如果你的企业在2022年至2024年期间花钱进行研究与试验——开发软件、研制新产品配方、测试生产工艺，或为内部使用编写定制代码——那么很有可能你已经连续三年多缴了税款却浑然不知。2017年《减税与就业法案》的一个特殊条款，迫使企业将这些费用资本化并缓慢摊销，而不是立即扣除，许多小企业主直到会计师在报税时告知这个坏消息才意识到问题所在。
2025年7月4日签署成为法律的《一揽子美好法案》（OBBBA）解决了今后的问题，并开辟了一个一次性的窗口来弥补过去。这个窗口——一项让符合条件的小企业一次性追回2022—2024年摊销费用的追溯选择——已于2026年7月6日关闭。如果你是在这个日期之后才读到本文，而且从未提交过申请，你可能会觉得自己彻底错过了机会。其实不然。桌面上仍然有实实在在的钱等着你，同时你还需要决定今后如何处理研究费用。下面就来说说究竟发生了什么、你还有哪些选择，以及如何避免在2025年和2026年的费用上重蹈覆辙。
快速回顾：这项规则最初为何存在
税法第174条规范研究与试验（R&E）费用已有数十年历史。在2022年之前，大多数企业可以在费用发生的当年就将其扣除——简单直接，对现金流友好，也很符合直觉。2017年的税法改变了这一点，自2021年12月31日之后开始的纳税年度起：境内研究与试验费用必须资本化，并按五年摊销（境外研究相关费用则为十五年），而不能立即费用化。
对许多小企业来说，这项变化一开始并不明显，直到它变得非常明显。一家在2022年将$200,000用于工程师薪资的软件公司，当年无法扣除这$200,000——而只能扣除大约$20,000（五年摊销计划下半年的份额），其余部分则结转到以后年度。把这种情况乘以三个纳税年度，你就会看到企业背负着大量"账面利润"——一种纸面上应纳税的利润，与银行账户里实际的现金并不匹配。
OBBBA通过新增的第174A条，为2024年12月31日之后开始的纳税年度恢复了境内研究与试验费用的即时费用化处理。它还为小企业提供了一种机制，让它们能够回溯并弥补2022—2024年造成的损失。
谁符合追溯修复的资格
"小企业纳税人"可以进行这项追溯选择——其定义采用税法其他条款中同样的总收入测试标准。如果你企业的年平均总收入（以选择年度之前结束的三个纳税年度为计算区间）不超过$3,100万（2025年经通胀调整后的门槛），你的企业就符合资格。如果存在关联实体，则适用合并规则，因此一组共同所有的企业必须对合并后的总额进行测试，而不是各自单独测试。
超过这一门槛的企业也并非完全被排除在外——它们获得了另一项独立的、非追溯性的选择权，可以加速扣除账面上尚未摊销完的2022—2024年研究与试验费用，将剩余的扣除额一次性计入2025年，或分摊到2025年和2026年。这项机制并不受7月6日这个截止日期的约束，如果适用于你，值得与你的会计师再次探讨。
2026年7月6日截止日期究竟涵盖了什么
小企业追溯选择必须在OBBBA颁布后一年内作出——因此截止日期为2026年7月6日（7月4日恰逢周末，截止日期顺延至下一个工作日）。作出这项选择，意味着要为每一个受影响的年度——2022年、2023年和/或2024年——提交修正申报表（个体经营者和个人合伙人使用Form 1040-X，公司使用Form 1120-X），或为合伙企业提交行政调整请求（Administrative Adjustment Request），并附上一份选择追溯适用第174A条待遇的声明。
这次申报还涉及其他几份表格：用于调整研究抵免计算的Form 6765；如果折旧和摊销计划需要更正，则用到Form 4562；在某些情况下还需要Form 3115，或以一份声明替代它，来正式确认会计方法的变更，具体遵循IRS在Revenue Procedure 2025-28中规定的程序。
至关重要的是，IRS还提醒纳税人，这个特殊的一年期窗口并不能取代《国内税收法典》第6511条规定的常规退税时效——通常是自申报表提交之日起三年，或自纳税之日起两年，以较晚者为准。这意味着，对于2022纳税年度，一些企业实际面临的截止日期比7月6日更早，因为2023年初提交的申报表，可能在这个特殊截止日期到来之前，就已经超出了标准退税窗口期。
如果你错过了，以下这些依然成立
根据OBBBA小企业条款追溯选择2022—2024年即时费用化处理的窗口现已关闭。 这项特定机制要求在2026年7月6日之前采取行动，而且不会再重新开放。
但这并不意味着针对这些年度的所有途径都已经消失：
- 标准的研发税收抵免申报，依然遵循正常的三年时效，与OBBBA的追溯选择无关。如果你从未为某个在常规规则下仍然开放的年度申报联邦研发抵免（这是一种与应纳税额等额抵减的抵免，与第174条扣除问题是两回事），那么这项申报可能依然可行。请与税务专业人士核实，你的企业具体哪些年度仍然处于开放状态。
- 你2022—2024年费用的摊销计划并不会消失——你仍然在扣除这些费用，只是按照原先的五年（境外研究为十五年）计划进行，而不是一次性扣除。你并没有失去这项扣除，你失去的只是加速扣除的机会。
- 错过截止日期不会影响2025年及以后的年度。 第174A条对境内研究费用的即时费用化处理，自动适用于2024年12月31日之后开始的纳税年度，无论你是否作出过任何追溯选择。这才是大多数企业在日常经营中真正会长期面对的部分，值得把它处理好。
现在应该做什么
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确认你的企业在2022—2024年是否确实产生了符合条件的研究与试验费用。 许多企业以为"研究与开发"就意味着穿白大褂做实验、申请专利。但实际上，它还涵盖软件开发（在特定条件下包括内部使用软件）、新产品或改良配方、工程原型，以及工艺改进测试。如果你的企业发生过这些活动，而你尚未申报研发抵免，那么值得与一位专精此领域的注册会计师聊一聊——即便已经错过了OBBBA的追溯窗口，可能仍然存在开放的抵免申报或方法变更机会。
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为2025年及以后做好账簿准备。 OBBBA带来的最大实际变化，并非这次一次性的追溯修复，而是境内研究与试验费用重新变为可永久即时扣除。但这只有在你的账簿真正将研发支出与一般运营费用区分开时才对你有帮助。如果"工程师薪资""软件开发承包商"和"研发材料"全都埋没在单一的"薪资"或"物料"科目下，那么你和你的会计师每年报税时都不得不重新拼凑这个数字——通常是在截止日期的压力下，而且往往还夹杂着一些猜测。
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与你的会计师讨论第280C条的协调问题。 如果你申报联邦研发抵免，法律要求将其与第174/174A条的扣除进行协调，以避免重复受益——你要么按抵免金额减少研究与试验费用扣除，要么选择较低金额的抵免。在这方面出错，是税务申报人员在这个领域最常指出的错误之一。
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不要以为"小企业"身份是一成不变的。 $3,100万的总收入门槛，是按滚动三年平均值逐年测试的。一个高速增长的年度，可能会让你在未来的选择和减免条款中越过这条门槛线，因此值得持续跟踪你的企业相对于这个数字所处的位置，而不是只检查一次。
为什么清晰、分类明确的账簿比以往任何时候都更重要
整个事件很好地提醒了一个在小企业税务规划中反复出现的规律：那些能够迅速从法律变化中获益的企业，都是账簿早已将相关费用分类清楚的企业。而其他企业则在2026年3月到6月之间，不得不从收据、承包商发票和工资报告中重新拼凑出三年的研究支出记录——这是一个既昂贵又容易出错的过程，只要提前做好分类就能避免。
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