Формуляр 5329 и пропуснатата RMD: Как работят правилата за санкции от 25%/10% на SECURE 2.0

Представете си следното: пенсионер, лавиращ между три IRA сметки в различни брокерски къщи, осъзнава през март, че никой не е изтеглил задължителното минимално разпределение (RMD) от една от сметките миналата година. Преди десетилетие този пропуск щеше да означава 50% акцизен данък върху всеки долар, който е трябвало да бъде изтеглен. Днес, благодарение на Закона SECURE 2.0, същата грешка обикновено струва 25% — а ако пенсионерът я коригира бързо, санкцията пада на 10%. Подайте Формуляр 5329 заедно с кратко писмо за основателна причина и има голям шанс IRS да опрости санкцията изцяло.

Правилата се промениха в края на 2022 г., но много данъкоплатци, консултанти и дори някои счетоводители все още третират старата цифра от 50% като закон. Това е както излишно тревожно, така и пропусната възможност: новата рамка възнаграждава бързата корекция по начини, по които старата не го правеше. Ето как работи Формуляр 5329 според настоящите правила, какво се счита за „пропуснато“ RMD и как да използвате двугодишния прозорец за корекция, преди да се затвори.

Кратката история: От 50% „тежък чук“ към диференцирана санкция

В продължение на десетилетия Раздел 4974 от Кодекса за вътрешните приходи налагаше фиксиран 50% акцизен данък върху сумата на всяко задължително минимално разпределение, което собственик на IRA, участник в квалифициран план или бенефициент, който не е съпруг/а, не успее да изтегли до крайния срок. Санкцията беше толкова непропорционална на самата грешка — често документален пропуск или объркан бенефициент — че IRS рутинно я опрощаваше за всеки данъкоплатец, който помолеше учтиво чрез Формуляр 5329.

Законът SECURE 2.0 (Setting Every Community Up for Retirement Enhancement), подписан през декември 2022 г., преструктурира санкцията за данъчни години, започващи след 29 декември 2022 г.:

Санкция по подразбиране: 25% от недостига (сумата, която е трябвало да бъде разпределена, но не е).
Намалена санкция: 10%, ако данъкоплатецът изтегли пропуснатото разпределение в рамките на дефиниран „прозорец за корекция“ и подаде Формуляр 5329, отчитайки коригираната сума.
Опрощаване все още е възможно, ако недостигът се дължи на основателна грешка и се предприемат разумни стъпки за коригирането му.

Промяната звучи като просто намаляване на ставката, но всъщност е промяна в поведенческия дизайн. Старото правило налагаше еднаква санкция от 50% и разчиташе изцяло на преценката на IRS за опрощаване. Новото правило включва вградена отстъпка за самопомощ: действайте бързо, документирайте корекцията и цената на грешката рязко спада, без никой в IRS да трябва да си мръдне пръста.

Какво се счита за „пропуснато“ RMD

Началната точка е самото RMD. Съгласно SECURE 2.0, собствениците на сметки трябва да започнат да теглят задължителни минимални разпределения:

На 73-годишна възраст, ако навършат 72 години след 31 декември 2022 г. и навършат 73 години преди 1 януари 2033 г.
На 75-годишна възраст, ако навършат 73 години след 31 декември 2032 г.

Първото RMD може да бъде отложено до 1 април на годината, следваща годината, в която собственикът достигне началната възраст („изискуема начална дата“). Всяко следващо RMD трябва да се извърши до 31 декември. Отлагането на първото RMD за следващата календарна година натрупва две разпределения в една данъчна година, което може да изтласка пенсионера в по-висока данъчна група — отделен въпрос за планиране, но важен за отбелязване.

Пропуснатото RMD не винаги е очевиден случай на „забравих“. Честите сценарии включват:

Нова сметка, която е била пренебрегната при настройването на програмата за автоматично разпределение на брокера.
Наследена IRA, при която бенефициентът не е осъзнал, че се изискват годишни RMD през 10-годишния прозорец (повече за това по-долу).
Погрешно изчисление — салдото към 31 декември на предходната година е било грешно или е използвана грешна таблица за продължителност на живота.
Бенефициент на тръст, при който доверителят е предположил, че попечителят ще се погрижи за разпределенията.
73-годишен човек, който е прехвърлил 401(k) в IRA в средата на годината и не е изтеглил частта от RMD на плана преди прехвърлянето.

Всеки от тези случаи се счита за недостиг и изисква подаване на Формуляр 5329, въпреки че нито един от тях не изглежда като умишлено избягване на данъци.

Капанът на наследената IRA

Бенефициентите на сметки, наследени след 2019 г., са изправени пред особено труден набор от правила. Правилото за 10-годишно изплащане обикновено се прилага за повечето определени бенефициенти, които не са съпрузи: цялата сметка трябва да бъде ликвидирана до края на десетата календарна година след смъртта на първоначалния собственик. Но окончателните разпоредби, издадени от IRS, потвърдиха една спорна позиция: ако първоначалният собственик вече е бил достигнал своята изискуема начална дата преди смъртта си, бенефициентът също трябва да тегли годишни RMD през годините от 1 до 9 от 10-годишния прозорец, като сметката трябва да бъде напълно изпразнена до 10-ата година.

IRS се отказа от налагането на тези годишни RMD за периода от 2021 до 2024 г., докато правилата се финализираха. Започвайки от годината на разпределение 2025, бенефициентите, които не са съпрузи и са наследили сметка от някой, който вече е започнал RMD, трябва да извършват годишните си разпределения навреме или ще бъдат изправени пред акцизния данък по Раздел 4974. Много бенефициенти на наследени IRA навлизат в 2026 г., без да осъзнават, че гратисният период е приключил.

Ако сте наследили традиционна IRA през 2020 г. или по-късно и починалият собственик вече е теглил RMD, това е годината, в която трябва да проверите графика си за разпределения. Считайте го за безплатна проверка, която може да ви спести подаването на Формуляр 5329 след една година.

Прозорецът за корекция от 10%: Колко точно е „бързо“?

Намалената санкция от 10% се прилага, ако данъкоплатецът извърши корективна дистрибуция в рамките на прозореца за корекция, дефиниран като периода, започващ от момента на налагане на акцизния данък и завършващ на най-ранната от следните дати:

Денят, в който IRS изпрати известие за данъчен дефицит (notice of deficiency).
Денят, в който акцизният данък бъде начислен от IRS.
Последният ден на втората данъчна година след годината, за която е пропусната МЗД (минимална задължителна дистрибуция).

В практически план, за пропусната МЗД за 2025 г., прозорецът за корекция затваря на 31 декември 2027 г. — при условие че IRS вече не е забелязала и начислила данъка. Разпределете недостига преди тази дата, подайте Формуляр 5329, отчитайки ставката от 10%, и математиката изглежда така: недостиг от 20 000 долара, който би струвал 10 000 долара според старото правило за 50%, сега струва 2000 долара.

Няма нужда от специално заявление или допълнителни документи освен попълнен Формуляр 5329 с коректните цифри. Намалената ставка е автоматична в смисъл, че не се изисква решение по усмотрение на IRS, но данъкоплатецът все пак трябва да подаде формуляра, за да я заяви.

Искане за пълно опрощаване: Все още си заслужава

Дори и при наличната санкция от 10%, IRS запазва дългогодишното си право да опрости изцяло акцизния данък, ако са изпълнени две условия:

Разумна грешка: недостигът е причинен от обстоятелства като заболяване, грешка на консултант, грешка на попечителя (custodian) или семейни проблеми.
Разумни стъпки за коригиране: пропуснатата дистрибуция вече е била изтеглена (или е в процес на изтегляне) към момента на подаване на искането.

Исторически IRS е проявявала щедрост към тези опрощавания. Специалистите отчитат почти универсално одобрение, когато и двете условия са ясно документирани, а самият формуляр прави искането механично: подайте Формуляр 5329, попълнете Част IX (допълнителен данък върху прекомерно натрупване в квалифицирани пенсионни планове), въведете недостига и напишете „RC“ (за „reasonable cause“ – основателна причина) плюс сумата, която се опрощава, на пунктираната линия до ред 54a/54b. Сумата в долари на последния ред тогава ще отразява само неопростената част, която може да бъде нула.

Приложете кратко писмо — една страница обикновено е достатъчна — обясняващо:

Каква е била пропуснатата дистрибуция (сметка, година, сума).
Защо е била пропусната (разумната грешка).
Кога сте извършили корективната дистрибуция и датата, на която средствата са напуснали сметката.
Какви мерки сте предприели за предотвратяване на повторение (автоматични тегления, напомняния в календара, преглед от консултант).

Подпишете и изпратете. Ако IRS не е съгласна с искането за опрощаване, те ще изпратят известие — но почти никога не го правят, когато корективната дистрибуция вече се е случила.

Механика на подаване: Самостоятелно срещу приложение към Формуляр 1040

Формуляр 5329 най-често се подава като част от годишната декларация по Формуляр 1040 за годината, в която е възникнал недостигът. Но има важно изключение: ако пропуснатата МЗД бъде открита след подаване на данъчната декларация, Формуляр 5329 може да бъде подаден като самостоятелна декларация за предходната година — не е необходима коригираща декларация 1040, нито преизчисляване на данъка върху доходите.

Няколко практически точки:

Самостоятелният Формуляр 5329 трябва да бъде подписан и изпратен по пощата. Той не може да бъде подаден по електронен път самостоятелно.
Използвайте формуляра за годината, в която е пропусната МЗД, а не за годината, в която го подавате. Ако пропуснатата дистрибуция е била за 2024 г. и подавате документи през 2026 г., използвайте версията на Формуляр 5329 за 2024 г.
Приложете плащането за санкцията (ако не е опростена) с чек или платежно нареждане на името на „United States Treasury“, като напишете номера на социалната осигуровка на данъкоплатеца и годината в полето за основание (memo line).

Ако самата корективна дистрибуция преминава в друга данъчна година — например недостиг от 2025 г., изтеглен през февруари 2026 г. — корективната дистрибуция е облагаема през 2026 г. (годината, в която напуска сметката), но акцизният данък по Раздел 4974 се изчислява и отчита във Формуляр 5329 за 2025 г.

Давностният срок: Една подценена промяна

Преди SECURE 2.0 съществуваше широко разпространено объркване относно това колко дълго IRS може да налага санкцията за пропусната МЗД. Традиционното виждане беше, че давностният срок не започва да тече, докато не бъде подаден Формуляр 5329, което оставяше прозореца отворен за неопределено време.

SECURE 2.0 изясни това със законоустановен давностен период: IRS обикновено има три години, за да начисли акцизния данък, след като данъкоплатецът подаде декларация за годината, в която МЗД е била пропусната — но само ако действително е бил подаден Формуляр 5329, отразяващ недостига. Ако не е подаден Формуляр 5329, периодът за проверка се удължава на шест години.

Изводът е контраинтуитивен, но важен: дори при искане на пълно опрощаване, подаването на Формуляр 5329 стартира часовника. Прескачането на формуляра оставя вратата отворена за години наред. Всеки, който не е подавал Формуляр 5329 в години, в които е вярвал, че МЗД е била правилно изтеглена, може да обмисли да го направи занапред — особено ако има някакво съмнение дали от всички сметки са направени правилни дистрибуции.

Подробен пример

Маргарет е навършила 73 години през март 2025 г. Тя има две традиционни IRA и една rollover IRA от бившия си работодател. Нейният финансов консултант е настроил автоматични дистрибуции от двете традиционни IRA, но не е осъзнал, че rollover IRA е при друг попечител и изисква отделна заявка.

31 декември 2025 г. минава. През февруари 2026 г., докато подготвя данъчната си декларация, счетоводителят на Маргарет забелязва, че от rollover IRA не са теглени средства. Пропуснатата МЗД за тази сметка е 12 400 долара.

Ето какво прави Маргарет:

Извършва корективна дистрибуция. Тя тегли 12 400 долара от rollover IRA на 18 февруари 2026 г.
Попълва Част IX от Формуляр 5329 за 2025 г. Тя въвежда 12 400 долара като недостиг на ред 52, 0 долара като разпределена сума (за 2025 г.) и записва „RC 12 400“ на пунктираната линия на ред 54.
Изчислява санкцията като 0 долара. Защото тя изисква пълно опрощаване въз основа на стандарта за разумна грешка.
Прилага писмо от един параграф, обясняващо пропуска с попечителя на rollover сметката и ревизирания процес на нейния консултант — и трите сметки вече са на автоматични дистрибуции в края на годината с декемврийско напомняне, което се сверява с балансите от 31 декември на предходната година.
Подава Формуляр 5329 за 2025 г. заедно със своя Формуляр 1040 за 2025 г., въпреки че самата корективна дистрибуция ще бъде облагаем доход през 2026 г. (когато тя действително получава сумата от 12 400 долара).

Ако IRS откаже опрощаването — което е необичайно при чисти случаи като този — Маргарет се възползва от ставката от 10% за прозореца за корекция, дължейки 1240 долара вместо 3100 долара според стандартните 25%. По правилата отпреди 2023 г. тя би дължала 6200 долара.

Най-честите грешки, които трябва да се избягват

В опита на практикуващите специалисти и в указанията на IRS се открояват няколко грешки, които най-често затрудняват данъкоплатците:

Забравяне на формуляра, когато не се дължи глоба. Искането за освобождаване все още изисква Формуляр 5329; чрез него съобщавате на IRS какво точно искате да опростят.
Подаване на Формуляр 5329 с версията за грешна година. Формулярът се променя ежегодно; използването на формуляр за текущата година за недостиг от предходна година води до забавяне на обработката и понякога до неправилно изчисляване на санкциите.
Забравяне на означението „RC“. Пропускането му може да доведе до това IRS да наложи пълната санкция от 25%, дори когато искането за освобождаване е ясно изразено.
Извършване на коригиращото разпределение след затваряне на прозореца за корекция — най-често когато недостигът е открит три или повече години по-късно. След изтичане на срока се прилага ставка от 25%, освен ако IRS не предостави освобождаване по преценка.
Игнориране на годишните RMD за наследени пенсионни сметки (IRA) по време на 10-годишния период. Това е най-големият нов проблем, очертаващ се до 2026 г.
Липса на координация на разпределенията между множество сметки. Традиционните пенсионни сметки (IRA) позволяват агрегиране (можете да изтеглите пълната сума на RMD от всяка една от тях), но плановете 401(k) и наследените сметки обикновено не го позволяват.

Пазете писмени доказателства — особено за обяснението за основателна причина

Независимо дали глобата ще бъде 0%, 10% или 25%, пропуснатото RMD е една от онези ситуации, в които своевременната документация е много по-важна от сложното данъчно планиране. Пазете записи на:

Отчетите от попечителя, показващи пропуснатото разпределение (или липсата на такова).
Потвърждението за коригиращото разпределение, включително сумата и датата.
Всички имейли или писма от консултанти, членове на семейството или лекари, които подкрепят тезата за основателна грешка.
Календарни актуализации, потвърждения за автоматично теглене или писмени процедури, които показват, че сте отстранили основния проблем.

Тези записи имат двойна функция: те подкрепят искането за освобождаване и защитават данъкоплатеца, ако IRS зададе въпроси по време на три- или шестгодишния давностен период.

Организирайте финансите си много преди крайния срок за RMD

Откриването на пропуснато RMD през февруари е неприятно. Откриването му през декември — или, още по-добре, никога да не го пропускате — е резултат от изрядни записи през цялата година: знание кои сметки притежавате, какви са салдата им в края на годината и какво вече е разпределено. Beancount.io ви предоставя счетоводство в обикновен текстов формат, което е напълно прозрачно, с контрол на версиите и лесно за заявки, така че салдата и разпределенията по пенсионните сметки да се намират в същата счетоводна книга, както и останалата част от вашия финансов живот. Започнете безплатно и обединете вашите пенсионни, брокерски и банкови сметки в един подлежащ на одит изглед — вид система, която прави Формуляр 5329 рядък гост, а не ежегодно присъствие.

Източници и допълнително четиво: