Продаж або обмін поліса страхування життя може зробити смертну виплату оподатковуваною

Уявіть, що ви володієте полісом страхування життя зі смертною виплатою в розмірі 1 мільйон доларів. Ви продаєте його своєму діловому партнеру за 80 000 доларів — його справедливу ринкову вартість — тому що це має сенс для угоди купівлі-продажу компанії. Через роки, коли смертна виплата буде здійснена, IRS розглядатиме приблизно 920 000 доларів з неї як оподатковуваний звичайний дохід.

У самому полісі нічого не змінилося. Застрахована особа та сама, страховик той самий, повідомлення про сплату премій виглядають так само. Єдине, що змінилося, — це те, що поліс перейшов від одного власника до іншого за гроші, і цей єдиний крок перевернув податковий режим усієї смертної виплати.

Винуватцем є правило передачі за зустрічне задоволення (transfer-for-value rule) у статті 101(a)(2) Внутрішнього податкового кодексу. Це одна з найдорожчих пасток у плануванні для малого бізнесу та спадкового планування, саме тому, що загальне правило, яке воно скасовує, є настільки відомим: смертні виплати зі страхування життя звільнені від податку на дохід. Вони звільнені — доки ви не передасте поліс за зустрічне задоволення, не потрапивши до одного з п'яти вузьких винятків.

Якщо ви володієте страхуванням життя через свій бізнес, фінансуєте ним угоду купівлі-продажу або переміщуєте поліс у траст, це правило стосується вас. Ось як воно працює, де власники бізнесу на ньому спотикаються і як залишитися в межах безпечних гаваней.

Загальне правило: смертні виплати звільнені від податку​

Почніть з базової лінії. Згідно зі статтею 101(a)(1), бенефіціар поліса страхування життя виключає смертну виплату з валового доходу. Якщо ваша компанія володіє полісом ключової особи на 2 мільйони доларів на ваше життя і отримує його після вашої смерті, компанія не сплачує податок на дохід з цих 2 мільйонів доларів.

Це виключення є широким і добре встановленим. Воно застосовується незалежно від того, чи є бенефіціаром фізична особа, бізнес чи траст, і воно застосовується як до строкових, так і до безстрокових полісів. Більшість власників бізнесу знають принаймні це — і саме тому виняток із цього правила застає їх зненацька.

Пастка: що вважається «передачею за зустрічне задоволення»​

Стаття 101(a)(2) говорить, що якщо поліс страхування життя (або будь-яка частка в ньому) передається за зустрічне задоволення, виключення з податку на дохід різко звужується. Замість виключення всієї смертної виплати новий власник може виключити лише:

1. Сплачене за поліс зустрічне задоволення, плюс
2. Премії та інші суми, сплачені для підтримання поліса чинним після передачі.

Усе, що перевищує цю суму, є звичайним доходом для того, хто отримує смертну виплату.

Повернімося до початкового прикладу. Ваш партнер сплатив 80 000 доларів за поліс, а потім сплатив 30 000 доларів премій до смерті застрахованої особи. Коли буде здійснена виплата в 1 мільйон доларів, виключення становитиме 110 000 доларів — а 890 000 доларів будуть оподатковуваними. За індивідуальними ставками це податковий рахунок у шестизначних цифрах, створений одним підписом на формі про зміну власника.

Що вважається зустрічним задоволенням​

«Зустрічне задоволення» є ширшим поняттям, ніж продаж за гроші. Будь-яке з наведеного нижче може активувати правило:

• Прямий продаж поліса за гроші, навіть за справедливою ринковою вартістю.
• Обмін — ви та ваш співвласник обмінюєтеся полісами, які тримаєте на життя одне одного, коли один з вас виходить з бізнесу.
• Передача для погашення боргу — передача поліса для розрахунку за те, що ви винні комусь.
• Продаж за заниженою ціною у поєднанні з даруванням — частина продажу все одно зараховується.

Що зазвичай не активує правило​

Не кожна зміна власника є передачею за зустрічне задоволення:

• Чисте дарування поліса — жодне зустрічне задоволення не передається, тому правило ніколи не задіюється. (Дарування також підпадає під виняток перенесення базису, описаний нижче, — додаткова гарантія.)
• Призначення або зміна бенефіціара — правило регулює передачу поліса, а не призначення бенефіціарів.
• Застава для забезпечення позики — надання поліса як застави за позикою зазвичай не розглядається як передача за зустрічне задоволення, на відміну від абсолютного передання права власності.
• Обмін за статтею 1035 без сплати податку — обмін одного поліса на інший через страховика є обміном самого договору, а не продажем за зустрічне задоволення.

Практичний висновок: кожного разу, коли гроші, прощення боргу або взаємна вигода надходять в обмін на право власності на поліс, вважайте, що правило задіяне, доки ви не підтвердите виняток.

П'ять винятків безпечної гавані​

Конгрес виокремив п'ять ситуацій, у яких передача за зустрічне задоволення не руйнує виключення. Запам'ятайте їх — кожен законний обхідний шлях пролягає через один із них:

1. Перенесення базису (виняток дарування). Базис отримувача в полісі визначається з посиланням на базис передавача — простіше кажучи, дарування. Дарування є подвійно безпечним: немає зустрічного задоволення, плюс явний виняток.

2. Передача застрахованій особі. Продаж або передача поліса особі, чиє життя він страхує, завжди безпечні. Цей виняток також виконує очисну функцію: передача раніше «заплямованого» поліса назад застрахованій особі може відновити повне виключення.

3. Передача партнеру застрахованої особи. Отримувач повинен бути справжнім діловим партнером застрахованої особи — партнером у партнерстві, а не випадковим співробітником.

4. Передача партнерству, у якому застрахована особа є партнером. Переміщення поліса в партнерство, де застрахована особа має частку, кваліфікується.

5. Передача корпорації, у якій застрахована особа є акціонером або посадовою особою. Переміщення поліса в компанію, де застрахована особа володіє акціями або обіймає посаду, кваліфікується.

Зверніть увагу на асиметрію, яка створює пастку для власників бізнесу: передачі партнерству або корпорації, пов'язаним із застрахованою особою, захищені, але передачі між окремими співвласниками корпорації зазвичай ні. Передача від партнера до партнера безпечна за винятком 3. Передача від акціонера до акціонера в корпорації або S-корпорації не має еквівалентного захисту — і саме в цій прогалині вибухають угоди купівлі-продажу.

Пастка купівлі-продажу: де співвласники обпікаються​

Розгляньмо найпоширенішу схему. Двоє акціонерів володіють корпорацією та фінансують угоду купівлі-продажу з перехресною купівлею через страхування життя: кожен акціонер володіє полісом на життя іншого, щоб той, хто вижив, мав готівку для купівлі акцій померлого. Поки що все гаразд — кожен поліс спочатку був виданий своєму власнику, і жодної передачі не відбулося.

Тепер один акціонер виходить з бізнесу, або власники реструктурують угоду. Спадкоємці власника, що виходить, або власники, що залишаються, продають або перепризначають наявні поліси — поліси на життя власників, що залишаються, переходять до нових власників за зустрічне задоволення. Це класична передача за зустрічне задоволення, і оскільки отримувачами є інші акціонеры, а не партнери, жоден із п'яти винятків чітко не застосовується. Смертні виплати, які мали фінансувати звільнений від податку викуп, стають значною мірою оподатковуваними.

Та сама небезпека виникає в простіших ситуаціях:

• Один співвласник викуповує частку іншого, і поліси обмінюються або продаються в рамках угоди.
• Угода про викуп конвертується в угоду про перехресну купівлю (або навпаки), і наявні поліси переходять за зустрічне задоволення.
• Власник, що виходить на пенсію, продає свій поліс на життя власника, що залишається, новому власнику, який його замінює.

Як планувальники цього уникають​

Існують усталені способи фінансувати купівлю-продаж без порушення правила:

• Нехай партнерство або корпорація володіють полісами з самого початку. Передачі в юридичну особу підпадають під винятки 4 і 5, а структура викупу, що належить юридичній особі, повністю уникає передач між власниками.
• Використовуйте окрему LLC для володіння страхуванням за угодою купівлі-продажу. Власники створюють LLC, що оподатковується як партнерство, для володіння полісом на життя кожного власника. Оскільки застрахована особа є партнером LLC, передачі до неї кваліфікуються за винятками для партнерств — при цьому зберігається економіка перехресної купівлі (ті, хто вижив, отримують підвищений базис у придбаних акціях).
• Даруйте, а не продавайте, де це можливо. Безоплатна передача співвласнику кваліфікується за винятком перенесення базису, хоча наслідки податку на дарування та ділові реалії часто роблять це непрактичним.
• Спочатку передайте поліс назад застрахованій особі. Оскільки передача застрахованій особі звільнена від податку і може очистити попередню «пляму», проведення поліса через застраховану особу перед його кінцевим призначенням може скинути податковий режим.

Ключовий момент полягає в тому, що виправлення потрібно розробити до зміни власника, а не виявити після. Щойно оподатковувана передача відбулася і новий власник продовжує сплачувати премії, майбутній податковий рахунок лише зростає разом зі смертною виплатою.

Пастка трасту: продаж поліса власному ILIT​

Власники бізнесу з оподатковуваними маєтками часто переміщують страхування життя в безвідкличний траст страхування життя (ILIT), щоб утримати виплати поза своїм маєтком. Дарування поліса ILIT є безпечним. Але власники іноді продають поліс трасту замість цього — часто щоб уникнути трирічного правила включення до маєтку для подарованих полісів, або тому що поліс має значну грошову вартість, за яку вони хочуть отримати плату.

Продаж трасту є передачею за зустрічне задоволення. Чи залишиться смертна виплата звільненою від податку, тоді повністю залежить від того, як складено траст:

• Якщо траст є grantor trust щодо застрахованої особи — тобто застрахована особа розглядається як власник трасту для цілей податку на дохід — IRS розглядає продаж як передачу застрахованій особі. Застосовується виняток 2, і смертна виплата залишається звільненою від податку.
• Якщо траст є non-grantor trust, жоден виняток не застосовується. Траст буде зобов'язаний сплатити податок на звичайний дохід зі смертної виплати за вирахуванням ціни купівлі та наступних премій — а ставки податку на дохід трастів стискаються жорстоко, досягаючи найвищої ставки вже за кілька тисяч доларів доходу.

Гіпотетичний приклад показує ставки: власник продає поліс на 5 мільйонів доларів трасту за його справедливу ринкову вартість у 100 000 доларів. Якщо траст не є grantor trust, приблизно 4,9 мільйона доларів майбутньої смертної виплати є оподатковуваним доходом трасту, що потенційно коштуватиме бенефіціарам значно більше 1,5 мільйона доларів. Той самий продаж належно складеним grantor trust не створює жодного податку на дохід. Економіка ідентична; документація вирішує все.

Якщо ви переміщуєте поліс у будь-який траст за зустрічне задоволення, підтвердьте письмово від свого адвоката, що траст є grantor trust щодо вас — до того, як страховик обробить зміну власника.

Сучасний нюанс: звітні продажі полісів​

Від Закону про скорочення податків і створення робочих місць 2017 року існує додатковий рівень. Нова стаття 101(a)(3) передбачає, що жоден із п'яти винятків не застосовується до «звітного продажу поліса» — загалом, продажу покупцю без суттєвого сімейного, ділового або фінансового зв'язку із застрахованою особою. Це положення спрямоване на врегулювання життя та покупки полісів інвесторами: коли поліс продається зовнішньому інвестору, смертна виплата оподатковується в частині, що перевищує інвестиції покупця, — і крапка.

Звітні продажі полісів також супроводжуються інформаційною звітністю. Набувачі повинні повідомити IRS і страховика про покупку за формою 1099-LS, базис продавця повідомляється за формою 1099-SB, а майбутня виплата смертної виплати також підлягає звітності. Якщо ви на будь-якій стороні продажу непов'язаному покупцю, очікуйте документального сліду — IRS знатиме, що поліс перейшов за зустрічне задоволення.

Для звичайних власників бізнесу урок вужчий, але важливий: винятки, на які ви покладаєтеся, передбачають, що покупець має реальний зв'язок із застрахованою особою. Продайте незнайомцю — і кожна безпечна гавань зникає.

Практичний контрольний список перед будь-яким переміщенням поліса​

Перш ніж підписувати будь-яку форму про зміну власника, пройдіться цими питаннями:

1. Чи передається зустрічне задоволення? Якщо так — готівка, прощення боргу, обмін — правило передачі за зустрічне задоволення задіяне.
2. Чи чітко застосовується виняток? Співвіднесіть отримувача з однією з п'яти безпечних гаваней. «Достатньо близько» не зараховується; прогалина між акціонерами не має правила милосердя.
3. Чи покупець не пов'язаний із застрахованою особою? Якщо так, правила звітного продажу поліса можуть повністю усунути винятки та активувати звітність за формою 1099.
4. Чи задіяний траст? Підтвердьте статус grantor trust щодо застрахованої особи письмово перед продажем трасту.
5. Чи можна досягти мети без передачі за зустрічне задоволення? Дарування, обмін за статтею 1035, зміна бенефіціара або оформлення нового поліса на юридичну особу можуть досягти того самого без жодного ризику.
6. Яка математика «плями», якщо правило застосовується? Обчисліть зустрічне задоволення плюс очікувані майбутні премії проти смертної виплати, щоб ви знали розмір оподатковуваної експозиції, перш ніж її створити.

Страхування життя — один із небагатьох активів, який може повністю перейти без податку на дохід — але цей режим є умовним, а не природним. Правило передачі за зустрічне задоволення — це та умова, про яку більшість власників ніколи не чує, доки вона їм не коштує. Година планування перед зміною власника поліса вартує більше, ніж будь-який прибуток, який колись принесе сам поліс.

Спростіть управління своїми фінансами​

Коли ви переглядаєте свої плани страхування та спадкоємства, ведення чистих записів про власників полісів, сплату премій і документи про передачу є важливим — оподатковувана математика переданого поліса повністю залежить від задокументованого базису витрат. Beancount.io забезпечує бухгалтерський облік у простому тексті, що дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними, тож кожна премія та передача поліса залишаються відстежуваними через роки. Почніть безкоштовно і побачте, чому розробники та фінансові фахівці переходять на бухгалтерський облік у простому тексті.