Vaša S corporation si nemôže odpočítať decembrový bonus, kým vám ho nevyplatí

V decembri ste urobili všetko správne. Vaša S corporation mala silný rok, váš účtovník navrhol bonus akcionára, aby pohltil zisk a zdokumentoval primeranú kompenzáciu, a predstavenstvo schválilo bonus 30 000 dolárov pred Silvestrom. Účtovník ho v decembri časovo rozlíšil. Potom mzda prebehla v polovici januára — a odpočet sa s ňou presunul do nového roka.

Toto prekvapenie stojí skutočné peniaze, keď ste s odpočtom počítali v roku, v ktorom ste dosiahli príjem. Na vine je pravidlo o načasovaní v § 267(a)(2) Internal Revenue Code: keď vaša S corporation dlhuje odpočítateľnú kompenzáciu spriaznenej strane, nemôže si výdavok odpočítať až do roka, v ktorom spriaznená strana vykáže tento príjem ako zdaniteľný. Pre S corporation sa každý akcionár počíta za spriaznenú stranu — či už vlastníte 100 percent akcií alebo jedinú akciu. Časovo rozlíšte bonus v decembri, ale vyplaťte ho v januári, a odpočet patrí daňovému roku januára.

Ak vlastníte S corporation a vyplácate si bonusy, platíte nájom z budovy, ktorú vlastníte, alebo úrok z pôžičky, ktorú ste poskytli spoločnosti, tento sprievodca vysvetľuje, ako funguje pravidlo párovania, prečo 2,5-mesačná lehota, ktorú spomenul váš daňový poradca, nezachráni bonus akcionára, čo sa skutočne počíta za vyplatené a ako spustiť mzdu na konci roka, aby odpočet pristál tam, kde očakávate.

Pravidlo párovania: Váš odpočet čaká na váš príjem​

Väčšina podnikov s aktuálnym účtovníctvom odpočítava výdavky, keď sa záväzok stane pevným a určiteľným — test všetkých udalostí — aj keď peniaze odchádzajú neskôr. § 267(a)(2) vyčleňuje výnimku pre platby medzi spriaznenými stranami používajúcimi rôzne metódy účtovníctva: platiteľ si nemôže odpočítať výdavok až do daňového roka, v ktorom príjemca zahrnie sumu do hrubého príjmu.

Zjednodušene povedané, odpočet a príjem sa musia zhodovať v tom istom roku. S corporation s aktuálnym účtovníctvom, ktorá dlhuje bonus svojmu akcionárovi používajúcemu peňažné účtovníctvo, si nemôže odpočítať to, čo akcionárovi ešte nebolo vyplatené, pretože daňovník s peňažným účtovníctvom vykazuje príjem len vtedy, keď je skutočne alebo konštruktívne prijatý. IRS formuluje pravidlo priamo: S corporation si môže odpočítať výdavok len v tom istom daňovom roku, v ktorom je platba vykázaná ako príjem spriaznenou stranou.

Toto nie je obskúrny kút zákona. Je to predvolený výsledok pre najbežnejší krok S corporation na konci roka — časové rozlíšenie kompenzácie majiteľa v decembri a jej vyplatenie po sviatkoch.

Prečo S corporations dostávajú najprísnejšiu verziu pravidla​

Postavenie spriaznenej strany je miesto, kde sa S corporations výrazne odlišujú od C corporations. Podľa § 267(e)(1)(B)(ii) je každá osoba, ktorá priamo alebo nepriamo vlastní akýkoľvek podiel S corporation, spriaznenou stranou vo vzťahu k tejto spoločnosti. Neexistuje minimálne percento vlastníctva. Akcionár-zamestnanec s 3 percentami je spriaznený. Akcionár, ktorý drží akcie nepriamo, napríklad účastník plánu zamestnaneckého vlastníctva akcií, ktorý vlastní akcie S corporation, je tiež spriaznený — preto IRS konkrétne varuje, že S corporation vlastnená ESOP si nemôže odpočítať časovo rozlíšenú kompenzáciu, bonusy, mzdu za dovolenku ani príspevky do dôchodkového plánu založené na časovo rozlíšenej kompenzácii pre účastníkov.

Porovnajte to s C corporation, kde sa pravidlo párovania spriaznených strán vo všeobecnosti uplatňuje len na akcionárov vlastniacich viac ako 50 percent. C corporation môže časovo rozlíšiť bonus pre radového zamestnanca — alebo dokonca menšinového akcionára — a odpočítať ho v roku rozlíšenia, pokiaľ ho vyplatí v rámci lehoty opísanej nižšie. S corporation nedostáva pre žiadneho akcionára takýto priestor, bodka.

Partnerships a LLC zdaňované ako partnerships žijú pod podobnou disciplínou párovania pri platbách partnerom, takže vlastníci viacerých entít by mali predpokladať rovnakú disciplínu všade, namiesto učenia sa verzie každej entity zvlášť.

Pravidlo 2,5 mesiaca, ktoré spomenul váš daňový poradca — a prečo vás nezachráni​

Mnohí majitelia počuli, že časovo rozlíšené bonusy sú odpočítateľné, ak sú vyplatené do 2,5 mesiaca po konci roka. Toto pravidlo je skutočné, ale odpovedá na inú otázku.

Podľa pravidiel odloženej kompenzácie je bonus časovo rozlíšený na konci roka vo všeobecnosti odpočítateľný v roku rozlíšenia, ak je vyplatený do 15. dňa tretieho kalendárneho mesiaca po konci roka — 15. marca pre podnik s kalendárnym rokom — a povinnosť zamestnávateľa bola pevne stanovená do konca roka. Rozhodnutie o príjmoch z roku 2011 dokonca povoľuje odpočet, keď je na konci roka pevne stanovený len agregátny fond bonusov a individuálne pridelenia sa rozhodujú neskôr, hoci podmienky ako požiadavka, aby zamestnanec zostal zamestnaný do dátumu platby, môžu odpočet stále zrušiť.

Háčik je v tomto: pravidlo 2,5 mesiaca určuje, kedy je časové rozlíšenie odpočítateľné podľa všeobecných pravidiel načasovania. § 267 potom toto rozhodnutie prepisuje pre spriaznené strany. Predstavte si to ako dve brány za sebou. Bonus musí najprv splniť test všetkých udalostí a 2,5-mesačné platobné okno — a potom, pretože príjemca je akcionárom S corporation, je odpočet opäť odložený až do roka, v ktorom akcionár skutočne dostane peniaze a vykáže ich ako príjem.

Takže platba 15. marca, ktorá zachováva odpočet pre vašich zamestnancov, ktorí nie sú akcionármi, pre váš vlastný bonus neurobí nič. Váš decembrový bonus vyplatený 1. februára je odpočítateľný v novom roku, bodka. Plánovanie okolo 15. marca pre kompenzáciu akcionárov je plánovanie okolo nesprávneho termínu. Váš termín je 31. december.

Čo sa skutočne počíta za vyplatené​

Keďže odpočet nasleduje zahrnutie príjmu akcionárom, všetko závisí od toho, kedy sa má za to, že akcionár s peňažným účtovníctvom peniaze prijal. To je štandard konštruktívneho prijatia: príjem sa počíta, keď je vám daný k dispozícii bez podstatného obmedzenia, nie keď sa rozhodnete ho minúť.

V praxi to znamená:

• Výplatná páska doručená alebo priamy vklad zúčtovaný do 31. decembra sa počíta do starého roka. Priamy vklad bonusu iniciovaný 30. decembra, ktorý sa zúčtuje 2. januára, je januárový príjem — a januárový odpočet pre spoločnosť.
• Čas potrebný na spracovanie mzdy je tichý zabijak. Štandardná ACH mzda trvá jeden až dva pracovné dni, kým sa zúčtuje, a spustenie mzdy podané 31. decembra nemusí byť spracované včas, aby sa prejavilo v aktuálnom daňovom roku. Vaša W-2 odráža len mzdy, ktoré boli spracované pred koncom roka. Spustite bonusovú mzdu v prvej polovici decembra, nie v poslednom týždni.
• Šek musí byť viac než len datovaný v decembri. Šek vystavený a držaný v zásuvke stola alebo vystavený, keď firemný účet nemôže pokryť jeho sumu, neuvádza akcionára do stavu, že prijal prostriedky. Peniaze musia byť skutočne k dispozícii.
• Zrážky musia nasledovať platbu. Bonus akcionára je mzda na W-2 podliehajúca zrážkovej dani z príjmu a daniam zo zamestnania. Zrážka, vklady dane z miezd a W-2 všetky patria do roka, v ktorom je bonus vyplatený — ďalší dôvod, prečo januárová platba nemôže priniesť decembrový odpočet.

Témou je podstata nad papierovačkami. Časové rozlíšenie bonusu v decembrových knihách, jeho schválenie v decembrových zápisniciach a datovanie dokumentov v decembri — to všetko má význam pre firemné formality, ale žiadne z toho nepohne odpočtom bez skutočnej platby.

Nejde len o bonusy​

§ 267(a)(2) sa vzťahuje na každú odpočítateľnú sumu, ktorú S corporation dlhuje akcionárovi, nielen na W-2 bonusy. Rovnaký vzorec decembrového rozlíšenia a januárovej platby zlyháva pri:

• Nájme platenom akcionárovi-prenajímateľovi. Mnohí majitelia držia obchodné priestory osobne a prenajímajú ich S corporation. Decembrový nájom vyplatený v januári je odpočítateľný v novom roku.
• Úroku z pôžičiek akcionárov. Úrok časovo rozlíšený z peňazí, ktoré ste požičali spoločnosti, je odpočítateľný len vtedy, keď je vám vyplatený a vykázaný vo vašom daňovom priznaní.
• Mzde za dovolenku a odstupnom časovo rozlíšenom pre akcionárov-zamestnancov.
• Príspevkoch do dôchodkového plánu založených na časovo rozlíšenej kompenzácii. IRS konkrétne upozorňuje na tento prípad: príspevky vypočítané z kompenzácie, ktorú akcionár ešte nedostal, nemožno odpočítať, kým je základná mzda zahrnuteľná. To môže potichu znížiť dôchodkový odpočet, s ktorým majiteľ počítal.

Každý z nich vytvára rovnaký rozdiel medzi účtovníctvom a daňami: výdavok v decembrovej finančnej závierke, ktorý daňové priznanie musí pripočítať späť až do roka platby.

Prečo načasovanie stále záleží, keď príjem S corporation aj tak prechádza​

Oprávnená otázka: ak zisk S corporation plynie na vaše osobné priznanie tak či tak, záleží na tom, ktorý rok drží odpočet? Záleží viac, než väčšina majiteľov očakáva:

• Vaša W-2 riadi vaše dôchodkové limity. Limity príspevkov do Solo 401(k) a SEP sa počítajú z miezd na W-2 skutočne vyplatených počas kalendárneho roka. Bonus, ktorý skĺzne do januára, zmenšuje vlaňajší priestor na príspevky a nemožno ho spätne obnoviť.
• Štáty môžu zdaňovať spoločnosť priamo. Niekoľko štátov ukladá dane na úrovni entity alebo franchise dane S corporations. Presun odpočtu cez hranicu roka mení štátny účet, aj keď sa federálny celkový súčet nakoniec vyrovná.
• Primeraná kompenzácia sa dokumentuje ročne. Ak sa spoliehate na bonus na konci roka na podporu primeranej kompenzácie funkcionára za daný rok, bonus vyplatený — a vykázaný na W-2 — v nasledujúcom roku podporuje spis nasledujúceho roka, nie rok, ktorý ste zamýšľali.
• Preddavky na daň a peňažný tok nasledujú rok príjmu. Januárový bonus znamená januárovú zrážku a vyšší obraz preddavkov v prvom štvrťroku, zatiaľ čo decembrový zisk, ktorý mal kompenzovať, bol vám už zdanený prostredníctvom K-1. Tento nesúlad môže vyprodukovať prekvapenie z nedostatočnej platby.
• Obmedzenia strát a základ interagujú s načasovaním. Rok, v ktorom odpočet pristane, ovplyvňuje, ktorú stratu z K-1 daného roka uplatníte, čo interaguje so základom, rizikovými a pasívnymi limitmi aktivity vo vašom osobnom priznaní.

Žiadny z nich nie je fatálny, ak plánujete pre rok platby. Všetky však pália, keď ste predpokladali, že odpočet patril decembru.

Vaša príručka na koniec roka​

Keď je termín pochopený ako 31. december a nie 15. marec, plánovanie je priamočiare. Prejdite tento kontrolný zoznam v novembri, nie v poslednom týždni decembra:

1. Rozhodnite o výške bonusu skoro. Nechajte predstavenstvo schváliť bonusy akcionárov a zdokumentujte uznesenie písomne pred koncom roka. Pevne stanovené a schválené v decembri sa stále vyžaduje; len to nestačí bez platby.
2. Spustite bonusovú mzdu do polovice decembra. Nechajte rezervu na zúčtovanie ACH, uzávierky poskytovateľa miezd, sviatky a opravy. Overte u svojho poskytovateľa posledný dátum spracovania, ktorý sa ešte zúčtuje v kalendárnom roku — a prekonajte ho o týždeň.
3. Overte prostriedky a doručenie. Potvrďte, že firemný účet pokrýva čistú mzdu plus zrážky, a potvrďte, že vklad bol zúčtovaný alebo šek doručený pred koncom roka. Uchovajte potvrdenie o zúčtovaní vo svojom daňovom spise.
4. Zosúlaďte W-2 so skutočnosťou. Bonus patrí na W-2 za rok, v ktorom bol vyplatený. Ak platba skĺzne do januára, netlačte ju na vlaňajšiu W-2 — opravte namiesto toho plán a preddavky na daň.
5. Zosúlaďte účtovný príjem s daňovým príjmom. Akákoľvek kompenzácia akcionára časovo rozlíšená ale不可能 nevyplatená na konci roka je klasickým pripočítaním späť na Schedule M-1 vo formulári 1120-S: odpočítaná v knihách, pripočítaná späť pre daň, potom odpočítaná v roku platby. Uistite sa, že váš spracovateľ vidí prehľad nevyplatených súm spriaznených strán, aby bolo pripočítanie späť úplné.
6. Uplatnite rovnakú disciplínu na nájom a úrok. Vystavte si decembrový šek na nájom a zaplaťte časovo rozlíšený úrok z pôžičky akcionára pred koncom roka, ak chcete tieto odpočty v aktuálnom roku.
7. Koordinujte dôchodkové príspevky. Keďže limity príspevkov nasledujú mzdy na W-2 vyplatené počas roka, dokončite bonus pred výpočtom maximálneho príspevku zamestnávateľa na dôchodok — a pamätajte, že príspevky založené na časovo rozlíšenej, ale nevyplatenej kompenzácii čakajú spolu so samotnou mzdou.

Jedna posledná poznámka pre majiteľov, ktorí zamestnávajú aj zamestnancov, ktorí nie sú akcionármi: systém dvoch koľají je celá hra. Vyplaťte bonusy zamestnancov do 15. marca, aby ste zachovali odpočet v roku rozlíšenia podľa pravidla 2,5 mesiaca, a vyplaťte bonusy akcionárov do 31. decembra, aby ste splnili § 267. Dajte oba termíny do toho istého kalendára na konci roka, aby ten jednoduchší nepohltil ten prísnejší.

Udržujte svoje knihy na konci roka čisté​

Prekvapenia z daní na konci roka takmer vždy siahajú k tej istej medzere: knihy hovoria december, ale peniaze sa pohli v januári. Sledovanie časových rozlíšení, dátumov platieb a rozdielov medzi účtovníctvom a daňami v jednej transparentnej knihe je to, čo mení stresujúci marec na rutinné podanie.

Beancount.io poskytuje účtovníctvo v čistom texte, ktoré vám dáva úplnú transparentnosť a kontrolu nad vašimi finančnými údajmi — žiadne čierne skrinky, žiadne uzamknutie u dodávateľa. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finanční profesionáli prechádzajú na účtovníctvo v čistom texte.