Вашето дружество не плаща данък върху заплатата, която ви изплаща — приспадането компенсира дохода. Но ако прокарате личния си живот през дружеството, IRS може да ви поднесе най-лошото от двата свята: дружеството губи приспадането, а вие все още дължите данък върху парите. Тази прекласификация се нарича конструктивен дивидент и е една от най-скъпите изненади при одит на затворено акционерно дружество.
Конструктивният дивидент е всяка икономическа изгода, която вашето дружество ви предоставя като акционер, без официално да е обявило дивидент. Никога не сте гласували разпределение, никога не сте издавали 1099-DIV и никога не сте го наричали дивидент — но ако плащането е излязло от корпоративните печалби и е попаднало в джоба ви (или е платило вашите сметки), IRS може да го третира точно както ако дружеството е обявило дивидент. Без документи за дивидент няма приспадане на дивидент за дружеството, докато вие дължите индивидуален данък върху цялата сума. Разбирането къде лежи границата е разликата между законно данъчно планиране и одиторска корекция с неустойки и лихви.
Защо конструктивните дивиденти нараняват два пъти
За да видите щетата, сравнете трите начина, по които пари могат да напуснат вашето C дружество:
- Заплата или бонус: приспадаеми от дружеството по член 162 (ако са разумни), облагаеми за вас като трудови възнаграждения, подлежащи на данъци върху заплатите.
- Официален дивидент: не се приспада от дружеството, облагаем за вас при ставките на капиталовата печалба за квалифицирани дивиденти (0%, 15% или 20% в зависимост от дохода, плюс евентуално 3,8% данък върху нетния инвестиционен доход).
- Конструктивен дивидент: не се приспада от дружеството (първоначалното приспадане — заплата, наем, лихва, бизнес разход — се отказва), и е облагаем за вас като дивидент до размера на печалбите и натрупаните печалби на дружеството.
Конструктивният дивидент е строго по-лош от това да бяхте обявили истински дивидент от самото начало. Ако просто бяхте изплатили официален дивидент, данъчният резултат би бил идентичен — данък на корпоративно ниво плюс данък на ниво акционер — но щяхте да имате чисти книги, правилни информационни декларации и никаква експозиция към неустойка за неточност. Прекласификацията добавя риск от 20% неустойка за неточност по член 6662, плюс лихви, течащи от първоначалната дата за плащане, плюс професионални хонорари за защита при одита.
Два прагови въпроса решават дали едно плащане изобщо е допустимо за третиране като дивидент. Първо, дружеството трябва да има печалби и натрупани печалби за разпределяне — конструктивен дивидент може да съществува само до размера на текущите или натрупаните печалби и натрупани печалби (E&P); отвъд това плащането намалява данъчната ви основа в акциите и след това поражда капиталова печалба. Второ, изгодата трябва да тече към вас, защото сте акционер, а не защото сте служител или заемодател. Плащанията за истински услуги или истински заеми се тестват първо по собствените им правила; само частта, която не може да бъде обоснована като възнаграждение, наем или лихва, попада в кошницата на дивидента.
Петте класически тригера
Почти всеки случай на конструктивен дивидент включва един от пет модела. Прегледайте ги спрямо собствените си книги — повечето дружества, управлявани от собственика, имат поне един.
1. Прекомерно възнаграждение
Това е най-оспорваният тригер. Член 162 позволява приспадане само за "разумна надбавка за заплати или друго възнаграждение за лични услуги, действително предоставени" — това, което обикновено би било платено за подобни услуги от подобни предприятия при подобни обстоятелства. Платете на себе си (или на член на семейството в платежната ведомост) повече от това, и излишъкът се прехарактеризира като дивидент: неприспадаем за дружеството, облагаем за вас.
Съдилищата оценяват разумността с многофакторен тест, който разглежда квалификацията и задълженията на служителя, естеството и размера на бизнеса, заплатните скали за сравними позиции в сравними компании, историята на дивидентите на компанията (високопечелившо дружество, което никога не е плащало дивидент, докато плаща на собственика си седемцифрена заплата, развява червен флаг), и как е определена заплатата — договаряне на равни начала, документирано в протоколи на борда, носи много по-голяма тежест от число, избрано от собственика в края на годината. Някои съдилища прилагат вместо това тест за "независим инвеститор": би ли външен инвеститор, виждайки възвръщаемостта, останала след вашата заплата, все още да смята компанията за задоволителна инвестиция?
Практическата защита е документация, създадена преди подаването на декларацията. Възложете или прегледайте проучване на възнагражденията, сравняващо вашата роля с проучвания на заплатите за подобни компании, запишете одобрението на борда за вашето заплащане в протоколи, които се позовават на бенчмарковете, и продължавайте да плащате поне някои официални дивиденти в печеливши години, така че заплатата ви да не изглежда като заместител на дивидент. И помнете огледалния образ: собствениците на S corporation се сблъскват с обратната атака — неразумно ниски заплати, прехарактеризирани като трудови възнаграждения за събиране на данък върху заплатите — така че същият файл с бенчмаркове защитава и двата типа дружества.
2. Лични разходи, платени от дружеството
Когато дружеството плаща вашите лични сметки — ипотеката на дома ви, пътуванията на семейството ви, личните разходи за автомобил, членските вноски в голф клуб, обучението — всяко плащане е конструктивен дивидент до размера, в който липсва истинска бизнес цел. IRS не се нуждае от доказване на измама; трябва само да покаже, че средствата на дружеството са удовлетворили личното ви задължение.
Сивата зона, която хваща внимателните собственици, е разходът със смесено предназначение: автомобилът, каран до обектите на клиенти и до училище, телефонът на фирмения план, домашният офис, който дружеството "наема" от вас. За всеки от тях водете съвременни записи — дневници за пробег, календари, писмени политики за възстановяване на разходи — които доказват бизнес частта. Необоснованите разходи със смесено предназначение рутинно се прекласифицират изцяло, а не се разпределят щедро.
Един свързан капан е дружеството да плаща личния ви дълг директно, включително гаранции, които изпълнява от ваше име. Опрощаването на дълг между свързани страни получава същото третиране: ако дружеството опрости заем, който сте му дължали, опростената сума обикновено е конструктивен дивидент (или възнаграждение, ако също сте служител), а не освободено от данък опрощаване на дълг.
3. Заеми под пазарния процент и опростени заеми на акционери
Заемите между вас и вашето дружество са законни, но трябва да изглеждат като заеми: подписан запис на заповед, лихва на пазарния процент, фиксиран график за погасяване, обезпечение където е подходящо, и действителни плащания, направени навреме. Нарастващо салдо по "вземане от акционер" без запис на заповед и без погашения е, в очите на проверяващия, дивидент, който още не си е признал.
Дори правилно документираните заеми с нисък лихвен процент имат данъчна цена. Член 7872 приписва лихва на заеми под пазарния процент: ако вземете назаем от дружеството си при 2%, когато приложимият федерален процент е 5%, пропуснатата лихва се третира като прехвърлена на вас (възнаграждение или дивидент, в зависимост от връзката ви с компанията) и след това прехвърлена обратно на дружеството като лихвен доход. Съществуват малки изключения — включително праг de minimis от 10 000 долара за заеми, свързани с дарения и възнаграждения — но заемите на акционери в операционни компании рутинно ги надхвърлят.
Най-чистата практика е да избягвате текущото заемане от акционери изцяло. Ако краткосрочен аванс е неизбежен, документирайте го в деня, в който парите се движат, начислете поне приложимия федерален процент, в сила този месец, и го изплатете в рамките на годината. Салдата, дължими от акционери в края на годината, са един от първите редове, които проверяващият преглежда в баланса.
4. Наем над пазарния и сделки при неравностойни условия със себе си
Много собственици държат бизнес недвижими имоти лично и ги отдават под наем на своето дружество — разумна структура, докато наемът не се отклони над справедливата пазарна стойност. Излишъкът над пазарния наем е класически конструктивен дивидент: дружеството е надплатило за използването на вашия имот, а надплащането е разпределение на печалби, облечено в наемна фактура като маскировка. Същият анализ се прилага обратно към сделки на изгодни цени — дружеството да ви продаде актив под пазарната стойност или да купи вашия актив над нея.
Защитата е пазарна котва. Получете писмено становище за справедлив пазарен наем от търговски брокер на всеки няколко години (или при подновяване на договора за наем), използвайте писмен договор за наем със стандартни търговски условия, и действително плащайте посочения наем по график, вместо да го коригирате към каквито пари са останали на бизнеса. Сделките със самоучастие трябва да бъдат одобрени в протоколи на борда с въздържане на заинтересования акционер, и в идеалния случай подкрепени от независима оценка за всичко съществено.
5. Лично използване на корпоративни активи
Колата, лодката, самолетът или ваканционният имот, собственост на компанията, използвани за лични пътувания, пораждат конструктивен дивидент, равен на справедливата наемна стойност на личното използване. За превозни средства IRS предоставя методи за оценка — включително правилото за стойността на лизинга и правилото за центове на миля — и очаква пробегът за лично ползване да се появи във вашия W-2, когато сте служител-акционер. За други активи мярката е какво би платила несвързана страна, за да наеме същия имот за същия период.
Тежестта за водене на записи тук е реална, но неотменима. Полетни дневници, регистри за гости, дневници за пробег и писмени политики за лично използване превръщат аргумент "всичко или нищо" в защитимо разпределение. Без тях проверяващите са склонни да третират активите с интензивно лично използване като изцяло разпределителни.
S Corporations не са освободени
Собствениците на S corporation понякога предполагат, че конструктивните дивиденти са проблем на C corporation. Не са. S corporation, която плаща личните ви разходи или позволява на недокументирано салдо по "заем" да се натрупа, също се сблъсква с прекласификация — често като допълнително възнаграждение, което задейства данъци върху заплатите плюс неустойки, или като разпределение над данъчната основа на акциите, което задейства капиталова печалба. Tax Adviser на AICPA отбелязва, че IRS ще избере която характеристика събира повече приходи: третиране като дивидент, когато двойното данъчно облагане носи най-добро, третиране като възнаграждение, когато данъците върху заетостта го правят. Както и да е, дружеството плаща повече, отколкото ако сделката беше структурирана правилно от самото начало.
Как да поддържате разпределенията си чисти
Не е нужно да управлявате компанията си като публична компания, но трябва да уважавате границата между акционер и дружество. Пет навика покриват почти целия риск:
- Плащайте официални дивиденти или документирана заплата — никога нито едното. В печеливши години някаква комбинация от разумна заплата и обявени дивиденти трябва да движи пари към вас по надлежни канали. Печелившо дружество без дивиденти и без корекции на заплатите е профилът, който проверяващите избират.
- Оформете писмено всяка сделка със свързана страна. Договорите за наем, договорите за заем, трудовите договори и политиките за възстановяване на разходи трябва да бъдат подписани, датирани и съхранявани с корпоративните записи преди подаването на данъчната декларация — не реконструирани по време на одита.
- Правете бенчмарк ежегодно. Меморандум от една страница, сравняващ вашето възнаграждение и всеки наем със свързана страна с пазарни данни, одобрен в протоколи на борда, е най-евтината налична защита при одит за затворено акционерно дружество.
- Прокарайте личните разходи през платежната ведомост, не през задълженията. Ако дружеството ще поеме личен разход, обработете го като допълнително възнаграждение във вашия W-2 (приспадаемо за дружеството, облагаемо за вас веднъж), вместо да го заравяте в бизнес разходи (неприспадаемо при одит, облагаемо за вас така или иначе).
- Сверявайте сметките за заеми на акционери месечно. Всеки аванс трябва да се изчисти в рамките на годината с лихва на или над приложимия федерален процент. Нарастващо дебитно салдо в сметката ви като акционер е най-яркият ред в декларацията.
Поддържайте сделките си като акционер готови за одит
Споровете за конструктивни дивиденти почти никога не са за данъчното право — правилата са установени. Те са за записите: дали можете да докажете, години по-късно, че всеки долар, преминал между вас и вашето дружество, е бил заплата, наем, погасяване на заем или дивидент в момента, в който се е движил. Това доказателство живее в книгите ви, не в паметта ви.
Поддържането на чист, добре документиран набор от финансови записи — със заеми на акционери, наеми със свързани страни и възнаграждения на служители, проследявани в отделни, сверяеми сметки — е това, което превръща искане за информация от IRS в рутинен отговор, вместо корекция за шестцифрена сума. Beancount.io предоставя счетоводство с обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху финансовите ви данни — без черни кутии, без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите професионалисти преминават към счетоводство с обикновен текст.
