Wenn Ihre gemeinnützige Organisation, Ihr Verband oder Ihr steuerbefreites Gesundheitssystem jemandem mehr als 1 Million US-Dollar zahlt – oder ein großzügiges Abfindungspaket genehmigt –, gilt eine 21%ige Verbrauchsteuer, die früher nur für fünf Personen galt, nun möglicherweise für alle auf der Gehaltsliste. Und wenn Ihre Organisation Teil einer Gruppe mit steuerpflichtigen Tochtergesellschaften oder verbundenen Unternehmen ist, zählt auch die Vergütung, die diese Tochtergesellschaften zahlen.
Das ist die Auswirkung des One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), der am 4. Juli 2025 erlassen wurde, auf Section 4960 des Internal Revenue Code. Der IRS hat in der am 5. Juni 2026 veröffentlichten Notice 2026-36 einen Ausblick darauf gegeben, wie er die Ausweitung umsetzen wird. Für gemeinnützige Organisationen mit Kalenderjahr als Geschäftsjahr gelten die neuen Regeln ab dem 1. Januar 2026 – das bedeutet, Ihre Vergütungsentscheidungen für 2026 fallen bereits in den Anwendungsbereich.
Hier erfahren Sie, was sich geändert hat, wer betroffen ist und wie Sie das Risiko verfolgen können, bevor die vorgeschlagenen Regelungen finalisiert werden.
Was Section 4960 seit 2018 bewirkt
Section 4960 wurde durch den Tax Cuts and Jobs Act von 2017 eingeführt und fand erstmals auf Steuerjahre ab 2018 Anwendung. Sie begrenzt nicht, was eine steuerbefreite Organisation zahlen darf. Sie erhebt eine Verbrauchsteuer auf die Organisation selbst in Höhe des Körperschaftsteuersatzes (derzeit 21%), wenn diese bestimmte Beträge an bestimmte Personen zahlt.
Zwei Kategorien lösen die Steuer aus:
- Vergütung über 1 Million US-Dollar: Vergütung, die einer „covered employee" (erfassten Person) in einem Steuerjahr über 1 Million US-Dollar hinaus gezahlt wird, basierend auf dem Steuerjahr des Arbeitgebers. Zur Vergütung gehören Löhne, Boni und andere Beträge, die für Zwecke der Quellensteuer als Lohn behandelt werden, sowie Beträge, die nach Section 457(f)-Plänen unverfallbar (vested) sind.
- Übermäßige Abfindungszahlungen (Parachute Payments): Zahlungen, die an die Beendigung des Arbeitsverhältnisses geknüpft sind und das Dreifache des Basisbetrags der erfassten Person (durchschnittliche Vergütung der letzten fünf Jahre) erreichen oder übersteigen. Besteuert wird der Betrag, der das Einfache des Basisbetrags übersteigt, nicht nur der Betrag über dem Dreifachen – ein häufiges Missverständnis.
Die Steuer wird auf Formular 4720 gemeldet und von der anwendbaren steuerbefreiten Organisation (ATEO) gezahlt, nicht vom Arbeitnehmer. Verbundene Organisationen, die derselben Person Vergütung zahlen, können ebenfalls für ihren anteiligen Anteil haftbar gemacht werden.
Die alte enge Definition von „Covered Employee"
Von 2018 bis 2025 war eine erfasste Person einer der fünf am höchsten vergüteten Arbeitnehmer der ATEO für das Steuerjahr, plus jede Person, die jemals für ein Steuerjahr, das nach dem 31. Dezember 2016 beginnt, eine erfasste Person war. Einmal unter den fünf Bestbezahlten, blieb man für immer in der Gruppe – selbst nach dem Ausscheiden, dem Ruhestand oder einem Wechsel in eine schlechter bezahlte Position. Diese Regel „einmal erfasst, immer erfasst" war bereits weitreichend, begrenzte die jährliche Personenzahl aber dennoch auf fünf plus ehemalige Mitglieder.
Viele kleine und mittlere gemeinnützige Organisationen gingen zu Recht davon aus, dass sie vollständig außerhalb des Anwendungsbereichs von Section 4960 liegen, weil niemand auch nur annähernd 1 Million US-Dollar verdiente oder weil nur der Geschäftsführer und ein oder zwei andere die Schwelle überschritten. Diese Annahme ist nicht mehr sicher.
Was OBBBA geändert hat: Von fünf Personen zu allen
OBBBA hat Section 4960 dahingehend geändert, dass die Definition der erfassten Person für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, erweitert wird. Für ATEOs mit Kalenderjahr ist das das Kalenderjahr 2026.
Nach der geänderten Regelung ist eine erfasste Person:
- Jeder Arbeitnehmer (oder frühere Arbeitnehmer) der ATEO, der während des Steuerjahres zu irgendeinem Zeitpunkt beschäftigt war, und
- Jeder frühere Arbeitnehmer, der zu irgendeinem Zeitpunkt während eines Steuerjahres, das nach dem 31. Dezember 2016 beginnt, Arbeitnehmer war
Einfach ausgedrückt: Wenn Sie 2026 für die Organisation gearbeitet haben, sind Sie für 2026 eine erfasste Person. Wenn Sie in einem beliebigen Jahr ab 2017 dort gearbeitet haben, bleiben Sie für jedes Folgejahr eine erfasste Person, selbst wenn Sie vor Jahren ausgeschieden sind und nun woanders in der Gruppe deutlich unter 1 Million US-Dollar verdienen. Die Obergrenze von fünf Personen ist weg. Die Personenzahl umfasst nun die gesamte Belegschaft, aktuell und historisch.
Die Änderung verändert weder die 1-Million-US-Dollar-Schwelle, den 21%igen Steuersatz noch die Definition der Vergütung selbst – ein Punkt, den Notice 2026-36 betont. Sie ändert auch nicht die Ausschlüsse in den endgültigen Regelungen von 2021, einschließlich des Ausschlusses für Vergütung für medizinische oder tierärztliche Leistungen (entscheidend für gemeinnützige Krankenhäuser und Universitätskliniken) und der Behandlung von ehrenamtlicher Tätigkeit. Was sie bewirkt, ist, dass diese Regeln auf viel mehr Personen Anwendung finden, sodass Organisationen, die zuvor einen einfachen Fünf-Personen-Test durchführten, nun jede Person mit hoher Vergütung bewerten müssen.
Der IRS schätzt, dass die Zahl der erfassten Personen pro Organisation dramatisch steigen wird. Für eine große Universität, ein Gesundheitssystem oder eine nationale gemeinnützige Organisation mit Trainern, Ärzten, Forschern oder Anlagepersonal, die über 1 Million US-Dollar verdienen, könnte die jährlich erfasste Gruppe von fünf auf Dutzende oder sogar Hunderte anwachsen.
Warum dies größere gemeinnützige Organisationen am härtesten trifft
Stellen Sie sich eine Universität mit einem Chefbasketballtrainer vor, der 3,2 Millionen US-Dollar verdient, einem Lehrstuhlinhaber der medizinischen Fakultät mit 1,4 Millionen US-Dollar, einem Chief Investment Officer des Stiftungsvermögens mit 2,8 Millionen US-Dollar und einem CEO des Gesundheitssystems mit 4 Millionen US-Dollar, der seine Zeit zwischen der Universität und einer verbundenen steuerpflichtigen Arztpraxis aufteilt. Nach der alten Regelung waren nur die fünf Bestverdienenden in einem bestimmten Jahr erfasst – wenn Trainer, CIO und CEO unter den fünf waren, hätte der Lehrstuhlinhaber der Definition entgehen können (sofern er nicht zuvor erfasst war). Nach der neuen Regelung sind alle vier allein aufgrund ihrer Anstellung erfasste Personen für 2026, und die Überschreitungsbeträge von 2,2 Millionen, 0,4 Millionen, 1,8 Millionen bzw. 3 Millionen US-Dollar unterliegen jeweils der 21%igen Verbrauchsteuer auf Arbeitgeberebene. Die Aggregationsregeln können das Risiko noch erhöhen, wenn verbundene Unternehmen zusätzliche Beträge zahlen.
Kleine gemeinnützige Organisationen, in denen niemand in der Nähe von 1 Million US-Dollar verdient, haben weiterhin keine Steuerschuld – die Ausweitung schafft keine Haftung, wenn niemand die Schwelle überschreitet –, aber sie benötigen dennoch einen Prozess, um dies jährlich zu bestätigen, da ein einmaliger Bonus, eine Abfindung oder ein Ereignis der Unverfallbarkeit aufgeschobener Vergütung jemanden unerwartet über 1 Million US-Dollar bringen kann.
Wer ist eine ATEO (und warum verbundene Organisationen wichtig sind)
Section 4960 gilt für anwendbare steuerbefreite Organisationen, ein Begriff, der über „Wohltätigkeitsorganisationen nach 501(c)(3)" hinausgeht:
- Organisationen, die nach Section 501(a) von der Steuer befreit sind, einschließlich öffentlicher Wohltätigkeitsorganisationen und privater Stiftungen nach 501(c)(3), Sozialwohlfahrtsorganisationen nach 501(c)(4), Arbeitsorganisationen nach 501(c)(5) und Handelsvereinigungen und Industrie- und Handelskammern nach 501(c)(6)
- Genossenschaften von Landwirten nach Section 521(b)(1)
- Organisationen mit Einkünften, die nach Section 115(1) ausgeschlossen sind (staatliche Einrichtungen)
- Politische Organisationen nach Section 527(e)(1)
Verbundene Organisationen sind ebenso wichtig. Vergütung, die von einem verbundenen Unternehmen an eine erfasste Person der ATEO gezahlt wird, gilt für Zwecke des 1-Million-US-Dollar-Tests als von der ATEO gezahlt, und jeder verbundene Zahler haftet für seinen anteiligen Anteil an der Verbrauchsteuer.
Eine verbundene Organisation umfasst im Allgemeinen:
- Eine Organisation, die die ATEO kontrolliert oder von ihr kontrolliert wird oder mit ihr unter gemeinsamer Kontrolle steht (unter Verwendung eines Kontrolltests von 50%+)
- Eine unterstützte Organisation oder unterstützende Organisation nach Section 509(f)(3) in Bezug auf die ATEO
- Einen mit der ATEO verbundenen freiwilligen Mitarbeiter-Leistungsverein (VEBA)
Beispielsweise muss ein gemeinnütziges Krankenhaus nach 501(c)(3), das Teil eines Systems mit einer steuerpflichtigen Managementgesellschaft, einer gewinnorientierten Arztgruppe und einer Stiftung nach 501(c)(3) ist, die Vergütung über die gesamte beherrschte Gruppe aggregieren, um die 1-Million-US-Dollar-Schwelle zu testen. Erhält der CEO 800.000 US-Dollar vom Krankenhaus und 600.000 US-Dollar von der Managementgesellschaft, entsteht durch die kombinierten 1,4 Millionen US-Dollar ein Überschuss von 400.000 US-Dollar, und das Krankenhaus und die Managementgesellschaft schulden jeweils Verbrauchsteuer auf ihren anteiligen Anteil.
Was Notice 2026-36 vorwegnimmt
Notice 2026-36 ändert das Gesetz selbst nicht – sie kündigt die Absicht des IRS an, vorgeschlagene Regelungen zu erlassen, und enthält vorläufige Leitlinien, auf die sich Steuerzahler verlassen können, bis diese Regelungen vorgeschlagen und finalisiert sind. Zwei Punkte werden als zentral für das kommende Paket hervorgehoben:
1. Erweiterte Mechanik der erfassten Personen
Es wird erwartet, dass die vorgeschlagenen Regelungen das Zusammenspiel der erweiterten Definition mit dem Prinzip „einmal erfasst, immer erfasst" adressieren. Nach dem aktuellen Gesetzestext bleibt jeder, der in einem früheren Jahr nach 2016 eine erfasste Person war, für immer eine erfasste Person. Mit der erweiterten Definition gilt diese Dauerhaftigkeit nun für jeden Arbeitnehmer, der jemals nach 2016 für die ATEO gearbeitet hat. Es wird erwartet, dass der IRS klärt, wie der historische Personenkreis identifiziert und verfolgt werden kann, einschließlich Arbeitnehmern, die lange vor 2026 ausgeschieden sind und deren Vergütungsunterlagen möglicherweise archiviert sind.
Für Organisationen mit Personalfluktuation bedeutet das, dass Ihre Liste der erfassten Personen für 2026 nicht nur Ihre aktuelle Gehaltsliste ist – sie umfasst alle, die zu irgendeinem Zeitpunkt zwischen 2017 und 2025 auf der Gehaltsliste standen, sowie alle Neuzugänge im Jahr 2026. Einige Organisationen müssen diese Liste rekonstruieren.
2. Übergangsregelungen und Aufteilungsdetails
Die Notice besagt, dass Übergangsregelungen für ATEOs und ihre verbundenen Organisationen verfügbar sein werden, und dass die vorgeschlagenen Regelungen adressieren werden, wie die Verbrauchsteuer auf mehrere Zahler aufgeteilt wird. Während die Einzelheiten auf den Vorschlag warten, wird erwartet, dass die Regelung die praktische Schwierigkeit der Anwendung der erweiterten Definition auf Vergütungsvereinbarungen adressiert, die vor dem Erlass von OBBBA eingegangen wurden.
Bis zur Veröffentlichung der vorgeschlagenen Regelungen besagt Notice 2026-36, dass sich Steuerzahler auf die Leitlinien der Notice verlassen können. Diese Formulierung zur vorläufigen Verlässlichkeit ist wichtig – sie gibt Ihnen eine dokumentierte Grundlage für Ihre Einreichungen für 2026, wenn Sie dem Ansatz der Notice folgen.
Was sich nicht geändert hat
Notice 2026-36 und die sie begleitenden Analysen von Praktikern betonen die Kontinuität in mehreren Bereichen:
- Die 1-Million-US-Dollar-Schwelle ist nicht inflationsindexiert. Sie bleibt bei 1 Million US-Dollar pro erfasster Person pro Jahr, nicht pro Arbeitgeber – die Aggregation über verbundene Organisationen hinweg gilt weiterhin.
- Der Ausschluss für medizinische und tierärztliche Leistungen bleibt bestehen. Vergütung für die direkte Erbringung medizinischer oder tierärztlicher Leistungen – im Gegensatz zu administrativen oder leitenden Tätigkeiten – ist sowohl von der Vergütung als auch von den Abfindungsberechnungen ausgeschlossen. Bei einem klinisch tätigen Führungskräfte-Arzt, der sowohl Patienten behandelt als auch als Lehrstuhlinhaber fungiert, ist die Aufteilung zwischen klinischer und administrativer Vergütung wichtig und sollte dokumentiert werden.
- Die Ausnahmen für Ehrenamtliche und auf Stunden basierende Ausnahmen in den Regelungen von 2021 fließen weiterhin in die Analyse ein, gelten nun aber für einen größeren Personenkreis. Eine Person, deren Tätigkeit begrenzt ist oder die nur Aufwendungsersatz erhält, wird weiterhin nach diesen Ausnahmen analysiert – Sie haben einfach mehr Personen zu analysieren.
- Die Parachute-Regeln verwenden weiterhin den Test des Dreifachen des Basisbetrags. Eine heute ausgehandelte Abfindungsvereinbarung kann für 2026 ein Parachute-Risiko auslösen, wenn die Beendigung nach dem 1. Januar erfolgt, selbst wenn der Vertrag vor der Ausweitung unterzeichnet wurde.
Eine Compliance-Checkliste für 2026
Behandeln Sie 2026 als ein Jahr des Umbaus. Die alte Fünf-Personen-Tabellenkalkulation wird nicht mehr ausreichen.
Erstellen Sie Ihre Liste der erfassten Personen neu. Ziehen Sie die Gehaltsunterlagen für jeden Arbeitnehmer von 2017 bis 2026 heran. Jeder, der in einem dieser Jahre auf der Gehaltsliste stand, ist für 2026 eine erfasste Person, sofern er 2026 noch beschäftigt ist, und frühere Arbeitnehmer aus diesem Zeitraum bleiben unabhängig von ihrer aktuellen Beschäftigung erfasst. Für große Organisationen ist dies ein Datenprojekt – beziehen Sie HRIS und Gehaltsabrechnung ein, nicht nur die Steuerabteilung.
Identifizieren Sie Ihre ATEO-Gruppe und verbundene Unternehmen. Kartieren Sie jedes Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle, jede unterstützende oder unterstützte Organisation sowie jeden VEBA oder jede Managementgesellschaft, die Vergütung an Personen zahlt, die auch für die ATEO arbeiten. Stellen Sie die Kontrollbeziehungen grafisch dar und berechnen Sie die Aggregation. Wenn Sie nach OBBBA umstrukturiert haben, dokumentieren Sie, ob sich der Status der verbundenen Organisation geändert hat.
Quantifizieren Sie das Risiko pro Person, nicht nur nach Position. Berechnen Sie für jede erfasste Person, die 1 Million US-Dollar überschreiten könnte – einschließlich hochvergüteter Trainer, Ärzte, Forscher, Anlagepersonal und Führungskräfte mit unverfallbar werdender aufgeschobener Vergütung:
- Gesamtvergütung für das Steuerjahr der Organisation, aggregiert über die ATEO und alle verbundenen Zahler
- Überschuss über 1 Million US-Dollar
- Potenzieller Parachute-Überschussbetrag unter Verwendung der Basisbetragsberechnung
- Anteilige Verbrauchsteuer von 21% pro Zahler
Ein häufiger Fehler ist qualifizierte aufgeschobene Vergütung nach Section 457(f): Ein Betrag, der 2026 unverfallbar wird, gilt 2026 als Vergütung, auch wenn er noch nicht ausgezahlt wurde. Ein Gehalt von 600.000 US-Dollar plus ein 457(f)-Unverfallbarkeitsereignis von 500.000 US-Dollar bringt die Person in diesem Jahr über 1 Million US-Dollar.
Überprüfen Sie Verträge und Aufhebungsvereinbarungen. Wenn der Vertrag einer erfassten Person eine Abfindung in Höhe des Zwei- oder Dreifachen des Grundgehalts vorsieht, könnte die Parachute-Berechnung durch eine Kündigung im Jahr 2026 ausgelöst werden. Ziehen Sie in Betracht, ob Änderungen, Zahlungszeitpunkte oder Umstrukturierungen das Parachute-Risiko reduzieren können – mit anwaltlicher Beratung, nicht einseitig.
Trennen Sie die Vergütung für medizinische Leistungen sauber. Führen Sie für klinisch tätige Führungskräfte Zeitaufteilungen, Stellenbeschreibungen und Gehaltsabrechnungscodes, die klinische Vergütung von Führungsvergütung unterscheiden. Der Ausschluss hängt von dokumentierten Tatsachen ab, nicht von der Absicht.
Dokumentieren Sie Ihre Methodik. Da die vorgeschlagenen Regelungen noch nicht erlassen sind, sollte Ihr Vertrauen auf Notice 2026-36 und die endgültigen Regelungen von 2021 festgehalten werden. Führen Sie eine Arbeitsmappe, die die von Ihnen angewandte Definition der erfassten Person, die verwendete Liste und die Quellen, auf die Sie sich gestützt haben, angibt. Diese Datei ist Ihre Prüfungsgrundlage, falls die endgültigen Regelungen die Mechanik später verfeinern.
Auswirkungen auf Buchhaltung und Finanzberichterstattung
Die Verbrauchsteuer ist eine Verpflichtung auf Organisationsebene, kein Quellensteuerabzug. Planen Sie sie als separate Position ein – sie ist nicht abzugsfähig und sollte nicht mit dem Vergütungsaufwand verrechnet werden. Für Einreicher von Formular 990 wirken sich übermäßige Vergütung und Parachute-Beträge auf die Vergütungsangaben aus und können Governance-Fragen des Vorstands aufwerfen.
Für die Buchhaltung ist die nachhaltigste Verbesserung, Gehaltsabrechnung, aufgeschobene Vergütung und Vergütung verbundener Unternehmen in einem einzigen Hauptbuch für erfasste Personen zu integrieren. Viele gemeinnützige Organisationen führen die Gehaltsabrechnung der ATEO in einem System, die Gehaltsabrechnung der steuerpflichtigen Tochtergesellschaft in einem anderen und aufgeschobene Vergütung in einer Tabellenkalkulation. Die Aggregationsregel erfordert eine konsolidierte Sicht. Eine einfache Kontrolle besteht darin, in Ihrem Gehaltsabrechnungs- oder HR-System eine Kennzeichnung für jede Person hinzuzufügen, die den Beschäftigungstest nach 2016 erfüllt, und einen vierteljährlichen Aggregationsbericht über alle verbundenen Zahler zu erstellen.
Wenn Ihre Organisation ein Geschäftsjahr verwendet, das nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmt, bestätigen Sie, welches Steuerjahr der relevante Zeitraum für Section 4960 ist – die Steuer gilt für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen, sodass ein Geschäftsjahresende am 30. Juni eine geteilte Anwendung erfordert, die eine anteilige Berechnung der Vergütung verlangt.
Jetzt planen, später sicher einreichen
Die Ausweitung von Section 4960 ändert die Mathematik für die meisten kleinen gemeinnützigen Organisationen nicht, deren bestbezahlte Person deutlich unter 1 Million US-Dollar verdient. Sie verändert grundlegend die Compliance-Last für große steuerbefreite Organisationen, Gesundheitssysteme, Universitäten und jede ATEO mit hochvergütetem Personal oder komplexen verbundenen Unternehmensstrukturen. Der Personenkreis der erfassten Personen umfasst nun alle, die jemals nach 2016 für Sie gearbeitet haben, und die Steuer gilt mit 21% auf jeden Dollar über 1 Million US-Dollar sowie auf übermäßige Parachute-Beträge, aufgeteilt auf alle Zahler in der Gruppe.
Notice 2026-36 ist die Brücke, bis die vorgeschlagenen Regelungen eintreffen. Sie bestätigt die erweiterte Definition, verspricht Übergangsregelungen und erlaubt es Ihnen, sich in der Zwischenzeit auf ihren Ansatz zu verlassen. Nutzen Sie dieses Zeitfenster, um Listen neu zu erstellen, verbundene Organisationen zu kartieren und das Risiko für 2026 zu modellieren – sodass Sie, wenn die Regelungen vorgeschlagen werden, einen Prozess verfeinern, den Sie bereits haben, und nicht bei Null anfangen.
Vereinfachen Sie Ihre Finanzverwaltung
Die Verwaltung gemeinnütziger Vergütung über mehrere Unternehmen hinweg und die Verfolgung der Verbrauchsteuer nach Section 4960 erfordert klare, prüfbare Finanzunterlagen. Beancount.io bietet Textbuchhaltung, die jede Gehaltsabrechnung, jede Unverfallbarkeit aufgeschobener Vergütung und jede Überweisung zwischen Unternehmen transparent und versionskontrolliert hält – damit Ihre ATEO-Gruppe Risiken genau quantifizieren und jede Einreichung unterstützen kann. Starten Sie kostenlos und halten Sie die Finanzen Ihrer gemeinnützigen Organisation organisiert.