Менш очевидними є ті внески, які організації систематично упускають:
- Безкоштовне або пільгове користування приміщенням — орендодавець, який встановлює нульову або нижчу за ринкову орендну плату за офісну площу
- Професійні послуги — юридична експертиза, архітектурне проєктування, IT-консалтинг, бухгалтерський облік, виконані безкоштовно (pro bono) або зі знижкою
- Медіа та реклама — безкоштовно надана площа під рекламу, білборд, ефірний час для соціальної реклами
- Позики за ставками, нижчими за ринкові — кредитор, який нараховує відсотки, що є значно нижчими від тих, які організація могла б отримати на ринкових умовах
- Предмети колекціонування — твори мистецтва, артефакти або історичні предмети, передані в дарунок музею чи архіву
- Пожертви для проведення заходів — оренда залу, кейтеринг або розважальна програма, надані безкоштовно для благодійного вечора
Причина, чому ці внески втрачаються з виду, полягає в тому, що гроші не переходять з рук у руки і рахунки-фактури не надходять, тобто в банківській виписці немає нічого, що спонукало б бухгалтера зробити запис. Саме тому FASB посилив правила: їх ігнорування систематично занижує як доходи, так і витрати, що викривляє всі фінансові показники, які донори, рейтингові агентства або наглядові органи використовують для оцінки організації.
Правило, що змінило все: ASU 2020-07
До 2020 року неприбуткові організації мали певну свободу дій щодо деталізації негрошових внесків, і багато хто об'єднував їх в один загальний рядок. Стандарт FASB ASU 2020-07, кодифікований в ASC 958-605, усунув цю прогалину. Він діє для річних звітних періодів із середини 2021 року, і на сьогодні більшість неприбуткових організацій пройшли щонайменше два аудиторські цикли за новими вимогами. Це означає, що аудитори припинили робити поблажки першого року та очікують від звітів повноти й узгодженості.
Стандарт вимагає трьох речей:
- Окреме подання. Надані нефінансові активи повинні відображатися окремим рядком у звіті про результати діяльності, відокремлено від грошових внесків. Ви більше не можете включити 200 000 доларів вартості безкоштовного користування складом у загальний рядок «внески».
- Деталізація за категоріями у примітках. Для кожної категорії внесків у натуральній формі (продукти харчування, професійні послуги, приміщення тощо) необхідно розкрити визнану суму, інформацію про те, чи були вони використані чи продані, а також — у разі використання — опис цього використання.
- Розкриття методології оцінки. Для кожної категорії опишіть метод оцінки та основні вихідні дані, використані для визначення справедливої вартості, а також укажіть основний ринок, особливо якщо обмеження донора обмежують ринок, на якому організація могла б реально продати актив.
Останній пункт часто викликає труднощі. Справедлива вартість за стандартом ASC 820 — це «ціна, яка була б отримана за продаж активу... у звичайній операції між учасниками ринку», виміряна на основному ринку — який не обов'язково є тим ринком, якому неприбуткова організація надала б перевагу, чи тим, що дає найбільш привабливу цифру. Якщо донор обмежує використання або продаж активу, це обмеження впливає на те, який ринок застосовується, і має бути розкрите у звітності.
Як насправді оцінити актив
Оцінка — це сфера, де виникає найбільше практичних труднощів, адже «справедлива вартість» не є універсальною формулою: вона залежить від того, що саме було пожертвувано.
Товари (продукти харчування, одяг, обладнання, матеріали): Використовуйте ціну, яку товар отримав би на своєму основному ринку — як правило, це роздрібна вартість заміщення для придатних до використання товарів, а не те, що спочатку сплатив донор. Отриманий у дарунок одяг у хорошому стані зазвичай оцінюється за допомогою опублікованих посібників з оцінки вживаних речей (як Goodwill, так і Salvation Army публікують такі діапазони); оптові пожертви продуктів харчування зазвичай оцінюються на основі оптових або роздрібних орієнтирів за фунт ваги від таких організацій, як Feeding America.
Цінні папери: Оцінюйте за ринковою ціною на дату дарування, а не на дату продажу, який може відбутися пізніше та за іншою ціною.
Приміщення та оренда за ставками, нижчими за ринкові: Оцінюйте різницю між фактично сплаченою сумою та справедливою ринковою вартістю оренди аналогічного приміщення за відповідний період.
Професійні послуги: Це категорія з найсуворішим критерієм визнання. Безоплатно надані послуги визнаються доходом лише у випадку, якщо вони відповідають обом умовам:
- Вони створюють або покращують нефінансовий актив (наприклад, креслення архітектора стають частиною будівлі) або вимагають спеціальних навичок, надаються особою, яка володіє цими навичками, і зазвичай потребували б придбання, якби не були надані безкоштовно.
- Інакше організація була б змушена заплатити за цю послугу.
На практиці: сертифікований громадський бухгалтер (CPA), який безкоштовно витрачає 20 годин на підготовку ваших робочих документів для аудиту, підрядник, який безкоштовно надає кваліфіковану робочу силу для ремонту притулку, або юрист, який pro bono розробляє договір — усе це підлягає визнанню та оцінюється за чинною ставкою оплати праці відповідного фахівця. Волонтер, який чергує на ресепшені або сортує переданий одяг — не підлягає визнанню за GAAP, незалежно від кількості відпрацьованих годин, оскільки «робота на ресепшені» не є спеціальною навичкою, яку організація в іншому випадку була б змушена купувати за професійним тарифом. (Ви все одно можете відстежувати години роботи волонтерів для звітів про гранти або оновлень для правління — просто цим даним не місце у фінансовій звітності за GAAP).
Фіксація операцій: механіка
Після того як ви визначили справедливу вартість, проведення не впливає на кінцевий фінансовий результат (нівелюється), але відображається по обидва боки головної книги:
- Дебетуйте рахунок активів або витрат (запаси, витрати на професійні послуги, витрати на утримання приміщень) за справедливою вартістю
- Кредитуйте рахунок доходів від внесків у натуральній формі на ту саму суму
Якщо об'єкт капіталізується — наприклад, подарований автомобіль чи обладнання — він потрапляє до балансу як основний засіб і амортизується так само, як і будь-яке інше придбане майно. Якщо ж він споживається негайно — безоплатно надані юридичні послуги чи кейтеринг для заходів — доходи та витрати визнаються в одному періоді. Це дає нульовий ефект для чистого доходу, але водночас правильно відображається як збільшення і доходів, і витрат у звіті про діяльність (statement of activities) та у звіті про функціональні витрати (statement of functional expenses).
Саме тут текстова книга рахунків (plain-text ledger) має суттєву перевагу над закритим ПЗ («чорною скринькою») для неприбуткових організацій: кожне проведення GIK (пожертви в натуральній формі) — це транзакція, яку ви можете бачити, тегувати та порівнювати (diff) — донор, категорія, метод оцінки та відповідні рахунки доходів/витрат містяться в одному зручному для аудиту рядку, а не ховаються у пропрієтарному модулі розробника для натуральних пожертв, який видає лише PDF-файл, якому ви змушені вірити на слово.
Форма 990 та підтвердження для донорів: не забувайте про податковий аспект
Фінансова звітність за GAAP — це не єдине місце, де відображаються пожертви в натуральній формі.
- Додаток M (Schedule M) до Форми 990, як правило, є обов'язковим, якщо негрошові внески організації за рік перевищують 25 000 доларів США за справедливою ринковою вартістю. У ньому негрошові пожертви розподіляються за категоріями, кількістю та методами оцінки — що набагато простіше заповнити, якщо ваша категорія на рівні GAAP вже збігається.
- Листи-підтвердження для донорів — це обов'язок організації, а не Податкової служби США (IRS). Відповідно до ст. 170(f)(8) Кодексу внутрішніх доходів (IRC), донор не може отримати податкову знижку за одноразовий внесок у розмірі 250 доларів США або більше без надання своєчасного письмового підтвердження, яке описує пожертву та зазначає, чи були надані якісь товари чи послуги натомість. Важливо: неприбуткова організація не повинна вказувати грошову вартість для податкового вирахування донора — це відповідальність самого донора, який має замовити власну експертну оцінку, якщо вартість майна перевищує 5000 доларів США.
- Послуги та користування приміщеннями виключаються з розділу доходів Форми 990, хоча вони мають бути у звітності за GAAP — вони відображаються окремо як узгоджувальна стаття. Це часте джерело непорозумінь, коли члени правління порівнюють аудійовану фінансову звітність із Формою 990, і цифри на перший погляд не збігаються.
Типові помилки, на які звертають увагу аудитори
- Ігнорування пожертви, тому що «це нічого нам не коштувало». Визнання за справедливою вартістю є обов'язковим незалежно від того, скільки заплатила організація — у цьому й полягає суть стандарту.
- Об'єднання всіх GIK в один рядок замість деталізації за категоріями у примітках, що є конкретною вимогою, запровадженою стандартом ASU 2020-07 як обов'язкова.
- Оцінка наданих професійних послуг на основі звичайної неспеціалізованої ролі волонтера замість ринкової ставки за фактично надану спеціалізовану послугу.
- Відсутність розкриття методу оцінки та вихідних даних — аудитори запитають: «як ви отримали цю цифру?», і відповідь «ми приблизно порахували» більше не є достатнім обґрунтуванням.
- Відсутність узгодження загальної суми у примітках із рядком у звіті про діяльність — стандарт прямо вимагає їхньої відповідності, і розбіжність — це перше, на що звертає увагу перевіряючий.
Підтримуйте бухгалтерію вашої неприбуткової організації в стані готовності до аудиту
Пожертви в натуральній формі — це один із найяскравіших прикладів того, що правильний бухоблік потрібен не лише для комплаєнсу — саме він робить аудит швидким, а не болісним, і дозволяє вашому правлінню та спонсорам довіряти цифрам, які вони бачать. Кожне проведення натуральної пожертви повинно мати чітке документальне підтвердження: що саме було подаровано, як воно було оцінено та звідки взялася ця оцінка.
Beancount.io пропонує текстову бухгалтерію (plain-text accounting), яка забезпечує повну прозорість та контроль над вашими фінансовими даними — без «чорних скриньок», прив'язки до одного постачальника та з повною історією, яку можна перевірити рядок за рядком. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому організації переходять на текстовий бухоблік саме для такого детального та надійного ведення обліку, якого вимагають пожертви в натуральній формі.