Si dirige una empresa de software, un taller de ingeniería de productos o cualquier negocio que pague a desarrolladores, ingenieros o científicos en los EE. UU., existe una posibilidad real de que haya pagado impuestos federales de más durante los últimos tres años. No por poco. Por decenas de miles de dólares en muchos casos y, para algunas empresas emergentes respaldadas por capital de riesgo, por montos lo suficientemente grandes como para extender su margen de maniobra financiero (runway) por meses.
Ese pago excesivo no fue un error. Fue el resultado de una disposición de la ley fiscal de 2017 que finalmente entró en vigor en 2022 y obligó a las empresas a capitalizar y amortizar sus costos nacionales de investigación y experimentación (R&E) en lugar de deducirlos de inmediato. La disposición convirtió la nómina rutinaria de ingeniería en un problema fiscal de varios años, golpeó a consultoras rentables y provocó facturas de impuestos inesperadas en empresas emergentes que aún no generaban ingresos.
Esa era ha terminado. La Ley One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) promulgó la Sección 174A, que restaura la deducción inmediata de gastos para R&E nacional a partir de 2025 y, lo que es crucial para las pequeñas empresas, abre una ventana retroactiva para enmendar las declaraciones de 2022, 2023 y 2024. El plazo está más cerca de lo que la mayoría de los propietarios creen: el 6 de julio de 2026, o el estatuto de reembolso estándar, lo que ocurra primero.
Aquí se explica cómo funcionan las nuevas reglas, quién califica para el alivio retroactivo y qué hacer antes de que se cierre la ventana.
Lo que la Sección 174 hizo a las pequeñas empresas entre 2022 y 2024
Para entender por qué la Sección 174A es importante, hay que entender la regla que reemplazó.
Antes de 2022, las empresas podían deducir los costos de R&E en el año en que se incurrían. Una empresa de software que pagaba $500,000 en salarios de ingeniería deducía $500,000. Simple.
A partir del año fiscal 2022, la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA) cambió eso. De repente, el R&E nacional tuvo que capitalizarse y amortizarse durante cinco años, y el R&E extranjero durante quince. En el primer año, solo se permitía medio año de amortización. Así que esos mismos $500,000 de nómina de ingeniería produjeron solo una deducción de $50,000 en el primer año: una décima parte de lo que habría sido antes.
El impacto en el flujo de caja fue brutal:
- Un estudio de software autofinanciado con $1 millón en ingresos y $700,000 de nómina de desarrolladores habría mostrado un estado de resultados (P&L) cercano al punto de equilibrio, pero se enfrentó a ingresos imponibles cercanos a los $630,000 porque casi toda esa nómina tuvo que capitalizarse.
- Las empresas emergentes en etapa inicial gastaron el efectivo de los inversores en ingeniería y luego recibieron facturas de impuestos, a veces de seis cifras, porque el IRS consideró que sus pérdidas eran menores de lo que realmente eran.
- Las consultoras rentables y las agencias de productos vieron subir drásticamente sus tasas impositivas efectivas, a pesar de que su negocio subyacente no había cambiado.
La regla fue profundamente impopular entre los defensores de las pequeñas empresas, los fundadores tecnológicos y los contadores públicos (CPA), y el Congreso señaló varias veces que se avecinaba una solución. La solución finalmente llegó en 2025 con OBBBA.
Lo que cambia la Sección 174A a partir de 2025
OBBBA crea la nueva Sección 174A, que se aplica a los montos pagados o incurridos en años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024. Para el R&E nacional, las empresas ahora tienen tres opciones:
- Deducción inmediata bajo la Sección 174A(a) — volviendo al valor predeterminado anterior a 2022.
- Capitalización a 60 meses bajo la Sección 174A(c) — útil para empresas que desean suavizar los ingresos.
- Amortización a 10 años bajo la Sección 59(e) — una elección anual que puede ayudar a las empresas a preservar las pérdidas operativas netas o los créditos.
El R&E extranjero todavía tiene que amortizarse durante 15 años. Esa asimetría es intencional. El Congreso quería recompensar la investigación nacional, y la brecha crea un incentivo claro para mantener los equipos de ingeniería en los Estados Unidos.
El desarrollo de software sigue contando como R&E
Una pregunta común: ¿califica el desarrollo de software? Sí. OBBBA preserva la regla de que los gastos de desarrollo de software se tratan como costos de investigación. Los salarios, los honorarios de contratistas, el cómputo en la nube utilizado para el desarrollo y los suministros atribuibles al trabajo de desarrollo con sede en los EE. UU. fluyen a través de la Sección 174A.
Esto incluye:
- Salarios y beneficios de ingeniería internos
- Honorarios de contratistas y consultoría para desarrollo con sede en EE. UU.
- Costos de nube e infraestructura asignados a entornos de desarrollo
- Materiales de creación de prototipos y suministros de laboratorio
El alojamiento de producción, el mantenimiento posterior al lanzamiento y el soporte de TI ordinario generalmente no califican. La distinción a menudo se reduce a si el trabajo está creando un componente comercial nuevo o mejorado, o si solo es para mantener las luces encendidas.
La ventana retroactiva para pequeñas empresas: $31 millones y 6 de julio de 2026
La parte más valiosa de OBBBA para muchos lectores es la elección retroactiva. Si su empresa tiene ingresos brutos anuales promedio de $31 millones o menos, puede aplicar la Sección 174A de manera retroactiva a los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2021, es decir, 2022, 2023 y 2024.
Este es el alivio que puede generar reembolsos reales. Tres años de costos de R&E capitalizados vuelven a la columna de deducciones. Se restauran las pérdidas operativas netas. Se recuperan las facturas de impuestos pagadas.
El plazo que no puede perderse
Para realizar la elección de la OBBBA para pequeñas empresas, debe presentar declaraciones enmendadas para cada año afectado antes de lo que ocurra primero:
- 6 de julio de 2026, o
- El plazo de prescripción estándar de tres años para solicitar un reembolso (normalmente tres años a partir de la fecha en que presentó la declaración original).
Para la mayoría de los contribuyentes de año calendario, el plazo del 6 de julio de 2026 será el primero en vencer para las declaraciones de 2022 presentadas en 2023, y el plazo de prescripción será la fecha límite de control para cualquier declaración presentada anteriormente.
Traducción práctica: si es elegible y desea el reembolso, tiene hasta el verano de 2026 para presentar la documentación. Dado el trabajo que implica identificar los gastos cualificados y preparar las enmiendas para tres años fiscales distintos, debería estar hablando con su CPA ahora, no en mayo.
Cómo funciona la prueba de los 31 millones de dólares
La prueba de ingresos brutos refleja otras definiciones de pequeña empresa en el Código de Rentas Internas. Se analizan los ingresos brutos anuales promedio de los tres años fiscales anteriores. Si el promedio es de 31 millones de dólares o menos, usted califica. Las entidades relacionadas bajo control común se agregan, por lo que no se puede dividir una operación de 50 millones de dólares en dos empresas de 25 millones para manipular el umbral.
Qué reciben las empresas más grandes en su lugar
Si su empresa supera el umbral de los 31 millones de dólares, no puede enmendar años anteriores, pero no se queda con las manos vacías. La OBBBA ofrece tres opciones para recuperar el saldo no amortizado de R&E (Investigación y Experimentación) nacional anterior a 2025:
- Continuar amortizando el saldo restante según el calendario original de cinco años.
- Deducir el saldo restante total en su primer año fiscal después de 2024 (normalmente 2025).
- Deducir de forma prorrateada en dos años fiscales: 2025 y 2026.
Para una empresa rentable con un gran saldo de R&E no amortizado, la segunda opción puede generar una deducción única significativa que reduzca materialmente la responsabilidad fiscal de 2025. Para un negocio que espera mayores ingresos en 2026 que en 2025, repartir la deducción en ambos años puede producir un mejor resultado. La respuesta correcta depende de sus ingresos proyectados, su posición de NOL (Pérdida Operativa Neta) y la utilización de créditos.
No olvide la coordinación del crédito por investigación
Existe una trampa en la elección retroactiva que toma por sorpresa a muchos contribuyentes. Si reclamó el crédito por investigación de la Sección 41 en cualquiera de los años que está enmendando, también debe aplicar retroactivamente los cambios de conformidad a la Sección 280C(c).
La Sección 280C(c) evita el doble beneficio: no puede deducir el gasto total de R&E y reclamar un crédito por investigación completo sobre los mismos dólares. Debe elegir entre:
- Reducir su deducción de la Sección 174A por el monto del crédito por investigación bruto, o
- Elegir reclamar un crédito por investigación reducido bajo la Sección 280C(c)(2).
Para muchas empresas, la elección del crédito reducido produce un mejor resultado económico porque preserva la deducción total. Pero debe ser elegida, y debe elegirse de manera consistente a lo largo de los años enmendados. Este es exactamente el tipo de decisión que se beneficia de analizar los números en ambos escenarios antes de presentar la declaración.
Alivio especial para las declaraciones de 2024 ya presentadas
El IRS reconoció que muchas pequeñas empresas ya habían presentado las declaraciones de 2024 bajo las antiguas reglas de capitalización antes de que se aprobara la OBBBA. Para ayudar, el Revenue Procedure 2025-28, publicado el 28 de agosto de 2025, proporciona un alivio de prórroga automática.
Las pequeñas empresas que presentaron a tiempo sus declaraciones de impuestos de 2024 antes del 15 de septiembre de 2025 pueden presentar una declaración sustitutiva —únicamente para implementar las disposiciones de la OBBBA para pequeñas empresas— antes del 15 de noviembre de 2025. Esa ventana se ha cerrado para la mayoría de los declarantes, por lo que cualquier pequeña empresa que la haya perdido ahora debe seguir la ruta de la declaración enmendada.
La oportunidad de planificación multinacional
El tratamiento dividido de R&E nacional frente al extranjero crea un incentivo estructural sobre el cual los fundadores y los equipos de finanzas deben reflexionar cuidadosamente. El R&E nacional obtiene una deducción inmediata de gastos. El R&E extranjero obtiene una amortización de 15 años.
Para una empresa multinacional con equipos de ingeniería en múltiples jurisdicciones, esa brecha es significativa. Algunas empresas analizarán las cifras y considerarán trasladar el trabajo de desarrollo —o al menos la ubicación contractual de ese trabajo— a los Estados Unidos. Otras simplemente aceptarán la amortización extranjera como un costo para acceder a grupos de talento en el extranjero.
No hay una respuesta universalmente correcta. Pero vale la pena tener esa conversación de planificación antes de que se cierre el año fiscal 2026.
Un flujo de trabajo práctico para capturar el reembolso
Si usted es una pequeña empresa que califica para la elección retroactiva, este es el flujo de trabajo que la mayoría de los CPA recomiendan:
Paso 1: Inventaríe sus costos de R&E por año
Obtenga una lista de todos los gastos de 2022, 2023 y 2024 que podrían calificar como R&E nacional. Categorías comunes:
- Nómina de ingeniería, científica y de desarrolladores (incluyendo beneficios e impuestos sobre la nómina)
- Honorarios de contratistas y consultores para investigación y desarrollo con sede en EE. UU.
- Costos de computación en la nube, costos de entornos de desarrollo y licencias de software vinculadas a I+D
- Materiales y suministros utilizados en la creación de prototipos
- Costos de patentes (honorarios legales, tasas de registro) vinculados a la investigación cualificada
Paso 2: Asignar costos de uso mixto
Muchos costos se dividen entre trabajo de I+E y trabajo que no es de I+E. Un ingeniero sénior podría dedicar el 70% de su tiempo a un producto nuevo y el 30% al soporte de producción. Necesita una metodología de asignación defendible. Los estudios de tiempo, el seguimiento de proyectos o la asignación de tiempo basada en Jira/GitHub pueden funcionar, pero la metodología debe estar documentada y aplicarse de manera consistente.
Paso 3: Confirmar la prueba de los 31 millones de dólares
Calcule el promedio de ingresos brutos anuales de los tres años anteriores a cada año que esté enmendando. Confirme que califica y documente el cálculo.
Paso 4: Decidir la elección de la Sección 280C(c)
Si tomó el crédito por investigación, decida si reduce la deducción o elige el crédito reducido. Realice los cálculos de ambas formas para cada año enmendado.
Paso 5: Preparar y presentar declaraciones enmendadas
Presente el Formulario 1040-X (propietarios únicos), 1120-X (corporaciones C) o las versiones enmendadas de los Formularios 1065 / 1120-S, según corresponda. Incluya los anexos de respaldo y las declaraciones de elección requeridas por el Procedimiento de Ingresos (Revenue Procedure) 2025-28.
Paso 6: Rastrear el reembolso
El procesamiento de declaraciones enmendadas del IRS ha sido lento. Integre el tiempo de reembolso en su planificación de flujo de caja; no cuente con que el dinero llegue este trimestre.
Por qué una contabilidad limpia marca la diferencia entre un reembolso y un dolor de cabeza
La elección retroactiva suena sencilla en concepto, pero la ejecución depende totalmente de qué tan limpia sea su contabilidad. Para respaldar una declaración enmendada, debe identificar qué gastos históricos fueron de I+E, asignar los costos de uso mixto y vincular las cifras con las transacciones subyacentes.
Las empresas con una contabilidad desordenada o agregada —una sola cuenta de "Salarios" que agrupa a ingenieros con representantes de ventas, una cuenta de "Software" que mezcla herramientas de desarrollo con hosting de producción, sin etiquetas de proyecto— se enfrentan a un doloroso proceso de reconstrucción. Las empresas que mantuvieron estructuras de cuentas limpias, etiquetaron las transacciones por departamento o proyecto y conciliaron mensualmente superarán la enmienda sin problemas.
La misma lección se aplica a futuro. Las empresas que segmenten los gastos de I+E en su plan de cuentas de cara a 2025 tendrán mucho más fácil respaldar las deducciones de la Sección 174A, defender las auditorías del IRS y modelar su posición fiscal trimestre a trimestre. El costo de crear buenos hábitos contables es pequeño; el costo de corregirlos bajo la presión de una fecha límite es mucho mayor.
Errores comunes a evitar
Ya están surgiendo algunos patrones en la planificación temprana de la Sección 174A:
- Perder la fecha límite del 6 de julio de 2026. Este es el riesgo individual más grande. Muchos propietarios asumen que tienen todo el año. No es así.
- Olvidar la coordinación de la Sección 280C(c). Omitir este paso es una de las formas más fáciles de atraer la atención del IRS.
- Reclasificar agresivamente el trabajo de producción como I+E. El mantenimiento de software, el soporte al cliente y la TI ordinaria no califican. Forzar la definición crea riesgos de auditoría.
- Asignaciones inconsistentes entre años. Si su metodología de asignación de tiempo cambia entre 2022 y 2024 sin explicación, espere preguntas.
- Ignorar la conformidad fiscal estatal. Muchos estados no se ajustaron a la capitalización de la Sección 174 de la TCJA, y muchos tampoco se ajustarán automáticamente a la Sección 174A. Se requiere un análisis estado por estado.
Qué hacer antes de que se cierre la ventana
Si está leyendo esto en 2026 y su empresa gastó una cantidad significativa de dinero en ingeniería, investigación o desarrollo de productos en los EE. UU. en 2022, 2023 o 2024, aquí tiene la versión resumida:
- Verifique si sus ingresos brutos promedio son de 31 millones de dólares o menos.
- Estime sus gastos totales de I+E nacionales por año.
- Hable con su CPA sobre si una elección retroactiva de la Sección 174A generaría un reembolso.
- Si es así, presente las declaraciones enmendadas antes del 6 de julio de 2026.
Los números no cuadrarán para todas las empresas. Algunas descubrirán que el reembolso es pequeño después de la coordinación de la Sección 280C(c). Otras descubrirán que sus costos no cumplen claramente con la definición de I+E. Pero para muchas pequeñas empresas de software, talleres de ingeniería y startups impulsadas por productos, el reembolso será sustancial, y solo ocurrirá si alguien presenta el papeleo a tiempo.
Mantenga sus finanzas limpias para poder actuar rápido cuando la ley tributaria cambie
La Sección 174A es un recordatorio de que las reglas fiscales pueden cambiar el valor de los gastos históricos en decenas de miles de dólares de la noche a la mañana, y su capacidad para capturar ese valor depende de si sus libros pueden leerse con claridad años después. Beancount.io ofrece contabilidad en texto plano que le brinda total transparencia y control de versiones sobre sus datos financieros, de modo que cuando se abra la próxima elección o crédito retroactivo, pueda encontrar las cifras que necesita sin tener que reconstruir la historia. Comience gratis y vea por qué los desarrolladores y los profesionales de las finanzas se están pasando a la contabilidad en texto plano.