Ваша корпорація не сплачує податок із зарплати, яку вам виплачує — відрахування компенсує дохід. Але якщо ви ведете особисте життя через компанію, IRS може завдати вам найгіршого з обох світів: корпорація втрачає відрахування, а ви все одно винні податок із цих грошей. Така перекваліфікація називається конструктивним дивідендом, і це один із найдорожчих сюрпризів під час аудиту закритої корпорації.
Конструктивний дивіденд — це будь-яка економічна вигода, яку ваша корпорація надає вам як акціонеру без формального оголошення дивіденду. Ви ніколи не голосували за розподіл, ніколи не випускали форму 1099-DIV і ніколи не називали це дивідендом — але якщо платіж надійшов із корпоративного прибутку й опинився у вашій кишені (або оплатив ваші рахунки), IRS може розглядати його точно так, ніби корпорація оголосила дивіденд. Відсутність дивідендних документів означає відсутність дивідендного відрахування для корпорації, тоді як ви винні індивідуальний податок із повної суми. Розуміння того, де проходить межа, — це різниця між законним податковим плануванням і коригуванням під час аудиту зі штрафами та відсотками.
Чому конструктивні дивіденди б'ють двічі
Щоб побачити шкоду, порівняйте три способи, якими гроші можуть залишити вашу C-корпорацію:
- Зарплата або бонус: відраховується корпорацією за статтею 162 (якщо розумна), оподатковується для вас як заробітна плата, підлягає податкам на заробітну плату.
- Формальний дивіденд: не відраховується корпорацією, оподатковується для вас за ставками приросту капіталу кваліфікованих дивідендів (0%, 15% або 20% залежно від доходу, плюс потенційно 3,8% податку на чистий інвестиційний дохід).
- Конструктивний дивіденд: не відраховується корпорацією (початкове відрахування — зарплата, оренда, відсотки, ділові витрати — скасовується), і оподатковується для вас як дивіденд у межах прибутку та нерозподіленого прибутку корпорації.
Конструктивний дивіденд строго гірший, ніж оголошення справжнього дивіденду з самого початку. Якби ви просто виплатили собі формальний дивіденд, податковий результат був би ідентичним — податок на корпоративному рівні плюс податок на рівні акціонера — але у вас були б чисті книги, правильні інформаційні звіти та відсутність ризику штрафу за точність. Перекваліфікація додає ризик 20% штрафу за точність за статтею 6662, плюс відсотки, що нараховуються з початкової дати сплати, плюс професійні гонорари для захисту під час аудиту.
Два порогові питання визначають, чи взагалі платіж може кваліфікуватися як дивіденд. По-перше, корпорація повинна мати прибуток і нерозподілений прибуток для розподілу — конструктивний дивіденд може існувати лише в межах поточного або накопиченого прибутку та нерозподіленого прибутку; поза цим платіж зменшує вашу базу акцій, а потім створює приріст капіталу. По-друге, вигода повинна надходити вам тому, що ви акціонер, а не тому, що ви працівник або позикодавець. Платежі за справжні послуги або справжні позики спочатку перевіряються за їхніми власними правилами; лише та частина, яку не можна обґрунтувати як компенсацію, оренду чи відсотки, потрапляє до категорії дивідендів.
П'ять класичних тригерів
Майже кожна справа про конструктивні дивіденди стосується одного з п'яти шаблонів. Пройдіться по них щодо власних книг — більшість корпорацій, керованих власником, мають принаймні один.
1. Надмірна компенсація
Це найбільш судовий тригер. Стаття 162 дозволяє відрахування лише для "розумної надбавки для зарплат або іншої компенсації за особисті послуги, фактично надані" — того, що зазвичай було б сплачено за подібні послуги подібними підприємствами за подібних обставин. Платіть собі (або члену сім'ї в платіжній відомості) більше за це — і надлишок перекваліфікується в дивіденд: невідраховуваний для корпорації, оподатковуваний для вас.
Суди оцінюють розумність за допомогою багатофакторного тесту, який враховує кваліфікацію та обов'язки працівника, характер і розмір бізнесу, шкали зарплат для порівнянних посад у порівнянних компаніях, історію дивідендів компанії (високоприбуткова корпорація, яка ніколи не платила дивідендів, виплачуючи власнику семизначну зарплату, махає червоним прапором), і як було встановлено зарплату — переговори на відстані витягнутої руки, задокументовані в протоколах ради, мають набагато більшу вагу, ніж число, яке власник обрав наприкінці року. Деякі суди застосовують замість цього тест "незалежного інвестора": чи зовнішній інвестор, побачивши прибуток, що залишився після вашої зарплати, все ще вважав би компанію задовільною інвестицією?
Практичний захист — це документація, створена до подання декларації. Замовте або проведіть огляд компенсації, порівнюючи вашу роль із зарплатними опитуваннями для подібних компаній, зафіксуйте схвалення ради щодо вашої оплати в протоколах, які посилаються на ці орієнтири, і продовжуйте платити принаймні деякі формальні дивіденди в прибуткові роки, щоб ваша зарплата не виглядала як замінник дивідендів. І пам'ятайте про дзеркальне відображення: власники S-корпорацій стикаються з протилежною атакою — необґрунтовано низькі зарплати перекваліфіковуються в заробітну плату для стягнення податку на заробітну плату — тож той самий файл бенчмаркінгу захищає обидва типи юридичних осіб.
2. Особисті витрати, оплачені корпорацією
Коли корпорація оплачує ваші особисті рахунки — іпотеку на ваш будинок, подорожі вашої сім'ї, витрати на особистий автомобіль, членські внески в заміський клуб, навчання — кожен платіж є конструктивним дивідендом у тій мірі, в якій він не має справжньої ділової мети. IRS не потрібно доводити шахрайство; йому потрібно лише показати, що кошти корпорації задовольнили ваше особисте зобов'язання.
Сіра зона, яка ловить уважних власників, — це витрати змішаного використання: автомобіль, який використовується для поїздок до клієнтів і для того, щоб забрати дитину зі школи, телефон на корпоративному плані, домашній офіс, який компанія "орендує" у вас. Для кожного з них ведіть поточні записи — журнали пробігу, календарі, письмові політики відшкодування — які підтверджують ділову частину. Непідтверджені витрати змішаного використання регулярно перекваліфіковуються повністю, а не розподіляються щедро.
Одна пов'язана пастка — це коли корпорація безпосередньо сплачує ваш особистий борг, включаючи гарантії, які вона виконує від вашого імені. Прощення боргу між пов'язаними сторонами отримує таке ж трактування: якщо корпорація скасовує позику, яку ви їй винні, скасована сума зазвичай є конструктивним дивідендом (або компенсацією, якщо ви також працівник), а не звільненням від боргу без податку.
3. Позики за ціною нижче ринкової та прощені позики акціонерам
Позики між вами та вашою корпорацією є законними, але вони повинні виглядати як позики: підписана боргова розписка, відсоткова ставка за ринковою ставкою, фіксований графік погашення, застава де доречно, і фактичні платежі, здійснені вчасно. Зростаючий баланс "дебіторської заборгованості акціонера" без розписки та без погашень є, на думку перевіряючого, дивідендом, який ще не визнав себе таким.
Навіть належним чином задокументовані позики з низькими відсотками мають податкову вартість. Стаття 7872 стягує відсотки з позик за ціною нижче ринкової: якщо ви позичаєте у своєї корпорації під 2%, коли застосовна федеральна ставка становить 5%, втрачені відсотки розглядаються як передані вам (компенсація або дивіденд, залежно від ваших відносин із компанією), а потім повторно передані корпорації як дохід від відсотків. Існують невеликі винятки — включаючи мінімальний поріг у 10 000 доларів для позик, пов'язаних з подарунками та компенсацією — але позики акціонерам операційної компанії регулярно їх перевищують.
Найчистіша практика — повністю уникати постійних запозичень акціонерів. Якщо короткостроковий аванс неминучий, оформіть його в день переміщення грошей, стягуйте принаймні застосовну федеральну ставку, що діє того місяця, і погасіть його протягом року. Залишки на кінець року, заборговані акціонерами, — це один із перших рядків, які перевіряючий переглядає в балансі.
4. Оренда за ціною вище ринкової та угоди з собою не на відстані витягнутої руки
Багато власників володіють комерційною нерухомістю особисто й здають її в оренду своїй корпорації — це розумна структура, поки орендна плата не перевищить справедливу ринкову вартість. Перевищення ринкової орендної плати — це хрестоматійний конструктивний дивіденд: корпорація переплатила за використання вашої власності, і переплата є розподілом прибутку, замаскованим під рахунок за оренду. Той самий аналіз застосовується у зворотному напрямку до вигідних угод — коли корпорація продає вам актив нижче ринкової вартості або купує ваш актив вище неї.
Захист — це ринковий орієнтир. Отримайте письмовий висновок про справедливу ринкову орендну плату від комерційного брокера кожні кілька років (або при поновленні оренди), використовуйте письмовий договір оренди зі стандартними комерційними умовами та фактично сплачуйте зазначену орендну плату за графіком, а не коригуйте її до будь-яких грошових коштів, що залишилися в бізнесу. Угоди із собою повинні бути схвалені в протоколах ради з утриманням заінтересованого акціонера, а для всього суттєвого ідеально підкріплені незалежною оцінкою.
5. Особисте використання корпоративних активів
Автомобіль, човен, літак або відпочинкова нерухомість, що належать компанії, використані для особистих поїздок, генерують конструктивний дивіденд, рівний справедливій орендній вартості особистого використання. Для транспортних засобів IRS надає методи оцінки — включаючи правило орендної вартості та правило центів за милю — і очікує, що пробіг особистого використання з'явиться у вашій формі W-2, коли ви є працівником-акціонером. Для інших активів міра — це те, що заплатила б непов'язана сторона за оренду того ж майна на той самий період.
Тягар ведення записів тут реальний, але не підлягає обговоренню. Польотні журнали, реєстри гостей, журнали пробігу та письмові політики особистого використання перетворюють аргумент "все або нічого" на захищуваний розподіл. Без них перевіряючі, як правило, розглядають активи з інтенсивним особистим використанням як повністю розподільчі.
S-корпорації не звільнені
Власники S-корпорацій іноді припускають, що конструктивні дивіденди — це проблема C-корпорацій. Це не так. S-корпорація, яка оплачує ваші особисті витрати або дозволяє накопичуватися незадокументованому балансу "позики", також стикається з перекваліфікацією — часто як додаткова компенсація, що тягне за собою податки на заробітну плату плюс штрафи, або як розподіл понад базу акцій, що тягне за собою приріст капіталу. Tax Adviser від AICPA зазначає, що IRS обере ту характеристику, яка збере більше доходу: трактування як дивіденду, коли подвійне оподаткування дає найбільший збір, трактування як компенсації, коли податки на зайнятість дають більше. У будь-якому випадку корпорація платить більше, ніж якби транзакція була правильно структурована з самого початку.
Як зберегти свої розподіли чистими
Вам не потрібно керувати компанією як публічною, але вам потрібно поважати межу між акціонером і корпорацією. П'ять звичок покривають майже весь ризик:
- Платіть формальні дивіденди або задокументовану зарплату — ніколи ні те, ні інше. У прибуткові роки деяка комбінація розумної зарплати та оголошених дивідендів повинна переміщати гроші до вас через належні канали. Прибуткова корпорація без дивідендів і без коригувань зарплати — це профіль, який обирають перевіряючі.
- Оформлюйте кожну транзакцію з пов'язаною стороною письмово. Договори оренди, кредитні угоди, трудові договори та політики відшкодування витрат повинні бути підписані, датовані та зберігатися в корпоративних записах до подання податкової декларації — а не реконструйовані під час аудиту.
- Проводьте бенчмаркінг щорічно. Односторінковий меморандум, який порівнює вашу компенсацію та будь-яку оренду з пов'язаною стороною з ринковими даними, схвалений у протоколах ради, — це найдешевший захист від аудиту, доступний закритій корпорації.
- Проводьте особисті витрати через платіжну відомість, а не через кредиторську заборгованість. Якщо корпорація несе особисту витрату, обробіть її як додаткову компенсацію у вашій формі W-2 (відраховується корпорацією, оподатковується для вас один раз), а не ховайте її в ділових витратах (невідраховувана під час аудиту, все одно оподатковується для вас).
- Звіряйте рахунки позик акціонерів щомісяця. Будь-який аванс повинен бути погашений протягом року з відсотками за застосовною федеральною ставкою або вище. Зростаючий дебетовий баланс на вашому рахунку акціонера — це найяскравіший рядок у декларації.
Тримайте свої транзакції з акціонерами готовими до аудиту
Спори щодо конструктивних дивідендів майже ніколи не стосуються податкового законодавства — правила встановлені. Вони стосуються записів: чи можете ви довести, через роки, що кожен долар, який перетинав межу між вами та вашою корпорацією, був зарплатою, орендою, погашенням позики або дивідендом на момент переміщення. Цей доказ живе у ваших книгах, а не у вашій пам'яті.
Підтримка чистого, добре задокументованого набору фінансових записів — із позиками акціонерам, орендою з пов'язаними сторонами та компенсацією посадових осіб, відстежуваними в окремих, звірюваних рахунках — це те, що перетворює запит на інформацію від IRS на рутинну відповідь замість коригування на шестизначну суму. Beancount.io забезпечує бухгалтерію у звичайному тексті, яка дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними — жодних чорних скриньок, жодної залежності від постачальника. Почніть безкоштовно і побачте, чому розробники та фінансові фахівці переходять на бухгалтерію у звичайному тексті.
