Vous avez fait le travail, envoyé la facture, ajouté 21 % de TVA — et puis votre client a fait faillite. Voici la partie qui fait mal deux fois : dans de nombreux systèmes de TVA, l'administration fiscale attend toujours que vous reversiez la TVA collectée sur un argent qui ne parviendra jamais sur votre compte bancaire. Les amendements à la loi sur la TVA adoptés au Monténégro en février 2026 précisent exactement comment récupérer cette TVA, et ils ajoutent une nouvelle condition qui pénalise quiconque attend trop longtemps pour poursuivre la créance.
Que vous soyez un freelance facturant des clients locaux, une petite agence avec des clients monténégrins, ou une entreprise étrangère vendant dans le pays, voici ce qui a changé, ce qui reste identique, et les démarches pratiques qui protègent votre droit au remboursement.
Ce qui a changé, en un paragraphe
Le parlement monténégrin a adopté un ensemble d'amendements à la loi sur la TVA publiés au Journal officiel n° 012/26, daté du 6 février 2026, et la plupart d'entre eux sont entrés en vigueur le jour même. Le paquet clarifie la manière dont les contribuables corrigent la TVA collectée sur les créances irrécouvrables, intègre les terrains à bâtir disposant d'un permis de construire dans le champ de la TVA à compter du 1er avril 2026, durcit les règles pour les non-résidents vendant à des consommateurs monténégrins, et systématise les règles de lieu de prestation. Une nouvelle loi sur la TVA, entièrement alignée sur l'UE, a été adoptée séparément en juillet 2026, mais elle ne prendra effet que lorsque le Monténégro rejoindra l'UE — ce sont donc les amendements de février qui constituent les règles en vigueur aujourd'hui.
Le point central : récupérer la TVA collectée sur les factures impayées
Le problème auquel toute entreprise assujettie à la TVA est confrontée
La TVA est normalement due dès l'émission de la facture, et non au moment du paiement par le client. Si un client fait défaut, vous avez déjà déclaré — et peut-être déjà payé — la TVA collectée sur la vente. Tout système de TVA sérieux a donc besoin d'un mécanisme de dégrèvement pour créances irrécouvrables : un moyen de réduire votre TVA collectée une fois qu'une créance est manifestement perdue. Le Monténégro en dispose, et les amendements de 2026 en définissent les contours plus précisément qu'auparavant.
Les trois décisions de justice qui débloquent la correction
En vertu de la loi modifiée, vous pouvez corriger (diminuer) votre TVA collectée sur les créances irrécouvrables lorsque vous détenez une décision de justice définitive établissant l'un des éléments suivants :
- Procédure de faillite clôturée à l'encontre du débiteur
- Procédure d'exécution interrompue — le tribunal a tenté de recouvrer et y a renoncé
- Procédure de règlement obligatoire conclue — le processus formel de restructuration est arrivé à son terme
Notez ce qui manque dans cette liste : votre propre jugement selon lequel la créance est irrécouvrable, un courriel poli indiquant que le client ne peut pas payer, ou une facture restée impayée pendant deux ans. Aucun de ces éléments ne suffit. La correction repose sur un document judiciaire, point final. Conservez la décision définitive dans vos dossiers — c'est le seul document que l'inspecteur des impôts vous demandera.
Le nouveau piège : vous devez avoir intenté l'action en justice au préalable
La nouveauté clé des amendements de 2026 est une condition qui n'existait pas auparavant sous cette forme : la créance doit avoir été soumise à une procédure judiciaire avant l'ouverture de la procédure de faillite, d'exécution ou de règlement obligatoire.
En termes simples, vous ne pouvez pas laisser dormir une facture impayée, regarder le débiteur glisser vers la faillite, puis réclamer la TVA. Vous devez avoir déjà porté la créance devant les tribunaux — intenté une action, lancé une exécution, fait valoir la créance dans le cadre de la procédure — avant que la procédure d'insolvabilité ne commence.
Cela transforme le recouvrement de créances d'une corvée « quand j'aurai le temps » en une décision fiscale soumise à des échéances. Implications pratiques :
- Fixez une date d'escalade interne. Si une facture dépasse, disons, 60 ou 90 jours de retard sans plan de paiement, c'est le moment de consulter un avocat — pas lorsque vous entendez des rumeurs de faillite.
- Documentez le dossier dès le premier jour. Rappels de paiement, confirmations de livraison, contrats signés et la facture fiscalisée elle-même étayent tous le litige que vous pourriez devoir engager.
- Les petits montants comptent aussi. La loi ne fixe aucun montant minimum de créance pour la correction. Un freelance à qui un client en faillite doit 500 euros a le même droit qu'un grossiste à qui l'on doit 50 000 — à condition que la condition de litige soit remplie.
Comment la correction fonctionne en pratique
Le mécanisme est une correction à la baisse de la TVA collectée — vous réduisez la TVA que vous devez, généralement dans la déclaration de la période au cours de laquelle la décision de justice ouvrant droit devient définitive. Les amendements ne créent pas de demande de remboursement distincte ; la correction passe par votre déclaration de TVA mensuelle habituelle. Cela rend une comptabilité rigoureuse essentielle : vous devez pouvoir retracer chaque montant corrigé jusqu'à la facture d'origine, la décision de justice et la preuve que le litige a précédé la procédure.
Ce qui a également changé dans le paquet de février
Les terrains à bâtir entrent dans le champ de la TVA
La vente de terrains à bâtir pour lesquels un permis de construire a été délivré est désormais traitée comme une livraison de biens soumise à la TVA — qu'il s'agisse de ventes isolées ou de ventes incluses dans la première vente d'un bâtiment nouvellement construit. Les terrains sans permis de construire restent hors du champ de la TVA. Cette modification est entrée en vigueur le 1er avril 2026, et un bouclier transitoire est prévu : les paiements anticipés effectués avant cette date ne sont pas concernés, et aucun ajustement de TVA n'est nécessaire sur les factures finales pour la partie déjà couverte par un paiement anticipé.
Si vous êtes un freelance ou un petit entrepreneur dans des services liés à la construction, l'impact direct est limité — mais si vous achetez, vendez ou aménagez des terrains, demandez conseil avant de signer quoi que ce soit daté d'après mars.
Les non-résidents vendant à des consommateurs monténégrins font face à des obligations d'enregistrement plus claires
Les règles relatives à la désignation d'un représentant fiscal à la TVA sont désormais explicites pour un cas : une entreprise non-résidente fournissant des services à des personnes qui ne sont pas des contribuables monténégrins (les livraisons dites B2C) lorsque le lieu de prestation est le Monténégro. Dans cette situation, le fournisseur étranger doit enregistrer un établissement stable au Monténégro ou désigner un représentant fiscal à la TVA monténégrin.
Cela concerne les fournisseurs étrangers de logiciels SaaS, les vendeurs de cours en ligne, les consultants et les agences ayant des clients consommateurs monténégrins. Si c'est votre cas, l'argument « nous n'avons aucune présence là-bas » ne fonctionne plus — la loi vous indique désormais exactement quelle présence vous devez avoir.
Règles de lieu de prestation réorganisées, non réécrites
Les dispositions déterminant le lieu de prestation d'un service aux fins de la TVA — les règles générales et spéciales pour les transactions B2B et B2C — ont été réparties sur plusieurs articles pour plus de clarté. Le fond est inchangé. Si votre analyse du lieu de prestation était correcte l'an dernier, elle l'est toujours ; seuls les numéros d'articles que vous citez ont changé.
Ajustements de la TVA déductible clarifiés
Les amendements précisent quand vous devez ajuster une déduction de TVA en amont si les conditions qui la sous-tendaient changent en cours d'année. L'exemple classique : vous avez déduit la TVA sur des biens ou actifs destinés à une activité taxable, puis vous les avez réaffectés à un usage exonéré ou privé. Passez en revue tout changement d'affectation en cours d'année avant la clôture plutôt que de le découvrir lors d'un contrôle.
La perspective plus large : une nouvelle loi sur la TVA en attente d'adhésion à l'UE
En juillet 2026, le Monténégro a adopté une loi sur la TVA entièrement nouvelle, bâtie sur le cadre commun de TVA de l'UE, la directive 2006/112/CE du Conseil, y compris les règles de numérisation plus récentes de l'UE et les dispositions de remboursement pour les entreprises taxables étrangères. Mais — et c'est le point à bien saisir — la nouvelle loi ne s'applique pas encore. Elle est conçue pour fonctionner à l'intérieur du territoire fiscal de l'UE, en utilisant des concepts tels que les acquisitions intracommunautaires et la coopération automatisée entre les administrations fiscales de l'UE qui ne peuvent pas fonctionner tant que le Monténégro est hors de l'Union. Le système actuel, y compris les amendements de février, reste pleinement en vigueur, et l'Administration fiscale a confirmé que les modifications de février sont maintenues.
Qu'est-ce que cela signifie pour votre planification ?
- Continuez à respecter les règles actuelles. Facturation, fiscalisation, enregistrement et déclarations mensuelles restent inchangés.
- Commencez à vous préparer tôt malgré tout. Après l'adhésion, les échanges avec les États membres de l'UE cesseront d'être des importations/exportations avec déclarations douanières pour devenir des livraisons intra-UE suivies via les factures et l'échange électronique de données. Les logiciels comptables, les clauses fiscales des contrats et la formation du personnel nécessitent tous un délai de préparation.
- Surveillez le seuil et les taux. Le cadre maintient le taux normal de 21 % avec des taux réduits de 15 % et 7 % et un seuil d'assujettissement de 30 000 euros — mais les détails du jour de l'adhésion méritent toujours une vérification fraîche.
Votre liste de contrôle pratique
- Analysez l'ancienneté de vos créances chaque mois. Toute facture dépassant votre point d'escalade sans plan de paiement est une future correction de TVA en péril — lancez la procédure juridique pendant que le débiteur est encore suffisamment solvable pour être poursuivi.
- Agissez en justice avant l'insolvabilité, pas pendant. La nouvelle condition récompense les créanciers qui agissent tôt. Une action déposée vaut toujours mieux qu'une attente pleine d'espoir.
- Classez les décisions de justice avec la facture. Agrafez — numériquement, au minimum — la décision définitive de faillite, d'exécution ou de règlement à la facture d'origine et au dossier du litige. Ce lot constitue votre correction.
- Corrigez la TVA collectée dans la bonne période. Réclamez la réduction lorsque la décision ouvrant droit devient définitive, et assurez-vous que la piste d'audit remonte de la ligne de déclaration jusqu'à la facture.
- Si vous vendez en B2C au Monténégro depuis l'étranger, régularisez votre enregistrement. Établissement stable ou représentant fiscal local à la TVA — choisissez l'un et documentez-le.
- Réexaminez les déductions de TVA en amont à la clôture de l'exercice. Tout actif ou bien dont l'affectation a changé en cours d'année peut nécessiter un ajustement.
- Suivez le calendrier d'adhésion. La loi alignée sur l'UE est adoptée mais en sommeil ; concevez vos systèmes pour que la transition soit un changement de configuration, pas une panique.
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Le dégrèvement de TVA pour créances irrécouvrables se gagne ou se perd dans la comptabilité : la facture d'origine, les rappels de paiement, le dépôt du litige, la décision de justice et la déclaration corrigée doivent tous être reliés. Beancount.io vous offre une comptabilité en texte brut, transparente, versionnée et prête pour l'IA — pour que chaque correction puisse être retracée jusqu'à son document source des années plus tard. Commencez gratuitement et gardez votre grand-livre clients à l'épreuve de l'audit dès le premier jour.
