Понад два десятиліття IRS тихо проводила одну з найщедріших програм пільг у податковому кодексі — і майже ніхто нею не користувався. За даними Служби захисту прав платників податків (Taxpayer Advocate), у звичайний рік приблизно 4,5 мільйона платників податків відповідали критеріям для Першого скасування штрафу (First-Time Penalty Abatement, FTA), але лише близько 200 000 отримували його. Решта 96% сплачували штрафи, які могли б не платити, просто тому, що не знали, що про це можна попросити.
Цей розрив нарешті скорочується. Починаючи з податкового сезону 2026 року, IRS застосовуватиме FTA автоматично для відповідних штрафів за 2025 податковий рік і наступні періоди. Жодних телефонних дзвінків. Жодних листів. Жодної форми 843. Якщо у вас чиста трирічна історія дотримання податкового законодавства і ви отримали штраф за неподання звітності (Failure-to-File), несплату (Failure-to-Pay) або недепонування (Failure-to-Deposit), система має скасувати його самостійно.
Але є нюанс: "автоматичні" впровадження майже ніколи не працюють ідеально з самого початку. А правила щодо того, коли застосовується FTA, що вона покриває і коли доцільніше її не використовувати, не змінилися. Якщо ви хочете реально отримати пільгу — або скористатися розумнішою альтернативою — вам все одно потрібно знати, як працює ця програма.
Що насправді являє собою Перше скасування штрафу
FTA — це адміністративне звільнення, яке IRS пропонує з 2001 року згідно з Посібником для внутрішніх доходів (Internal Revenue Manual) 20.1.1.3.6. Воно усуває три конкретні штрафи:
- Неподання звітності (Failure to File, FTF) — Розділ Кодексу внутрішніх доходів §6651(a)(1) для фізичних осіб та корпорацій, §6698 для партнерств, §6699 для S-корпорацій.
- Несплата податків (Failure to Pay, FTP) — §6651(a)(2) та (a)(3).
- Недепонування (Failure to Deposit, FTD) — §6656, штраф за пропущення або затримку депозитів податку на зайнятість.
FTA не є програмою для тих, хто опинився у скрутному становищі. Вона не вимагає від вас доказів хвороби, стихійного лиха, проблем із поштою чи будь-яких інших виправдань. Це одноразове списання "з чистого аркуша" без зайвих запитань для платників податків, які зазвичай дотримуються правил. Юридична теорія полягає в тому, що IRS винагороджує стабільну сумлінність, закриваючи очі на поодиноку помилку.
Пільга надається на тип декларації за трирічний період. Ви можете скористатися FTA для своєї форми 1040 і того ж року окремо для форми 941 вашого бізнесу — це два різні типи декларацій і два різні "безкоштовні квитки". Але щойно ви використаєте FTA для певного типу декларації, відлік починається заново, і ви зазвичай не можете скористатися нею знову протягом наступних трьох податкових років.
Які суми стоять на кону
Варто розуміти, як швидко накопичуються ці штрафи, перш ніж вирішувати, чи варто домагатися пільги.
Штраф за неподання звітності є найважчим із трьох. Він становить 5% від несплаченого податку на місяць (або частину місяця), з обмеженням у 25% — це означає, що штраф досягає максимуму вже через п’ять місяців. Для декларацій, поданих із запізненням понад 60 днів, мінімальний штраф для звітності у 2026 році становить меншу з двох сум: $525 або 100% суми податку, навіть якщо ваш фактичний баланс невеликий.
Штраф за несплату становить 0,5% на місяць, також із обмеженням у 25%, але він продовжує нараховуватися до 50 місяців, поки не досягне ліміту. Коли FTF та FTP застосовуються в одному місяці, ставка FTF знижується до 4,5%, тому сумарний удар становить 5%.
Штраф за недепонування використовує багаторівневу структуру згідно з §6656: 2% при затримці на 1–5 днів, 5% — на 6–15 днів, 10% — понад 15 днів і 15%, якщо податок не сплачено протягом 10 днів після першого повідомлення IRS. Один депозит із заробітної плати на суму $30,000, затриманий на 16 днів, коштуватиме $3,000.
Для партнерств та S-корпорацій справжнім шоком є щомісячний штраф за кожного власника. Для декларацій за 2025 податковий рік, поданих у 2026 році, IRS нараховує $245 за партнера на місяць згідно з §6698 (і $255 за акціонера на місяць згідно з §6699 для S-корпорацій), терміном до 12 місяців. LLC з 10 партнерами, яка подає форму 1065 із запізненням на три місяці, заборгує $245 × 10 × 3 = $7,350 — і при цьому може не бути жодного базового податку до сплати, оскільки партнерства не сплачують федеральний прибутковий податок на рівні юридичної особи. Штраф існує виключно за запізнення.
Одне застосування FTA скасовує будь-який із цих штрафів.
Чому програма стає автоматичною
Поштовх до автоматизації надійшов від Національного адвоката платників податків та AICPA (Американського інституту сертифікованих публічних бухгалтерів), і математика стала головним аргументом. Служба захисту прав платників податків роками стверджувала, що IRS точно знає, які платники податків відповідають критеріям — агентство має всі транскрипти, історію попередніх штрафів та подання звітності — і могло б застосовувати FTA програмно, замість того щоб чекати, поки платники зателефонують і попросять.
У листопаді 2025 року Національний адвокат платників податків оголосив, що IRS зобов’язалася впровадити системну FTA до 1 січня 2026 року, що охоплюватиме штрафи, нараховані за звіти за 2025 податковий рік і пізніше. Зміна не змінює правил відповідності; вона змінює те, хто ініціює надання пільги. Якщо раніше ви мали знати про FTA і вимагати її, то тепер комп’ютер IRS зіставляє ваш рахунок із тестом на трирічну сумлінність і скасовує штраф під час циклу нарахування.
Це головна новина. Але "дрібний шрифт" змушує бути обережнішими.
По-перше, "автоматичність" залежить від того, чи правильно майстер-файли систем IRS ідентифікують відповідні рахунки. Практики, які пройшли через попередні проекти автоматизації IRS — програму помилок у розрахунках податкового кредиту на зароблений дохід, автоматичні скасування часів COVID, впровадження звірки 1099-NEC — одностайно рекомендують перевіряти через транскрипт, чи справді скасування було проведено. Шукайте код TC 290 з кодом причини, що дозволяє вимогу або TC 291 (скасування попереднього нарахування податку) у транскрипті вашого рахунку через шість-вісім тижнів після отримання повідомлення.
По-друге, автоматизація, схоже, не діє ретроактивно. Якщо ви боргуєте штраф за 2023 податковий рік або раніше і ніколи не просили про FTA, ви все одно повинні самостійно заявити про це, зазвичай у межах терміну позовної давності для повернення коштів: три роки з дати подання декларації або два роки з дати сплати штрафу, залежно від того, що настане пізніше.
По-третє, певні складні випадки — зокрема депозити за формою 941 та запізнілі звіти партнерств/S-корпорацій — історично вимагали ручного кодування для скасування. Чи зможе нове програмне забезпечення IRS охопити всі ці випадки з першого дня — відкрите питання. Американський інститут сертифікованих публічних бухгалтерів надіслав листа до IRS у березні 2026 року з проханням про деякі вдосконалення, включаючи можливість для платників податків скасувати автоматично застосовану FTA, якщо у них є поважна причина (reasonable cause) для запізнення — щоб вони не витрачали свій одноразовий кредит без потреби.
Хто вважається платником податків з «чистою історією дотримання правил»
Правила відповідності критеріям є механічними, що і робить автоматизацію можливою. Щоб отримати право на FTA (Первинне списання штрафів) для конкретної декларації:
-
Трирічний ретроспективний період є чистим. Жодних штрафів за неподання (FTF), несплату (FTP) або неподання депозиту (FTD) не було нараховано за той самий тип декларації протягом трьох податкових років, що безпосередньо передують року, про який йдеться. Важливо, що штрафи за несвоєчасну сплату прогнозних податків згідно зі ст. 6654 (для фізичних осіб) та ст. 6655 (для корпорацій) не враховуються проти вас. Штрафи, які були списані раніше з причин, відмінних від FTA (наприклад, через обґрунтовану причину), також не позбавляють вас права на списання.
-
Усі необхідні декларації подані. Ви подали (або маєте чинне подовження строку подання) кожну декларацію, яку IRS очікує від вас. Одна неподана декларація за попередній рік позбавляє вас права на пільгу.
-
Усі податки сплачені або перебувають у процесі сплати. Будь-яка заборгованість по податках сплачена повністю, або ви маєте чинну угоду про оплату частинами (installment agreement) і не маєте за нею прострочень.
Спеціально для FTD існує додаткова умова дискваліфікації: чотири або більше нарахувань штрафів FTD за попередні три роки (так зване правило «хронічного депозитора у бізнесі») або штрафи, спровоковані практиками ухилення від EFTPS (електронної системи сплати податків).
Ретроспективний перегляд використовує нараховані штрафи, а не просто повідомлення. Якщо IRS запропонувала накласти штраф, і ви успішно оскаржили його до моменту нарахування, він не враховується. Ця відмінність має значення у спірних випадках.
FTA проти обґрунтованої причини — коли не варто використовувати свій «безкоштовний квиток»
Найменш оцінений прийом у захисті від штрафів — це вибір правильного інструменту списання. FTA та «обґрунтована причина» (reasonable cause) виглядають як альтернативи, але їх слід застосовувати у чіткій послідовності.
Обґрунтована причина скасовує ті самі штрафи (і навіть більше) на основі фактичного підтвердження того, що ви «проявили звичайну ділову дбайливість та обачність», але все одно не змогли дотриматися правил. Класичними фактами обґрунтованої причини є серйозна хвороба, смерть у родині, стихійне лихо федерального масштабу, збитки від нещасних випадків, знищення записів під час пожежі або захист «покладання на податкового фахівця» згідно зі ст. 6664. Це вимагає документації: медичних довідок, свідоцтв про смерть, декларацій про стихійне лихо, листів про залучення професіоналів.
FTA не потребує жодних фактів. Потрібна лише чиста історія.
Якщо у вас є як вагома історія з обґрунтованою причиною, так і чиста історія за три роки, починайте з обґрунтованої причини. Чому? Тому що використання обґрунтованої причини не витрачає ваш кредит FTA. Якщо обґрунтована причина спрацює, ви все ще матимете доступ до FTA наступного разу, коли припуститеся помилки. Якщо ви використаєте FTA першим, таймер скинеться, і подія, що дає право на обґрунтовану причину наступного року, все одно позбавить вас можливості використати FTA у наступні роки.
Саме на цю проблему вказав AICPA у своєму листі до IRS від березня 2026 року: якщо новий автоматичний процес застосує FTA до того, як платник податків встигне аргументувати обґрунтовану причину, платники можуть даремно витратити свій одноразовий кредит. Поки IRS не надасть чіткої процедури скасування, практичним захистом є надсилання запиту на списання через обґрунтовану причину одразу після отримання повідомлення — до того, як автоматична система FTA встигне провести операцію.
Як подати запит на FTA (якщо автоматизація вас оминула)
Для штрафів, нарахованих до 2025 року, або коли автоматична система не спрацювала, ось три механізми, ранжовані за швидкістю.
Запит телефоном. Зателефонуйте за номером, вказаним у вашому повідомленні від IRS — зазвичай це CP14 (перше повідомлення про заборгованість), CP161 (корпоративне) або CP215 (адміністративний штраф). Представник IRS може перевірити ваш рахунок у реальному часі, підтвердити відповідність критеріям і застосувати FTA на місці. IRS прямо радить: «вам не потрібно уточнювати "First Time Abate" або надавати підтверджуючі документи». Просто запитайте, чи маєте ви право на первинне списання штрафів.
Письмовий запит. Надішліть короткий лист із зазначенням номера повідомлення, ідентифікатора платника податків, податкового періоду, типу штрафу та запитом на FTA одним реченням. Надішліть його поштою або факсом на адресу, вказану в повідомленні.
Форма 843, Позов про повернення коштів та запит на списання. Вимагається, якщо ви вже сплатили штраф і хочете отримати відшкодування. Форма 843 надсилається поштою до сервісного центру IRS, який обробляє ваші декларації. Строк позовної давності згідно зі ст. 6511: три роки з дати подання декларації (своєчасно подані декларації вважаються поданими в граничний строк) або два роки з дати сплати штрафу, залежно від того, що настане пізніше.
Після будь-якого методу перевірте виписку з особового рахунку (transcript). Шукайте:
- TC 240 — нараховано адміністративний штраф
- TC 241 — штраф списано
- TC 290 — додаткове нарахування податку (коди причин показують, чи було задоволено позов)
- TC 291 — скасування попереднього нарахування податку
Якщо ви бачите початковий код 240, але немає подальшого 241, списання не відбулося, і вам потрібно вжити додаткових заходів.
Що не охоплює FTA
Важливо розуміти: FTA — це вузькоспрямована програма. Вона не списує:
- Штрафи, пов'язані з точністю даних згідно зі ст. 6662 (20% штраф за суттєве заниження зобов'язань, недбалість або неправильну оцінку вартості)
- Штрафи за шахрайство згідно зі ст. 6663
- Штрафи за інформаційні декларації згідно зі ст. 6721 та ст. 6722 (штрафи за несвоєчасне подання форм 1099 та W-2, з якими стикається бізнес)
- Штрафи за несвоєчасну сплату прогнозних податків згідно зі ст. 6654 та ст. 6655 — хоча, знову ж таки, вони не блокують FTA для інших ваших штрафів
- Штрафи за щоденне прострочення для серії форм 990 (неприбуткові організації)
- Несвоєчасне подання декларацій про податок на дарування за формою 709
- Штраф за стягнення коштів довірчого фонду згідно зі ст. 6672 (100% особиста відповідальність за несплачені податки з заробітної плати)
У листі AICPA за 2026 рік міститься заклик до IRS поширити FTA на штрафи за інформаційні декларації — це було б суттєвою зміною, оскільки штрафи за запізнення з 1099 та W-2 є одним із найпоширеніших сюрпризів для малого бізнесу, що розвивається. Наразі ці штрафи вимагають наявності обґрунтованої причини або застосування «безпечної гавані» згідно зі ст. 6724.
Чому чиста звітність важлива з кількох причин
Ось практичний висновок, який виходить за межі простого повідомлення про штраф: що чистіша історія ваших рахунків, то більше у вас варіантів, якщо щось піде не так. FTA (перше скасування штрафу), угоди про розстрочення платежів, компромісні пропозиції, статус «тимчасово не стягуваної заборгованості» та аргументи про наявність поважних причин — усе це враховує попереднє дотримання вами податкових вимог. Роки вчасно поданих декларацій та своєчасних платежів — це актив, який ви зможете використати один раз, коли виникнуть непередбачувані обставини. Роки несвоєчасного подання звітності та наявність заборгованості закривають ці двері.
Більша частина роботи з підтримки «чистоти» — це саме бухгалтерська робота. Штрафи з’являються майже ніколи не тому, що хтось не хотів платити — а тому, що облік вівся із запізненням, дедлайн настав швидше, ніж очікувалося, депозит було внесено пізно, бо нарахування зарплати не було звірено, або декларація товариства не була подана до 15 березня через неготовність цифр у формі K-1. Дисципліноване щоденне ведення бухгалтерії — це найдешевше податкове планування, яке ви можете зробити, і воно зберігає для вас простір для маневру, коли приходить несподіване повідомлення.
Підтримуйте чистоту бухгалтерії, щоб дотримуватися всіх вимог
Найкращий спосіб ніколи не потребувати першого скасування штрафу (FTA) — це ніколи не мати заборгованості за самим штрафом, що починається з розуміння ваших фінансових показників до настання дедлайнів, а не після. Beancount.io — це система бухгалтерії у форматі простого тексту, яка надає вам повну прозорість кожної транзакції, кожного рахунку та кожного закриття періоду без використання власницьких баз даних і прив’язки до конкретного постачальника. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники та фінансові фахівці ведуть свій облік у текстовому форматі — з контролем версій, можливістю аудиту та готовністю до дедлайнів, які завжди настають швидше, ніж очікуєш.