SECURE 2.0 后的第 45E 条款：小微雇主如何通过 8881 表格报销 100% 的养老金计划启动成本

一家拥有 22 名员工的牙科诊所的簿记员为老板计算了一番。员工们一直询问的 401(k) 计划在第一年的设立成本约为 4,000 美元，第二年和第三年各需 4,000 美元，而老板愿意为每位员工提供 1,000 美元的配比缴款。三年的总支出约为：54,000 美元的行政费用，外加一部分配比资金。

随后，簿记员应用了 Section 45E 条款和 SECURE 2.0 雇主缴款抵免。联邦税收抵免抵销了大约 36,000 美元的支出。该计划的实际成本仅为老板最初预期的一小部分。

大多数小雇主从未进行过这种计算。他们一听到 “401(k)” 就认为它太贵、太复杂，或者只适合大公司。自 2022 年《SECURE 2.0 法案》颁布以来，这种想法已经严重过时了。对于员工人数不超过 50 人的雇主，国内税收法典（Internal Revenue Code）Section 45E 条款现在可以报销 100% 的合规计划启动成本——每年最高 5,000 美元，持续三年——并且在此基础上还叠加了一项单独的按员工计算的缴款抵免。

以下是这些抵免额的具体运作方式、适用人群、潜在陷阱以及如何通过 Form 8881 进行申领。

隐藏在同一张表中的三项税收抵免

当人们谈论“小雇主退休计划抵免”时，通常指的是一个数字。实际上，Form 8881 包含了由 SECURE 2.0 引入或扩展的三项独立抵免：

1. Section 45E 启动成本抵免 —— 支付长达三年的计划行政成本的 100%。
2. Section 45E(f) 雇主缴款抵免 —— 为每位非高薪员工支付长达五年的费用，每人最高 1,000 美元。
3. Section 45T 自动加入抵免 —— 因增加自动加入功能，在三年内每年提供 500 美元的固定抵免。

小雇主可以同时申请这三项。每一项都有其自身的资格规则、限额和逐步取消计划。将它们视为同一个“篮子”是注册会计师（CPA）漏掉税收优惠最常见的原因。

抵免额 #1：Section 45E 启动成本抵免

这是最核心的抵免，也是 SECURE 2.0 重点强化的部分。

支付内容

对于 2022 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，拥有 1–50 名员工的合规雇主可获得相当于合规启动成本 100% 的抵免。拥有 51–100 名员工的雇主可获得 50% —— 即 SECURE 2.0 之前的原始比例。两组均适用年度上限。

年度上限为 500 美元，或以下两者中较小值中的较大者：

• 250 美元乘以有资格参加计划的非高薪员工（NHCE）人数，或
• 5,000 美元。

该抵免适用于第一个抵免年及其后的两个纳税年度 —— 因此最高可享受三年的抵免。在三年内，绝对上限为 15,000 美元。

什么是“合规的启动成本”

法律规定合规的启动成本为建立或管理计划所支付的普通且必要的费用，外加员工教育相关成本。这包括：

• 计划文件的起草和向国税局（IRS）的提交
• 第三方管理机构（TPA）和记录保存费用
• 计划安装和转换费
• 投资平台设立成本
• 员工入职会议、注册会议和教育材料

它不包括雇主配比或非选择性缴款 —— 这些由下文的“抵免额 #2”处理。

具体案例

一家拥有 18 名员工（其中 14 名是非高薪员工）的景观设计公司设立了 401(k)。第一年的启动成本为 4,200 美元。

• 250 美元 × 14 名 NHCE = 3,500 美元
• 3,500 美元与 5,000 美元中的较小者 = 3,500 美元
• 实际成本为 4,200 美元，但抵免上限为 3,500 美元。

因为该公司员工少于 50 人，抵免比例为 100%。第一年的抵免额：3,500 美元。 如果第二年和第三年的成本保持在每年 3,500 美元或以上，则抵免上限维持不变，三年的总抵免额为 10,500 美元。

谁符合资格

要成为 Section 45E 条款下的“合规雇主”，企业必须满足三项测试：

1. 规模测试。 企业在上一年获得至少 5,000 美元薪酬的员工人数必须不超过 100 人。雇主员工（Owner-employees）也计算在内。
2. NHCE 测试。 至少一名符合条件的计划参与者必须是非高薪员工。（根据 Section 414(q)， “高薪”通常指所有者或任何在 2026 年收入超过 160,000 美元的人员。）仅限所有者的计划不符合条件。
3. 三年非重叠测试。 在前三个纳税年度内，相同的员工不能参加过由同一雇主（或相关雇主）发起的其他退休计划。这防止了雇主通过终止并重新启动计划来套取新的抵免额。

符合条件的计划类型

该抵免适用于第 4972(d) 条中描述的任何计划——即 401(k) 计划、利润分享计划、SEP IRA、SIMPLE IRA、货币购买养老金计划和定额给付计划。Roth 和传统（Traditional）功能均可。

抵免额 #2：SECURE 2.0 雇主缴款抵免

这是小微雇主最常错过的抵免额，因为它需要在 8881 表格上填写单独的一行，并进行单独的资格分析。

支付金额

对于每位年薪低于 100,000 美元（根据通货膨胀调整）的非高薪员工，雇主可以申请相当于代表该员工所做雇主缴款百分比的抵免额，每名员工每年最高 1,000 美元。

该百分比取决于计划的年度和雇主的规模：

对于拥有 51–100 名员工的企业，基础百分比从 100% 开始，超过 50 人的每名员工降低两个百分点，然后逐年递减。一家拥有 75 名员工的雇主在第一年获得 50% 的抵免（100% − 2% × 25 = 50%）。

具体案例

一家拥有 12 人的面包店在 2026 年设立了 SIMPLE IRA，并缴纳了 SIMPLE 计划规定的 2% 非选择性缴款。12 名员工中有 8 名是非高薪员工（NHCE），年薪均低于 100,000 美元。平均年薪为 42,000 美元，因此每名非高薪员工的缴款额为 840 美元。

• 第一年每名非高薪员工的抵免额：100% × 840 美元 = 840 美元（远低于 1,000 美元的上限）
• 第一年总缴款抵免额：840 美元 × 8 = 6,720 美元
• 第二年计算方式相同：又是 6,720 美元
• 第三年：75% × 6,720 美元 = 5,040 美元
• 第四年：50% × 6,720 美元 = 3,360 美元
• 第五年：25% × 6,720 美元 = 1,680 美元

五年缴款抵免总额：23,520 美元——这是在已经申请的任何初创成本抵免之外的额外金额。

重要细节

当缴款抵免和初创成本抵免同时适用于同一美元支出时，缴款抵免会相应减少。但在实践中，它们涵盖不同的成本（行政管理与配比缴款），因此“重复享受”的情况很少见。此外，抵免额不能超过实际缴纳的金额；你不能为你没有实际出资的缴款申请抵免。

抵免额 #3：第 45T 条自动加入抵免

这是三项抵免中金额最小的，但也是最简单的：当雇主在计划中加入“合资格自动缴款安排”（EACA）时，每年固定 500 美元，持续三年。

EACA 会按照默认的递延率自动为符合条件的员工注册，除非他们选择退出。SECURE 2.0 规定，对于 2022 年 12 月 29 日之后设立的大多数新 401(k) 和 403(b) 计划，自动加入是强制性的。因此，对于新计划，这 500 美元的抵免本质上是由于履行雇主本就必须做的合规工作而获得的免费资金。

该抵免不要求雇主进行任何缴款配比。它纯粹与自动加入功能挂钩。请在 8881 表格的第二部分申请此项抵免。

叠加抵免：真实的三年图景

将这三项抵免结合起来，节省的费用会迅速变得非常有意义。以一家拥有 25 名员工的营销机构为例，该公司：

• 在 2026 年设立了具有自动加入功能的 401(k) 计划
• 有 20 名符合参与条件的非高薪员工（NHCE）
• 每年支付 4,800 美元的计划行政管理费用
• 每年为每名 NHCE 支付 800 美元的配比缴款（总计 16,000 美元）

对于一个五年内雇主总支出（管理 + 配比）约为 94,400 美元的计划，联邦税收抵免总计达 72,500 美元。这些抵免大约承担了雇主成本的 77%。

对于那些因为成本问题而一直犹豫是否要启动计划的企业主来说，这彻底改变了局面。

造成真金白银损失的常见错误

即使是知道这些抵免存在的雇主也经常错误地申请。以下是五个最常见的错误：

1. 忽略了三年非重叠规则

如果在之前的任何三个纳税年度内，相同的员工被同一受控组的另一个退休计划所覆盖，则不予允许享受初创抵免。有些公司暂停了 SIMPLE IRA 随后转为 401(k)，或者与已有计划的企业合并，经常会触碰这一雷区。在申请之前，请与福利顾问确认计划历史。

2. 将高薪员工计入 250 美元的上限计算

初创抵免的上限是 250 美元乘以**仅限非高薪员工（NHCE）**的数量。一家拥有 10 名员工的公司，如果包含 9 名所有者和 1 名非高薪员工，其第一年的上限是 500 美元（法定下限），而不是 2,500 美元。误读 8881 表格上的这一行会导致抵免额虚高，并在审计时被追回。

3. 将抵免额与扣除额混淆

45E 条款抵免额可以等额抵免你的联邦税负。但 45E(e) 条款要求你必须在申领抵免额后，相应地减少可扣除的计划费用。你不能在支出 5,000 美元启动成本的同时，既扣除这 5,000 美元的费用，又对同一笔支出申领 5,000 美元的抵免额——对于每一美元，你只能在扣除或抵免中择其一。大多数薪酬税软件会自动处理这一点；但手动申报者经常会遗漏。

4. 忽略了缴款抵免额中的员工薪酬上限

每名员工 1,000 美元的缴款抵免额仅适用于收入低于 100,000 美元（经指数化调整）的非高薪员工 (NHCEs)。如果一名销售代表虽然在技术上属于 NHCE，但年薪为 115,000 美元，那么该员工依然无法产生缴款抵免额。在计算抵免额之前，请务必运行薪资筛选。

5. 跳过向前结转选项

如果抵免额超过了计划启动当年的税负，根据普通商业抵免规则，你可以将未使用的抵免额向前结转一年，并向后结转 20 年。许多小型企业在提交 8881 表格时，没有为了向前结转而修订上一年度的税单，从而把现金留在美国国税局 (IRS) 手中。

如何申领：8881 表格实务

8881 表格（2025 年 12 月修订版）分为三个部分，分别对应上述三项抵免：

• 第一部分 — 小型雇主养老金计划启动成本抵免。 输入合规的启动成本，计算每名 NHCE 250 美元的限额和 5,000 美元的上限，并应用 100% 或 50% 的比例。
• 第二部分 — 小型雇主自动加入抵免。 如果你在当年（或前两个纳税年度中的任何一年）增加了符合条件的自动缴款安排 (EACA)，则输入 500 美元固定金额。
• 第三部分 — 雇主缴款抵免。 输入为每名收入低于阈值的合规 NHCE 提供的雇主缴款，应用计划所属年度对应的百分比，并设定每名员工 1,000 美元的上限。

该表格的数据将汇入 3800 表格（普通商业抵免额），然后随企业税单（1120、1120-S、1065 表格，或独资经营者的 Schedule C）一起提交。穿透实体则通过 Schedule K-1 将抵免额流转给合伙人或股东。

准确的账务处理是前提条件

准确申领这些抵免额需要清晰的薪资和计划费用记录。你需要：

• 每名员工的薪酬总额，以识别 NHCE 和 100,000 美元的收入上限
• 将计划费用细分为设立费、日常管理费和员工教育费
• 设立独立的雇主配比缴款分类账账户，并按员工细分
• 采用 EACA 的证据（计划文件、计划摘要说明）

如果你的账目将计划管理费与一般人力资源费用混淆，或者将雇主配比缴款笼统地归入一个“福利”账户，你最终只能估算抵免额，而无法提供实证。从第一天起就将这些项目设为独立账户，既能防止漏领抵免，也能避免审计烦恼。

时机与申报策略

请记住以下三个实用的时间规则：

1. 首个抵免年度是计划生效的纳税年度，或者根据雇员的选择，也可以是计划生效的前一年。如果启动成本是预付的，选择前一年会很有帮助。
2. 缴款抵免遵循实际缴款年度，无论抵免年度的时钟何时开始计时。一个在 2026 年 1 月生效的计划，将在 2026 年产生第一年启动抵免，并在实际开始缴款的年份产生第一年缴款抵免。
3. 州法律的一致性各有不同。 某些州并不认同 45E 条款或 SECURE 2.0 的扩展内容。在假设联邦抵免在州级也能翻倍之前，请先确认你所在州的规定。

战略蓝图：为什么这不仅仅是为了省税

联邦政策已明确将缩小小型企业退休计划缺口列为国家重点。SECURE 2.0 之后的 45E 条款是美国国会制定的最慷慨的小型企业税收抵免政策之一——它实际上是为你提供现金来建立一项福利，帮助你招聘、留住人才，并为企业主自己的退休账户锁定税收优惠增长。

对于计划亲自参与计划的企业主（绝大多数都会参与）来说，税务计算变得更加诱人：401(k) 允许企业主在 2026 年推迟缴纳高达 23,500 美元的税款（如果是 50 岁以上，还可额外追加 7,500 美元），而抵免额实际上支付了让这些延期缴款成为可能的体系成本。

窗口期非常重要。100% 的启动成本抵免率是 SECURE 2.0 的强化措施，而非税法的永久特征。在未来几年内设立的计划，能够锁定目前最慷慨的抵免级别。

从第一天起保持清晰的退休计划账务

退休计划带来了切实的记录保存义务——分离缴款与行政费用、跟踪每名员工的配比、记录合规性测试，并将其全部追溯到 8881 表格。只有当你的账簿能够证明这些数字时，抵免额才能生效。

Beancount.io 提供纯文本会计功能，让你对每一笔与计划相关的条目拥有完全的透明度和版本控制——这完美契合 8881 表格所需的审计追踪要求。免费开始使用，了解为什么小型雇主纷纷选择透明、AI 就绪的会计方式来管理其福利计划跟踪及更多业务。