Ваша S-корпорация не может вычесть ваш декабрьский бонус, пока не выплатит его вам

В декабре вы сделали всё правильно. Ваша S-корпорация завершила год с хорошими результатами, бухгалтер предложил бонус акционеру, чтобы поглотить прибыль и задокументировать разумную компенсацию, а совет директоров утвердил бонус в размере 30 000 долларов до кануна Нового года. Бухгалтер начислил его в декабре. Затем зарплата была выплачена в середине января — и вычет переехал в новый год вместе с ней.

Этот сюрприз стоит реальных денег, когда вы рассчитывали на вычет в том году, в котором заработали доход. Виновник — правило о сроках в разделе 267(a)(2) Налогового кодекса США: когда ваша S-корпорация должна выплатить вычитаемую компенсацию связанной стороне, она не может вычесть этот расход до года, в котором связанная сторона отражает его как доход. Для S-корпорации каждый акционер считается связанной стороной — владеете ли вы 100 процентами акций или одной акцией. Начислите бонус в декабре, но выплатите его в январе — и вычет принадлежит налоговому году января.

Если вы владеете S-корпорацией и платите себе бонусы, аренду за здание, которое вам принадлежит, или проценты по займу, который вы предоставили компании, это руководство объясняет, как работает правило соответствия, почему 2,5-месячный льготный период, о котором упоминал ваш бухгалтер, не спасает бонус акционера, что на самом деле считается выплатой и как провести зарплату в конце года, чтобы вычет оказался там, где вы ожидаете.

Правило соответствия: ваш вычет ждёт вашего дохода​

Большинство предприятий, ведущих учёт по методу начисления, вычитают расходы, когда обязательство становится фиксированным и определённым — тест «всех событий» — даже если деньги уходят позже. Раздел 267(a)(2) делает исключение для платежей между связанными сторонами, использующими разные методы учёта: плательщик не может вычесть расход до того налогового года, в котором получатель включает эту сумму в валовой доход.

Проще говоря, вычет и доход должны совпасть в одном году. S-корпорация, ведущая учёт по методу начисления, которая должна бонус своему акционеру на кассовом методе, не может вычесть то, что акционеру ещё не выплатили, потому что налогоплательщик на кассовом методе отражает доход только тогда, когда фактически или конструктивно его получает. IRS формулирует правило прямо: S-корпорация может вычесть расход только в том же налоговом году, в котором платёж отражается как доход связанной стороной.

Это не obscure уголок закона. Это результат по умолчанию для самого распространённого действия S-корпорации в конце года — начисления компенсации владельцу в декабре и выплаты её после праздников.

Почему для S-корпораций действует самая строгая версия правила​

Статус связанной стороны — вот где S-корпорации резко отличаются от C-корпораций. Согласно разделу 267(e)(1)(B)(ii), любое лицо, которое прямо или косвенно владеет любыми акциями S-корпорации, является связанной стороной по отношению к этой корпорации. Минимального процента владения нет. Акционер-сотрудник с 3 процентами является связанной стороной. Акционер, владеющий акциями косвенно, например участник плана участия сотрудников в акционерной собственности, которому принадлежат акции S-корпорации, тоже является связанной стороной — поэтому IRS специально предупреждает, что S-корпорация, принадлежащая ESOP, не может вычесть начисленную компенсацию, бонусы, отпускные или взносы в пенсионный план, рассчитанные на основе начисленной компенсации, для участников.

Сравните это с C-корпорацией, где правило соответствия для связанных сторон обычно применяется только к акционерам, владеющим более 50 процентами. C-корпорация может начислить бонус рядовому сотруднику — или даже миноритарному акционеру — и вычесть его в год начисления, если выплатит в течение льготного периода, описанного ниже. S-корпорация не получает такой свободы ни для одного акционера, и точка.

Партнёрства и LLC, облагаемые налогом как партнёрства, подчиняются аналогичной дисциплине соответствия для платежей партнёрам, поэтому владельцам нескольких организаций следует применять одну и ту же дисциплину везде, а не изучать правила каждой организации по отдельности.

Правило 2,5 месяцев, о котором упоминал ваш бухгалтер — и почему оно вас не спасает​

Многие владельцы слышали, что начисленные бонусы можно вычесть, если выплатить их в течение 2,5 месяцев после окончания года. Это правило реально, но оно отвечает на другой вопрос.

Согласно правилам отложенной компенсации, бонус, начисленный в конце года, обычно вычитается в год начисления, если он выплачен до 15-го дня третьего календарного месяца после окончания года — 15 марта для организации с календарным годом — и обязательство работодателя было зафиксировано к концу года. В налоговом решении 2011 года допускается даже вычет, когда к концу года зафиксирован только совокупный бонусный пул, а индивидуальные распределения определяются позже, хотя такие условия, как требование оставаться сотрудником до даты выплаты, всё ещё могут лишить вычета.

Но вот загвоздка: правило 2,5 месяцев определяет, когда начисление вычитается по общим правилам сроков. Раздел 267 затем отменяет этот ответ для связанных сторон. Представьте это как двое ворот подряд. Бонус должен сначала пройти тест «всех событий» и 2,5-месячное окно выплаты — а затем, поскольку получатель является акционером S-корпорации, вычет снова откладывается до года, в котором акционер фактически получает деньги и отражает их как доход.

Таким образом, платёж 15 марта, который сохраняет вычет для ваших сотрудников, не являющихся акционерами, ничего не делает для вашего собственного бонуса. Ваш декабрьский бонус, выплаченный 1 февраля, вычитается в новом году, и точка. Планирование вокруг 15 марта для компенсации акционеру — это планирование вокруг неверного срока. Ваш срок — 31 декабря.

Что на самом деле считается выплатой​

Поскольку вычет следует за включением дохода акционером, всё зависит от того, когда акционер на кассовом методе считается получившим деньги. Это стандарт конструктивного получения: доход учитывается, когда он становится доступным вам без существенных ограничений, а не когда вы соберётесь его потратить.

На практике это означает:

• Зарплатный чек, вручённый или зачисленный прямым депозитом к 31 декабря, считается за старый год. Прямой депозит бонуса, инициированный 30 декабря и зачисленный 2 января, — это январский доход и январский вычет для корпорации.
• Время обработки зарплаты — тихий убийца. Стандартный ACH-перевод зарплаты занимает один-два рабочих дня для зачисления, и зарплатный расчёт, поданный 31 декабря, может не успеть обработаться и отразиться в текущем налоговом году. Ваша форма W-2 отражает только зарплату, обработанную до конца года. Проводите бонусную зарплату в первой половине декабря, а не в последнюю неделю.
• Чек должен быть больше, чем просто датированным декабрём. Чек, выписанный и лежащий в ящике стола, или выданный, когда корпоративный счёт не может его покрыть, не делает акционера получателем средств. Деньги должны быть фактически доступны.
• Удержания должны следовать за платежом. Бонус акционеру — это зарплата по W-2, облагаемая подоходным налогом и налогами на зарплату. Удержание, депозиты по налогам на зарплату и W-2 — всё относится к году выплаты бонуса, что является ещё одной причиной, по которой январский платёж не может дать декабрьский вычет.

Тема — суть важнее бумаг. Начисление бонуса в декабрьских книгах, утверждение его в декабрьских протоколах и датирование документов декабрём — всё это важно для корпоративных формальностей, но ничто из этого не переносит вычет без фактической выплаты.

Дело не только в бонусах​

Раздел 267(a)(2) применяется к каждой вычитаемой сумме, которую S-корпорация должна акционеру, а не только к бонусам по W-2. Та же схема «начислено в декабре, выплачено в январе» не работает для:

• Аренды, выплачиваемой акционеру-арендодателю. Многие владельцы держат помещение для бизнеса лично и сдают его в аренду S-корпорации. Декабрьская аренда, выплаченная в январе, вычитается в новом году.
• Процентов по займам акционеров. Проценты, начисленные на деньги, которые вы одолжили компании, вычитаются только когда выплачены вам и отражены в вашей декларации.
• Отпускных и выходных пособий, начисленных акционерам-сотрудникам.
• Взносов в пенсионный план на основе начисленной компенсации. IRS специально отмечает это: взносы, рассчитанные на основе компенсации, которую акционер ещё не получил, нельзя вычесть, пока сама зарплата не станет включаемой. Это может незаметно уменьшить пенсионный вычет, на который рассчитывал владелец.

Каждый из этих пунктов создаёт одну и ту же разницу между бухгалтерской и налоговой отчётностью: расход в декабрьской финансовой отчётности, который налоговая декларация должна добавить обратно до года выплаты.

Почему сроки всё равно важны, когда доход S-корпорации всё равно проходит через вас​

Справедливый вопрос: если прибыль S-корпорации в любом случае попадает в вашу личную декларацию, имеет ли значение, в каком году оказывается вычет? Имеет, и больше, чем ожидают большинство владельцев:

• Ваша W-2 определяет ваши пенсионные лимиты. Лимиты взносов в Solo 401(k) и SEP рассчитываются из зарплаты по W-2, фактически выплаченной в течение календарного года. Бонус, «ускользнувший» в январь, уменьшает лимит взносов за прошлый год и не может быть восстановлен задним числом.
• Штаты могут облагать налогом корпорацию напрямую. Несколько штатов вводят налоги на уровне организации или франшизные налоги для S-корпораций. Перенос вычета через границу года меняет счёт штата, даже если федеральный итог в конечном счёте выравнивается.
• Разумная компенсация документируется ежегодно. Если вы полагаетесь на бонус в конце года для обоснования разумной компенсации должностного лица за год, бонус, выплаченный — и отражённый в W-2 — в следующем году, подтверждает дело следующего года, а не того года, который вы имели в виду.
• Авансовые платежи и денежный поток следуют за годом дохода. Январский бонус означает январское удержание и более высокую картину авансовых платежей за первый квартал, в то время как декабрьская прибыль, которую он должен был поглотить, уже была обложена налогом у вас через K-1. Это несоответствие может привести к неприятному сюрпризу в виде недоплаты.
• Ограничения по убыткам и базис взаимодействуют со сроками. Год, в котором оказывается вычет, влияет на то, убыток по K-1 какого года вы заявляете, что взаимодействует с ограничениями по базису, риску и пассивной деятельности в вашей личной декларации.

Ничто из этого не фатально, если вы планируете год выплаты. Всё это больно бьёт, когда вы предполагали, что вычет принадлежит декабрю.

Ваш план действий на конец года​

Когда срок понят как 31 декабря, а не 15 марта, планирование становится простым. Пройдите этот чек-лист в ноябре, а не в последнюю неделю декабря:

1. Определите сумму бонуса заранее. Утвердите бонусы акционерам советом директоров и задокументируйте решение в письменной форме до конца года. Фиксация и утверждение в декабре всё ещё обязательны; их просто недостаточно без выплаты.
2. Проведите бонусную зарплату к середине декабря. Оставьте запас на зачисление ACH, сроки зарплатного провайдера, праздники и исправления. Уточните у провайдера последнюю дату обработки, которая всё ещё зачисляется в календарном году — и опередите её на неделю.
3. Проверьте средства и доставку. Убедитесь, что корпоративный счёт покрывает чистую выплату плюс удержание, и подтвердите, что депозит зачислен или чек доставлен до конца года. Сохраните подтверждение зачисления в налоговом деле.
4. Соотнесите W-2 с реальностью. Бонус относится к W-2 за год, в котором он был выплачен. Если платёж ускользнул в январь, не впихивайте его в прошлогоднюю W-2 — скорректируйте план и авансовые платежи.
5. Сверьте бухгалтерский доход с налоговым. Любая начисленная, но невыплаченная компенсация акционеру на конец года — классическое добавление по Schedule M-1 в форме 1120-S: вычтена в книгах, добавлена обратно для налогов, затем вычтена в год выплаты. Убедитесь, что ваш специалист по подготовке декларации видит график невыплаченных сумм связанным сторонам, чтобы добавление было полным.
6. Примените ту же дисциплину к аренде и процентам. Выпишите декабрьский чек на аренду самому себе и выплатите начисленные проценты по займу акционера до конца года, если хотите эти вычеты в текущем году.
7. Скоординируйте пенсионные взносы. Поскольку лимиты взносов следуют за зарплатой по W-2, выплаченной в течение года, завершите бонус до расчёта максимального взноса работодателя на пенсию — и помните, что взносы на основе начисленной, но невыплаченной компенсации ждут вместе с самой зарплатой.

Последнее замечание для владельцев, которые также нанимают сотрудников, не являющихся акционерами: система двух дорожек — это вся суть. Выплатите бонусы сотрудникам до 15 марта, чтобы сохранить вычет года начисления по правилу 2,5 месяцев, и выплатите бонусы акционерам до 31 декабря, чтобы соблюсти раздел 267. Поставьте оба срока в один календарь конца года, чтобы более лёгкий не поглотил более строгий.

Держите книги конца года в порядке​

Налоговые сюрпризы в конце года почти всегда сводятся к одному и тому же разрыву: книги говорят «декабрь», а деньги ушли в январе. Отслеживание начислений, дат платежей и разниц между бухгалтерским и налоговым учётом в одном прозрачном реестре — вот что превращает стрессовый март в рутинную подачу декларации.

Beancount.io предлагает учёт в виде обычного текста, который даёт вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких чёрных ящиков, никакой привязки к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на учёт в виде обычного текста.