Вы вышли из сделки. Возможно, вы потеряли задаток в размере 25 000 долларов, когда финансирование сорвалось. Возможно, покупатель заплатил вам 50 000 долларов за разрыв соглашения о покупке. Возможно, вы позволили опциону на покупку истечь и наблюдали, как премия за опцион исчезает. В любом случае, деньги перешли из рук в руки — или остались на месте, — и сделка так и не состоялась.
Вот вопрос, который определяет, сколько налогов будет стоить вам эта сорванная сделка: был ли доход или убыток доходом от прироста капитала или обычным доходом? Если вы заплатили комиссию за срыв сделки в размере 50 000 долларов, и это обычный деловой вычет, он компенсирует ваш доход в этом году один к одному. Если это убыток от прироста капитала, и вы физическое лицо без доходов от прироста капитала, вы вычитаете 3 000 долларов в этом году и переносите остаток на будущее — потенциально более чем на десятилетие. Та же сорванная сделка, но совершенно разный налоговый счет. Ответ обычно кроется в коротком, часто упускаемом из виду статуте: Раздел 1234A.
Почему расторгнутая сделка вообще является налоговой головоломкой
Обычно режим налогообложения дохода от прироста капитала требует продажи или обмена капитального актива. Это ворота в Разделах 1221 и 1222: владейте капитальным активом, продайте или обменяйте его, и прибыль (или убыток) будет считаться доходом от прироста капитала.
Отмена, истечение срока или прекращение не является продажей или обменом в каком-либо общепринятом смысле. Никто ничего не купил. Право собственности никогда не переходило из рук в руки. При строгом прочтении каждый расторгнутый контракт приводил бы к обычному доходу или убытку — и именно так закон работал десятилетиями, что давало результаты, которые никому не нравились. Налогоплательщик, продавший акции, получал режим дохода от прироста капитала, в то время как налогоплательщик в экономически идентичной ситуации, чей контракт на покупку акций был аннулирован, получал режим обычного дохода.
Конгресс исправил это в 1981 году, добавив Раздел 1234A, и расширил его в 1997 году, чтобы охватить права на практически любое имущество. Статут гласит, что доход или убыток, относящиеся к отмене, истечению срока, прекращению или иному расторжению:
- права или обязательства в отношении имущества, которое является (или станет при приобретении) капитальным активом у налогоплательщика, или
- определенных регулируемых фьючерсных контрактов (контракты по Разделу 1256), которые являются капитальными активами,
рассматривается как доход или убыток от продажи капитального актива.
Одна явная оговорка: правило не применяется к погашению долгового инструмента. Выплата или урегулирование кредита регулируется собственными правилами, а не Разделом 1234A.
На практике IRS применяет трехчастный тест, прежде чем предоставить режим дохода от прироста капитала: должно быть событие прекращения (отмена, истечение срока, прекращение или иное расторжение), право или обязательство должно касаться базового имущества, которое является капитальным активом для данного налогоплательщика, и должна быть подлинная связь — связь "в отношении" — между правом и имуществом. Если какая-либо часть не выполнена, вы возвращаетесь к обычному режиму, что является источником большинства дорогостоящих ошибок.
Когда Раздел 1234A работает в вашу пользу
Вы потеряли задаток как покупатель
Предположим, вы внесли 25 000 долларов в качестве задатка за арендную недвижимость, сделка срывается, и продавец оставляет задаток себе. Теперь у вас убыток в размере 25 000 долларов, и вам нечего показать за это.
Если имущество было бы капитальным активом в ваших руках — например, инвестиционная недвижимость — ваш потерянный задаток является убытком от прироста капитала, о котором сообщается в Приложении D. Дата приобретения обычно является датой внесения денег в условное депонирование, и поскольку большинство сорванных сделок умирают в течение года, убыток обычно является краткосрочным. Это все же лучше, чем не подлежащий вычету личный убыток: если бы имущество было вашим будущим личным жильем, потерянный задаток был бы не подлежащим вычету личным расходом без каких-либо налоговых выгод.
Урок для покупателей: характер вашего убытка наследуется от характера, который имущество имело бы. Инвестиционное намерение, задокументированное в то время — заявки на кредит, электронные письма вашему агенту, contemporaneous инвестиционный план — это то, что превращает болезненную потерю в используемый убыток от прироста капитала.
Вы предоставили опцион и оставили премию
У рынка опционов есть свое смежное правило, о котором стоит знать наряду с Разделом 1234A. Когда вы предоставляете кому-то опцион на покупку вашего имущества, и опцион истекает без исполнения, Раздел 1234(b) рассматривает премию, которую вы оставляете, как краткосрочный доход от прироста капитала, независимо от того, как долго опцион был в силе. Убыток держателя опциона из-за неисполнения также рассматривается как убыток от продажи или обмена, при этом долгосрочность или краткосрочность определяется тем, как долго они владели опционом — на практике почти всегда краткосрочно.
Таким образом, сценарий с истекшим опционом симметричен и благоприятен: предоставитель фиксирует краткосрочный доход от прироста капитала, держатель фиксирует убыток от прироста капитала. Ни одна из сторон не сталкивается с обычным режимом, потому что права обеих сторон напрямую касались имущества, которое было капитальным активом.
Вы заплатили или получили комиссию за расторжение сделки, связанной с акциями или деловыми активами
Это самое крупное применение, и позиция IRS по этому вопросу изменилась за последнее десятилетие. Комиссии за расторжение и срыв сделок при слияниях и поглощениях routinely достигают миллионов, и в течение многих лет раннее постановление IRS занимало позицию, что Раздел 1234A их не охватывает. В руководстве 2016 года IRS изменило свою позицию: комиссия, выплаченная за расторжение соглашения о слиянии — контракта, права и обязательства которого напрямую касаются акций целевой компании, капитального актива — дает доход от прироста капитала или убыток от прироста капитала в соответствии с Разделом 1234A.
Последствия действуют в обе стороны, поэтому читайте внимательно, прежде чем праздновать:
- Получатель комиссии сообщает о доходе от прироста капитала — часто краткосрочном, поскольку контрактное право удерживалось менее года. Для корпоративного получателя, облагаемого по плоским ставкам, характер имеет меньшее значение, но для физических лиц и владельцев сквозных структур, получающих крупную комиссию, краткосрочный доход от прироста капитала в любом случае облагается по обычным ставкам, что смягчает выгоду.
- Плательщик получает убыток от прироста капитала, и убытки от прироста капитала ограничены. Физические лица вычитают убытки от прироста капитала против доходов от прироста капитала плюс только 3 000 долларов обычного дохода в год. Корпорации вообще не могут вычитать убытки от прироста капитала против обычного дохода — только против доходов от прироста капитала, с правилами переноса назад и вперед. Комиссия за срыв сделки в размере 2 миллионов долларов без компенсирующих доходов может стать вычетом, распределенным на долгие годы, а не немедленным облегчением.
До того как руководство эпохи 2016 года урегулировало этот вопрос, многие плательщики вычитали комиссии за расторжение сделок как обычные деловые расходы, не задумываясь. Эта позиция теперь является задокументированным риском аудита. Если ваш бизнес платит за расторжение приобретения, контракта на покупку или любого соглашения, связанного с имуществом, являющимся капитальным активом, предполагайте режим дохода от прироста капитала и моделируйте математику ограничения убытков, прежде чем подписывать расторжение.
Где Раздел 1234A вас не спасает
Ограничения статута — это то, где теряются реальные деньги, потому что каждое из них превращает ожидаемый результат в виде дохода от прироста капитала в обычный — или ожидаемый вычет в ограниченный.
Базовая сделка была на услуги, а не на имущество
Раздел 1234A охватывает только права "в отношении имущества", которое является капитальным активом. Контракт на услуги не является имуществом такого рода. В решении 2025 года Налоговый суд постановил, что комиссия, выплаченная за расторжение соглашения о деловом сотрудничестве — по сути, arrangement на услуги — была обычным вычетом, Reasoning, что прекращение контракта на услуги "никоим образом не эквивалентно продаже капитального актива".
Примените это к своему бизнесу: комиссии за расторжение консультационных соглашений, расторгнутых контрактов с поставщиками или на услуги, аннулированных трудовых договоренностей и разорванных соглашений о партнерстве обычно остаются обычными. Это часто хорошая новость для плательщика (полностью вычитается) и плохая новость для получателя, надеющегося на ставки дохода от прироста капитала (обычный доход вместо этого). Знайте, на какой стороне платежа вы находитесь, прежде чем решать, помогает вам исключение для услуг или вредит.
Имущество было деловым имуществом, а не капитальным активом — ловушка продавца
Вот самая тонкая ловушка, и она бьет по продавцам деловой недвижимости. Деловое имущество по Разделу 1231 (амортизируемое имущество и недвижимость, используемые в trade или бизнесе и удерживаемые более года) не является капитальным активом, как определено в Разделе 1221 — оно получает капиталоподобный режим через другой раздел. Поскольку Раздел 1234A по своим условиям охватывает только права на имущество, которое является капитальным активом, потерянный задаток на имущество, используемое в trade или бизнесе, может вообще не подпадать под действие статута.
В недавнем судебном решении продавец, оставивший себе задаток покупателя при неудачной продаже делового имущества, argued за режим дохода от прироста капитала — задаток уменьшил бы цену продажи, а продажа дала бы доход по Разделу 1231. Суд не согласился: поскольку стороны расторгли контракт, а не завершили его, и базовое имущество было имуществом по Разделу 1231, а не капитальным активом, удержанный задаток был обычным доходом для продавца.
Практический вывод: продавцы не должны предполагать, что удержанный задаток наследует благоприятный характер, который имела бы завершенная продажа. Если вы продаете деловую или арендную недвижимость, попросите вашего preparer проанализировать характер задатка в соответствии как с Разделом 1234A, так и с более старыми постановлениями об обычном доходе от удержанных задатков до того, как вы о нем сообщите — разница между обычным доходом и доходом по Разделу 1231 влияет как на ставку, так и на взаимозачет в "hotchpot" Раздела 1231.
Урегулирование долгов явно исключено
Последнее предложение статута закрывает дверь для долгов: погашение долговых инструментов находится за пределами Раздела 1234A, независимо от того, проходят ли они через траст или участие. Доходы и убытки от урегулирования, изменения или погашения кредитов, облигаций и аналогичных обязательств анализируются в соответствии с правилами о списании долга, безнадежных долгах и обесценившихся ценных бумагах. Не растягивайте аргумент о "платеже за расторжение" на реструктуризацию кредита.
По умолчанию краткосрочный, с ограничением на стороне убытков
Два механических момента, которые удивляют людей, даже когда применяется режим дохода от прироста капитала:
- Период владения следует за контрактным правом, а не за имуществом. Раздел 1234A считает результат продажей капитального актива, но долгосрочность против краткосрочности зависит от того, как долго вы владели правом, которое прекратилось. Задатки по сделкам, премии по опционам и комиссии за расторжение почти всегда связаны с правами, удерживаемыми год или менее, поэтому ожидайте краткосрочный режим — облагаемый по обычным ставкам для физических лиц. Ярлык капитала все еще имеет огромное значение для ограничения убытков и взаимозачета, просто меньше для ставки.
- Убытки от прироста капитала ограничены. Физические лица: убытки от прироста капитала компенсируют доходы от прироста капитала плюс до 3 000 долларов другого дохода ежегодно, с переносом излишка на неопределенный срок. Корпорации: убытки от прироста капитала компенсируют только доходы от прироста капитала, переносятся назад на три года и вперед на пять. Большой вычет за комиссию за расторжение, который вы моделировали как облегчение в этом году, может юридически стать многолетним переносом.
Ведение учета, которое защищает режим
Споры о характере выигрываются или проигрываются на записях, сделанных до того, как сделка умерла. Внедрите эти привычки в свои книги уже сейчас:
- Разделяйте деньги по сделкам при получении. Полученные задатки, премии по опционам и комиссии за расторжение должны попадать на отдельные счета обязательств или доходов — никогда в общий "разные доходы". Если задаток может быть возвращен, он числится как обязательство (задаток, удерживаемый для другой стороны), а не как доход, пока контракт не зафиксирует ваше право оставить его. Сообщайте об удержанных задатках как о доходе, когда это право становится фиксированным, а не когда поступили наличные.
- Помечайте каждый задаток его имуществом и предполагаемым характером. Запись в вашей книге о задатке в размере 25 000 долларов на условном депонировании должна идентифицировать имущество, дату контракта и была ли цель инвестиционной, деловой или личной. Этот ярлык является доказательством, которое вашему preparer нужно для применения теста "было бы капитальным активом" из Раздела 1234A через год, когда воспоминания потускнеют.
- Отслеживайте период владения самим правом. Записывайте, когда был предоставлен каждый опцион, когда было подписано каждое соглашение о покупке и когда произошло расторжение. Краткосрочность или долгосрочность зависит от этих дат, и период владения контрактным правом — это другое число, чем то, как долго кто-либо владел базовым имуществом.
- Храните документы о расторжении вместе с налоговым файлом. Подписанное соглашение о расторжении, аннулированный контракт, доказательство платежа или потери и переписка, показывающая почему сделка умерла, принадлежат рабочим документам декларации. Аудиторы, оспаривающие режим дохода от прироста капитала, неизменно спрашивают о связи между платежом и базовым имуществом — файл контракта — это то место, где эта связь живет.
- Сообщайте в правильном месте. Убытки покупателя от прироста капитала из-за потерянных задатков обычно идут в Приложение D (Форма 8949); доходы предоставителей опциона от истекших опционов являются краткосрочным доходом от прироста капитала; деловые продавцы с удержанными задатками нуждаются в анализе Раздел 1231-против-обычного, который может попасть в Форму 4797 или как другой доход. Система учета, которая может составить график по каждой сделке с суммами, датами и характером имущества — тот вид детализации на уровне счетов, который делают легким для запросов plain-text бухгалтерские книги и explorers вроде Fava — превращает это из поиска иголки в стоге сена в отчет. Механика структурирования такой бухгалтерской книги описана в руководствах в разделе /docs/.
Пять ошибок, которые превращают сорванные сделки в живые налоговые проблемы
- Предположение, что каждая комиссия за расторжение является обычным деловым вычетом. Плательщики комиссий за расторжение, связанных с приобретением, являются наиболее частыми нарушителями. Руководство после 2016 года указывает на режим убытка от прироста капитала с соответствующими ограничениями на вычет.
- Предположение, что каждый удержанный задаток является доходом от прироста капитала. Продавцы делового имущества сталкиваются с противоположной ошибкой — ловушка Раздела 1231 может сделать удержанный задаток обычным доходом.
- Забывание о пределе в 3 000 долларов для убытков от прироста капитала. Физические лица, которые платят крупную комиссию за расторжение без компенсирующих доходов от прироста капитала, должны планировать перенос, а не подарок в текущем году.
- Смешение задатков с операционными денежными средствами. Как только потерянный задаток похоронен в общем доходе, реконструкция его характера, периода владения и связи с имуществом при аудите становится дорогостоящей — иногда невозможной.
- Рассмотрение реструктуризации долга как платежа за расторжение. Статут явно исключает погашение долгов. Урегулированные кредиты подчиняются другим правилам; не ссылайтесь на Раздел 1234A для них.
Знайте характер, прежде чем убить сделку
Расторгнутый контракт — это не не-событие для налоговых целей — это disposition с характером, периодом владения и обязательствами по отчетности, определяемыми статутом, который большинство участников сделок никогда не читали. Прежде чем подписать соглашение о расторжении или позволить опциону умереть, ответьте на три вопроса: против какого имущества действовало право, было ли это имущество капитальным активом в ваших руках и на какой стороне платежа вы находитесь? Ответы говорят вам, дает ли Раздел 1234A вам режим дохода от прироста капитала, отнимает ли его исключение для услуг или делового имущества, и является ли большой вычет облегчением в этом году или переносом. Получите эти ответы, пока сделка еще достаточно жива для документирования — бумага, подписанная после того, как деньги двинулись, стоит гораздо меньше, чем бумага, подписанная до.
Упростите управление своими финансами
Отслеживая задатки, опционы и платежи за расторжение по сделкам, которые закрываются и умирают, поддержание четких финансовых записей имеет важное значение — разница между режимом дохода от прироста капитала и обычным режимом часто сводится к документации, которую ваши книги уже содержат или фатально не содержат. Beancount.io предоставляет plain-text бухгалтерский учет, который дает вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — без черных ящиков, без привязки к вендору. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на plain-text бухгалтерский учет.
