Пересмотр НДС в Черногории в 2026 году: как вернуть налог по счетам, которые вам так и не оплатили

Вы выполнили работу, выставили счет, добавили сверху 21% НДС — а потом ваш клиент обанкротился. И вот что бьет больнее всего: во многих системах НДС налоговая по-прежнему ожидает, что вы перечислите исходящий НДС с денег, которые никогда не дойдут до вашего банковского счета. Поправки к закону о НДС в Черногории, принятые в феврале 2026 года, точно определяют, как вернуть этот НДС, и добавляют новое условие, которое наказывает всех, кто слишком долго тянет с взысканием долга.

Если вы фрилансер, выставляющий счета местным клиентам, небольшое агентство с черногорскими заказчиками или иностранная компания, продающая в эту страну, — вот что изменилось, что осталось прежним и какие практические шаги защитят ваше право на возврат.

Что изменилось, в одном абзаце​

Парламент Черногории принял пакет поправок к закону о НДС, опубликованный в «Официальном вестнике» № 012/26 от 6 февраля 2026 года, и большинство из них вступили в силу в тот же день. Пакет уточняет, как налогоплательщики корректируют исходящий НДС по безнадежной дебиторской задолженности, включает строительные участки с разрешением на строительство в сферу НДС с 1 апреля 2026 года, ужесточает правила для нерезидентов, продающих черногорским потребителям, и систематизирует правила определения места поставки. Отдельный, совершенно новый закон о НДС, приведенный в соответствие с нормами ЕС, был принят в июле 2026 года, но он вступит в силу только тогда, когда Черногория вступит в ЕС, — поэтому февральские поправки — это те правила, по которым вы живете сегодня.

Главное: возврат исходящего НДС по неоплаченным счетам​

Проблема, с которой сталкивается любой бизнес, зарегистрированный плательщиком НДС​

НДС обычно подлежит уплате при выставлении счета, а не тогда, когда клиент платит. Если клиент не выполняет обязательства, вы уже отчитались — и, возможно, уже уплатили — исходящий НДС с продажи. Поэтому любой серьезной системе НДС нужен механизм возмещения по безнадежным долгам: способ уменьшить исходящий НДС, когда задолженность доказано мертва. В Черногории такой механизм есть, и поправки 2026 года определяют его границы точнее, чем раньше.

Три судебных решения, которые открывают корректировку​

Согласно измененному закону, вы можете скорректировать (уменьшить) исходящий НДС по безнадежной дебиторской задолженности, когда у вас есть окончательное решение суда, подтверждающее одно из следующего:

• Завершенное производство по банкротству в отношении должника
• Прекращенное исполнительное производство — суд пытался взыскать и сдался
• Завершенное производство по принудительному урегулированию — формальный процесс реструктуризации прошел до конца

Обратите внимание, чего в этом списке нет: вашего собственного суждения, что долг безнадежен, вежливого письма о том, что клиент не может заплатить, или счета, который лежит неоплаченным два года. Ничто из этого не подходит. Корректировка опирается на судебный документ, и точка. Храните окончательное решение в своих файлах — это единственная бумага, которую запросит налоговый инспектор.

Новая загвоздка: сначала вы должны были подать в суд​

Ключевая новелла февральских поправок 2026 года — условие, которое раньше в такой форме не существовало: задолженность должна была стать предметом судебного разбирательства до начала процедуры банкротства, исполнительного производства или принудительного урегулирования.

Проще говоря, вы не можете сидеть на неоплаченном счете, наблюдать, как должник скатывается к банкротству, а потом требовать возврата НДС. Вы должны были уже обратиться с требованием в суд — подать иск, начать исполнительное производство, заявить долг в рамках разбирательства — до того, как начался процесс несостоятельности.

Это превращает взыскание долгов из рутинной обязанности «когда руки дойдут» в налоговое решение с жесткими сроками. Практические следствия:

• Установите внутреннюю дату эскалации. Если счет просрочен, скажем, на 60 или 90 дней без плана платежей, — это тот момент, когда вы обращаетесь к юристу, а не когда слышите слухи о банкротстве.
• Формируйте дело с первого дня. Напоминания об оплате, подтверждения поставки, подписанные договоры и сам фискализированный счет — все это подкрепляет судебный процесс, который вам, возможно, придется начать.
• Небольшие суммы тоже считаются. Закон не устанавливает минимального размера задолженности для корректировки. Фрилансер, которому обанкротившийся клиент должен 500 евро, имеет то же право, что и оптовик с долгом 50 000, — при условии соблюдения правила о судебном разбирательстве.

Как корректировка работает на практике​

Механизм представляет собой корректировку исходящего НДС в сторону уменьшения — вы уменьшаете причитающийся с вас НДС, как правило, в декларации за период, в котором квалифицирующее решение суда вступает в законную силу. Поправки не создают отдельного заявления на возврат; корректировка проходит через вашу обычную ежемесячную декларацию по НДС. Это делает чистый бухгалтерский учет необходимым: нужно проследить каждую скорректированную сумму до исходного счета, решения суда и доказательства того, что судебное разбирательство предшествовало процедуре.

Что еще изменилось в февральском пакете​

Строительные участки попадают в сферу НДС​

Продажа строительного участка, на который выдано разрешение на строительство, теперь рассматривается как поставка товаров, облагаемая НДС, — как при отдельной продаже, так и при продаже в составе первой продажи только что построенного здания. Земля без разрешения на строительство остается вне НДС. Это изменение вступило в силу 1 апреля 2026 года, и есть переходная защита: авансовые платежи, сделанные до этой даты, не подпадают под него, и никакой корректировки НДС не требуется в окончательных счетах для части, уже покрытой авансовым платежом.

Если вы фрилансер или небольшой подрядчик в смежных со строительством услугах, прямое влияние ограничено — но если вы покупаете, продаете или осваиваете землю, получите консультацию, прежде чем подписывать что-либо датированное после марта.

Нерезиденты, продающие черногорским потребителям, сталкиваются с более четкими обязанностями по регистрации​

Правила назначения представителя по НДС теперь четко прописаны для одного случая: бизнес-нерезидент, оказывающий услуги лицам, которые не являются черногорскими налогоплательщиками (так называемые поставки B2C), где место поставки — Черногория. В этой ситуации иностранный поставщик обязан зарегистрировать постоянное представительство в Черногории или назначить черногорского представителя по НДС.

Это важно для иностранных SaaS-вендоров, продавцов онлайн-курсов, консультантов и агентств с черногорскими клиентами-потребителями. Если это про вас, защита «у нас там нет присутствия» больше не работает — закон теперь прямо говорит, какое присутствие вам нужно.

Правила места поставки реорганизованы, а не переписаны​

Положения, определяющие, где услуга поставляется для целей НДС, — общие и специальные правила для сделок B2B и B2C, — распределены по нескольким статьям для ясности. Суть не изменилась. Если ваш анализ места поставки был верен в прошлом году, он верен и сейчас; изменились только номера статей, на которые вы ссылаетесь.

Уточнены корректировки входящего НДС​

Поправки разъясняют, когда вы обязаны скорректировать вычет входящего НДС, если условия, лежавшие в основе первоначального вычета, изменились в течение года. Классический пример: вы вычли НДС по товарам или активам, предназначенным для облагаемой деятельности, а затем перенаправили их на освобожденное или личное использование. Проверьте любое изменение использования в середине года до его окончания, а не обнаруживайте его при проверке.

Более широкая картина: новый закон о НДС в ожидании вступления в ЕС​

В июле 2026 года Черногория приняла совершенно новый закон о НДС, построенный на общей системе НДС ЕС, Директиве Совета 2006/112, включая новые правила цифровизации ЕС и положения о возврате для иностранных налогооблагаемых компаний. Но — и это важно понять правильно — новый закон пока не применяется. Он написан для работы внутри фискальной территории ЕС, используя такие понятия, как приобретения внутри Сообщества и автоматизированное взаимодействие между налоговыми администрациями ЕС, которые не могут функционировать, пока Черногория находится вне Союза. Текущая система, включая февральские поправки, остается полностью в силе, и Налоговая администрация подтвердила, что февральские изменения сохраняются.

Что это значит для вашего планирования?

• Продолжайте соблюдать сегодняшние правила. Выставление счетов, фискализация, регистрация и ежемесячные декларации продолжаются без изменений.
• Все равно начинайте готовиться заранее. После вступления в ЕС торговля с государствами-членами ЕС перестанет быть импортом/экспортом с таможенными декларациями и станет поставками внутри ЕС, отслеживаемыми через счета и электронный обмен данными. Бухгалтерское программное обеспечение, налоговые оговорки в договорах и обучение персонала — все это требует времени на подготовку.
• Следите за порогом и ставками. Система сохраняет стандартную ставку 21% с пониженными ставками 15% и 7% и порог регистрации 30 000 евро — но детали дня вступления всегда заслуживают свежей проверки.

Ваш практический чек-лист​

1. Проводите анализ старения дебиторской задолженности ежемесячно. Любой счет, уходящий за вашу точку эскалации без плана платежей, — это будущая корректировка НДС под угрозой: начинайте юридический процесс, пока должник еще достаточно платежеспособен, чтобы его можно было привлечь к суду.
2. Судитесь до несостоятельности, а не во время нее. Новое условие вознаграждает кредиторов, которые действуют рано. Поданное требование всегда лучше, чем полное надежды ожидание.
3. Подшивайте решения суда к счету. Скрепляйте — хотя бы в цифровом виде — окончательное решение о банкротстве, исполнительном производстве или урегулировании с исходным счетом и материалами судебного разбирательства. Этот комплект и есть ваша корректировка.
4. Корректируйте исходящий НДС в правильном периоде. Заявляйте уменьшение, когда квалифицирующее решение вступает в законную силу, и следите, чтобы аудиторский след вел от строки декларации обратно к счету.
5. Если вы продаете B2C в Черногорию из-за рубежа, приведите регистрацию в порядок. Постоянное представительство или местный представитель по НДС — выберите одно и задокументируйте.
6. Пересматривайте вычеты входящего НДС в конце года. Любой актив или товар, изменивший использование в течение года, может потребовать корректировки.
7. Отслеживайте сроки вступления в ЕС. Закон, приведенный в соответствие с нормами ЕС, принят, но спит; стройте свои системы так, чтобы переход стал изменением конфигурации, а не паникой.

Сохраняйте аудиторский след по НДС без лишних усилий​

Возмещение НДС по безнадежным долгам выигрывается или проигрывается в бухгалтерском учете: исходный счет, напоминания об оплате, подача иска в суд, решение суда и скорректированная декларация — все это должно быть связано. Beancount.io дает вам бухгалтерский учет в виде обычного текста, который прозрачен, версионируется и готов к работе с ИИ, — поэтому каждая корректировка спустя годы прослеживается до исходного документа. Начните бесплатно и сделайте свой реестр дебиторской задолженности защищенным от проверок с первого дня.