Минулого року ваша неприбуткова організація прийняла пожертву в криптовалюті, зберегла її та розмістила у стейкінгу, щоб отримати винагороди. Баланс гаманця зріс на 4% без жодного нового донора, і казначей відобразив це як інвестиційний дохід. А потім ваш CPA ставить два незручні запитання: чи подавали ви форму 990-T і де ваші записи про базисну вартість для форми 1099-DA, що надійшла в лютому? Для дедалі більшої кількості звільнених від оподаткування організацій пасивна на вигляд діяльність із цифровими активами є непов'язаною підприємницькою діяльністю в очах IRS, і 2026 рік — це перший рік, коли брокери зобов'язані звітувати про ваші продажі за новою формою, яка робить паперовий слід неминучим.
Ризик не в тому, що IRS оподатковує вашу місію. Він у тому, що вона оподатковує бізнес, який ви ведете поруч із нею — а частий трейдинг або безперервний стейкінг виглядає для аудитора саме як бізнес.
Чому винагороди за стейкінг не звільняються від податку автоматично
Звільнення від оподаткування не означає звільнення від оподаткування всього. Відповідно до розділів 511–514 Податкового кодексу США (Internal Revenue Code) організація 501(c)(3) сплачує податок на дохід від непов'язаної діяльності (UBIT) з доходу від торгівлі або бізнесу, який здійснюється регулярно та суттєво не пов'язаний зі звільненою метою. Якщо валовий дохід від такої непов'язаної діяльності становить $1,000 або більше за рік, ви подаєте форму 990-T і сплачуєте податок за звичайними ставками корпоративного податку або податку для трастів, навіть якщо залишаєтеся звільненою організацією.
Багато неприбуткових організацій вважають, що крипто-стейкінг — це пасивний інвестиційний дохід, подібний до відсотків чи дивідендів, який розділ 512(b) зазвичай виключає з UBIT. Аналогія не витримує у двох місцях:
-
Стейкінг — це активна послуга, а не дивіденд. Ви блокуєте токени для валідації блоків у мережі на основі proof-of-stake, ви виконуєте або делегуєте роботу з валідації та отримуєте нові токени як компенсацію. Податкове рішення 2023-14 розглядає таку компенсацію як валовий дохід у момент отримання панування та контролю, так само як заробітна плата є доходом за послуги, а не поверненням капіталу.
-
Виключення для пасивного доходу є вузьким. Орендна плата, роялті, дивіденди та відсотки мають спеціальні модифікації, але вони не охоплюють винагороди за надання послуг валідації чи прибутки від активного трейдингу цифровими активами. Якщо ваша діяльність є торгівлею або бізнесом, ярлик «пасивності» вас не врятує.
Утримання пожертвуваних біткоїнів без отримання винагород — це не UBIT. Отримання винагород за стейкінг кожні кілька днів від валідатора, яким ви керуєте, або купівля та перепродаж токенів щотижня через біржовий рахунок, зареєстрований на неприбуткову організацію, — це зона, де виникає ризик.
Трикритеріальний тест UBIT для цифрових активів
IRS застосовує той самий тест із трьох критеріїв до благодійного розпродажу випічки, паркінгу чи вузла валідатора:
1. Підприємницька діяльність
Будь-яка діяльність, що здійснюється з метою отримання доходу від продажу товарів або надання послуг, з мотивом отримання прибутку. Суди оцінюють намір отримати прибуток і те, наскільки діяльність нагадує комерційне підприємство. Стейкінг, який вимагає від вас підтримувати безперебійну роботу (uptime), обирати валідаторів, сплачувати комісії або керувати інфраструктурою, виглядає як бізнес із надання послуг. Часта купівля та продаж токенів з метою отримання прибутку від руху ціни виглядає як дилерська діяльність. Обидва варіанти задовольняють цей критерій значно легше, ніж разовий продаж пожертвуваного активу.
2. Регулярне здійснення
Діяльність має проявляти частоту та безперервність і здійснюватися у спосіб, загалом подібний до порівнянної комерційної діяльності оподатковуваних організацій. Положення Казначейства 1.513-1(c) формулює це як питання, чи працюєте ви з тим самим ритмом, що й комерційна компанія. Комерційний валідатор здійснює стейкінг безперервно. Комерційний криптотрейдер торгує протягом тижня. Положення прямо зазначає, що навіть періодична діяльність може вважатися такою, що здійснюється регулярно, якщо вона достатньо часта, щоб конкурувати з оподатковуваним бізнесом.
Для неприбуткових організацій це ключовий момент:
- Одноразова конвертація пожертвуваного токена в готівку для фінансування програми є спорадичною, а не такою, що здійснюється регулярно, і зазвичай не є UBIT.
- Щоденні або щотижневі надходження винагород за стейкінг, що капіталізуються та реінвестуються і повторюються протягом року, демонструють частоту та безперервність.
- Систематичний трейдинг — наприклад, обмін токенів двічі на тиждень, арбітраж або використання бота, який торгує більшість днів — є порівнянним із комерційним трейдинговим бізнесом.
Щорічний фандрейзинговий захід, що триває вихідні, — це класичний приклад діяльності IRS, яка не вважається такою, що здійснюється регулярно, оскільки вона занадто нечаста. Безперервний стейкінг — це протилежний фактичний сценарій.
3. Відсутність суттєвого зв'язку зі звільненою метою
Діяльність вважається суттєво пов'язаною лише тоді, коли вона робить важливий внесок у досягнення вашої звільненої мети, окрім простого отримання доходу. Робота валідатора або торгівля криптовалютою не сприяє освіті, охороні здоров'я чи благодійності так, як сувенірна крамниця музею, що продає репліки експонатів. Якщо тільки сама діяльність із цифровими активами не є вашою благодійною програмою — наприклад, неприбуткова організація з дослідження блокчейну, чий стейкінг є безпосереднім програмним дослідженням, з переконливими фактами на підтвердження — цей критерій зазвичай виконується проти вас.
Якщо всі три критерії виконані, чистий дохід є оподатковуваним доходом від непов'язаної діяльності (UBTI).
Наскільки частим є «регулярне здійснення» для стейкінгу та трейдингу?
IRS не встановила чіткої кількісної межі в днях для криптовалют, тому ви маєте міркувати, виходячи з мети UBIT: поставити звільнені організації в однакові податкові умови з оподатковуваними конкурентами.
Розглянемо два поширені профілі:
Профіль A: Отримати, утримувати та помірно стейкати. Ви отримали 2 ETH як пожертву, розмістили їх у стейкінг через кастодіальну біржу та отримуєте винагороду кожні 5–7 днів, яку продаєте щокварталу для покриття витрат. Винагороди невеликі, ви не ведете активного трейдингу та зберігаєте основну суму на довгострокову перспективу. Діяльність усе ще має регулярні надходження, але ваш найсильніший аргумент полягає в тому, що ви насамперед інвестор, який керує пожертвуваним активом, а не оператор валідаторного бізнесу. Навіть тут регулярний характер означає, що ви повинні задокументувати свою позицію та окремо відстежувати UBI, оскільки аудитор запитає, чому щотижнева компенсація за валідацію не є бізнесом.
Профіль B: Вести стейкінг як окремий напрям доходу. Ви керуєте власним валідатором, залучаєте делегування, оптимізуєте безперебійну роботу, сплачуєте хмарні витрати та отримуєте винагороди щодня, які одразу реінвестуєте або продаєте. Або ви виділяєте частину казначейства на активну торгову стратегію з десятками угод на місяць. Це хрестоматійний приклад підприємницької діяльності, що здійснюється регулярно. Очікуйте застосування UBIT до чистих винагород за стейкінг і до короткострокових торгових прибутків, причому витрати, що підлягають вирахуванню, обмежуються тими, що безпосередньо пов'язані з діяльністю.
Практичне емпіричне правило: якщо оподатковуваний крипто-хедж-фонд описав би вашу операцію як «ми робимо те саме», ви здійснюєте діяльність регулярно.
Форма 1099-DA у 2026 році: що ви отримаєте (а що — ні)
Починаючи з транзакцій 1 січня 2025 року або пізніше, покриті брокери цифрових активів у США повинні видавати форму 1099-DA для звітування про продажі та обміни. Перша хвиля надійде на початку 2026 року за вашу діяльність у 2025 році, а охоплення розшириться у 2026 році.
Що це означає для неприбуткових організацій:
Ви отримаєте 1099-DA на валову виручку. Якщо ваша біржа продала токени за долари, обміняла один токен на інший або погасила токен, брокер звітує про валову виручку в полі 1 (Box 1). Для транзакцій 2025 року ця виручка звітується як непокрита (noncovered), тобто брокер не зобов'язаний заповнювати базисну вартість, дату придбання або прибуток чи збиток. Ви повинні визначити базис самостійно за власними книгами. IRS прямо зазначає: кожен платник податків повинен звітувати про доходи, прибутки та збитки незалежно від того, чи надійшла форма, а форма є звітом про валову виручку, а не розрахунком чистого доходу.
Ви не отримаєте 1099-DA на самі винагороди за стейкінг. В інструкціях чітко зазначено: не звітуйте про винагороди та виплати за стейкінг за формою 1099-DA. Винагороди є доходом, коли ви отримуєте панування та контроль, і якщо централізований платник контролює виплату, вони натомість можуть звітуватися за формою 1099-MISC (поле 3, інший дохід) або іншою інформаційною декларацією. Саме тому одна й та сама біржа може надіслати вам як 1099-MISC на винагороди за стейкінг, так і 1099-DA на продаж токенів в одному й тому самому році, звітуючи про зовсім різні податкові статті в різних рядках вашої декларації. Не зводьте одне з іншим.
Звітність про базис впроваджується поетапно. Для цифрових активів, придбаних 1 січня 2023 року або пізніше та утримуваних у брокера, звітність про базис стає обов'язковою для продажів 1 січня 2026 року або пізніше. Тоді брокери звітуватимуть скориговану базисну вартість для покритих активів і за замовчуванням застосовуватимуть метод FIFO, якщо ви явно не оберете інший метод, який підтримує брокер. FIFO як регуляторний метод за замовчуванням має значення для неприбуткових організацій, які отримали кілька пожертв одного й того самого токена за різною вартістю — порядок вибуття лотів змінює прибуток. Активи, придбані до 2023 року, переказані від іншого брокера без базису або продані до 2026 року, все ще можуть надходити з порожнім полем 1g (Box 1g), залишаючи розрахунок на вас.
Прогалини залишаються. Обміни на децентралізованих біржах, переміщення в гаманцях самостійного зберігання, аірдропи та ончейн-винагороди часто спочатку залишаються поза полем зору брокера. «Відсутність 1099-DA» не означає «відсутність обов'язку звітувати». Ваш реєстр повинен відстежувати те, чого брокер не бачить.
Податкове рішення 2023-14: коли винагороди за стейкінг стають оподатковуваними
IRS відповіла на питання про момент оподаткування в липні 2023 року. Платник податків, що використовує касовий метод — до яких належить практично кожна мала неприбуткова організація — який здійснює стейкінг нативних токенів у мережі proof-of-stake та отримує додаткові одиниці як винагороди за валідацію, повинен включити справедливу ринкову вартість цих винагород до валового доходу в тому податковому році, в якому платник податків отримує панування та контроль.
Панування та контроль означає, що ви можете продати, передати або іншим чином розпорядитися винагородою. Якщо ваша біржа зараховує винагороди, але блокує їх до закінчення періоду розблокування (unbonding), визнання доходу відкладається до зняття блокування. Щойно ви отримуєте можливість розпорядитися активом, ви визнаєте дохід за справедливою ринковою вартістю на цю дату, і ця вартість стає вашою базисною вартістю в цих токенах для подальшого продажу. Ці підтверджені факти були повторно підтверджені в судовому розгляді Податкового суду (Tax Court), який відхилив аргументи про те, щоб розглядати винагороди за стейкінг як неоподатковувані дивіденди за акціями або самостійно створене майно до моменту продажу.
Для цілей UBIT кваліфікація не змінюється. Винагороди за стейкінг, включені до валового доходу згідно з цим рішенням, потрапляють у ваш аналіз UBI так само — регулярно здійснювані послуги валідації створюють оподатковуваний підприємницький дохід, що включається, з базисом, встановленим на момент включення.
Як розрахувати UBIT: валовий дохід, відрахування, поріг у $1,000 та форма 990-T
Якщо ваша діяльність із цифровими активами є непов'язаною підприємницькою діяльністю, UBTI розраховується так:
Почніть із валового доходу від непов'язаної діяльності. Для стейкінгу це справедлива ринкова вартість кожної винагороди на дату отримання панування та контролю, плюс будь-який інший UBI від діяльності, такий як торгові прибутки. Не підміняйте валову виручку за формою 1099-DA доходом від стейкінгу — вони звітують про різні події. Ваш власний журнал міток часу винагород і FMV є джерелом істини.
Відніміть безпосередньо пов'язані відрахування. Ви можете вирахувати звичайні та необхідні витрати, що відносяться до діяльності: хостинг валідатора, хмарні комісії, транзакційні комісії (gas) для цього бізнесу, підписки на програмне забезпечення, що використовується для управління ним, і розумний розподіл часу персоналу. Комісії за управління інвестиціями, не пов'язані з торгівлею або бізнесом, тут не розподіляються. Зберігайте письмову методологію розподілу.
Застосуйте поріг подання у $1,000 валового доходу. Якщо валовий UBI від усіх непов'язаних видів діяльності разом становить $1,000 або більше, ви повинні подати форму 990-T, навіть якщо відрахування зводять чистий UBTI до нуля або збитку. Нижче $1,000 валового доходу подання 990-T лише на цій підставі не вимагається, хоча ви все одно відстежуєте діяльність.
Стежте за правилом окремих кошиків (silo rule). Відповідно до розділу 512(a)(6) ви не можете згортати збитки від одного непов'язаного виду діяльності з доходами від іншого. Кожен непов'язаний торговий або підприємницький вид діяльності є окремим кошиком. Якщо ви одночасно ведете діяльність зі стейкінгу та рекламну діяльність з продажу спонсорства для розсилки, збиток в одній не компенсує дохід в іншій. Для більшості малих неприбуткових організацій з єдиною діяльністю з цифровими активами це проявляється як один кошик, але правило набуває значення, щойно ви диверсифікуєте потоки UBI.
Пам'ятайте про запобіжник для статусу звільнення. Сам по собі UBIT не скасовує звільнення, але ведення значної непов'язаної діяльності відносно звільненої діяльності може це зробити. Суди та IRS оцінюють валовий дохід, чистий прибуток і час персоналу, присвячений непов'язаній діяльності. Якщо ваш стейкінг і трейдинг починають домінувати в протоколах засідань правління та у фонді оплати праці, розгляньте можливість винесення діяльності в оподатковувану дочірню компанію, яка сплачуватиме вам орендну плату, роялті або дивіденди на умовах витягнутої руки, замість того щоб вести її всередині благодійної організації.
Пожертвувана криптовалюта vs. зароблена криптовалюта: різний облік, різні форми
Змішування цих двох потоків — найпоширеніша бухгалтерська помилка.
Пожертвувана криптовалюта — це негрошовий внесок, а не UBI на момент отримання. Коли донор передає вам 1 BTC, ви підтверджуєте отримання, ви підписуєте його форму 8283, якщо пожертва перевищує $5,000, і відображаєте актив за справедливою ринковою вартістю на дату отримання контролю. Донору потрібна кваліфікована оцінка для пожертв понад $5,000, оскільки цифрові активи не вважаються публічними цінними паперами для виключення щодо оцінки — виписка з брокерського рахунку не є заміною. Якщо ви продаєте, обмінюєте або іншим чином відчужуєте це пожертвуване майно протягом трьох років після отримання, ви як отримувач повинні подати форму 8282 і надати копію донору, звітуючи про те, що ви отримали під час відчуження.
Продаж пожертвуваного майна незабаром після отримання приблизно за тією ж вартістю зазвичай дає невеликий прибуток і, сам по собі, несе незначний ризик UBIT, оскільки відчуження є спорадичним. Ризик UBIT виникає, коли ви не продаєте, а натомість експлуатуєте актив як бізнес.
Зароблена криптовалюта — це підприємницький дохід із базисом. Кожна винагорода за стейкінг є валовим доходом за FMV на дату контролю, встановлює базис і потрапляє в кошик UBI. Подальший продаж цього токена-винагороди є потім продажем капітального активу або товарно-матеріальних запасів, залежно від обставин, із прибутком, що вимірюється відносно вже встановленого вами базису. Форма 1099-DA, яка звітує про валову виручку від цього подальшого продажу, не звітує про дохід від винагороди — ви не повинні двічі враховувати виручку як новий дохід, ані забувати про попередній дохід, тому що форма DA пропустила базис.
Тримайте потоки фізично розділеними у вашому плані рахунків: надходження пожертвуваних активів і рахунки доходів від внесків окремо від рахунків доходів від стейкінгу та торгових прибутків, з окремим відстеженням лотів для пожертвуваних лотів і лотів-винагород.
Бухгалтерський чек-лист: розділення звільнених доходів, UBI та негрошових пожертв
Створіть це один раз, і ваші річні форми 990, 990-T та будь-який аудит відтворюватимуться з реєстру, а не з пам'яті.
1. Створіть окремі рахунки
Assets:Crypto:BTC:Donatedvs.Assets:Crypto:BTC:Staking-Rewardsабо субрахунки на рівні лотів.Income:Contributions:Noncash:Crypto-Donationsvs.Income:UBI:Staking-RewardsтаIncome:UBI:Trading-Gains.Expenses:UBI:Direct:Validator-Hosting,Expenses:UBI:Direct:Gas-Feesта рахунок розподілу для часу персоналу з письмовою методологією.
2. Фіксуйте момент панування та контролю, а не лише розрахунок
Для кожної винагороди зафіксуйте мітку часу, коли ви отримали можливість передати актив, кількість токенів, FMV у доларах на цю мітку часу, біржу або джерело-валідатор і отриманий ідентифікатор лоту базису. Дата зарахування на вашій біржі та дата отримання можливості розпорядження можуть відрізнятися — вирішальною є остання.
3. Звіряйте 1099-DA з вашим реєстром, а не навпаки
Коли форма надійде в лютому, зіставте кожен рядок валової виручки з поля Box 1 з конкретним лотом вибуття у ваших книгах, заповніть порожнє поле базису Box 1g для непокритих транзакцій і відобразіть прибуток або збиток у формі 8949 та Додатку D, що додаються до форми 990-T, де це застосовно. Якщо ви отримали 1099-MISC на винагороди за стейкінг від того самого брокера, звірте її з вашим рахунком доходів від стейкінгу, а не з виручкою.
4. Відстежуйте базис за лотами за послідовним методом
Метод FIFO брокера за замовчуванням після 2026 року визначатиме, що з'явиться у формі, але ви можете обрати інший метод, який підтримує брокер. Визначтеся один раз, задокументуйте це та застосовуйте послідовно. Для неприбуткових організацій, які утримують як пожертвувані, так і винагородні лоти одного й того самого токена, вибір лота суттєво змінює UBI під час продажу.
5. Зберігайте файли оцінки та підтвердження
Для кожної криптопожертви понад $500 зберігайте сучасне письмове підтвердження; понад $5,000 — зберігайте підписану форму 8283 та кваліфіковану оцінку щонайменше сім років; а для будь-якого пожертвуваного активу, який ви відчужили протягом трьох років, зберігайте подану форму 8282. Зберігайте їх разом із документацією про згоду та обмежте доступ, а потім пов'яжіть імена файлів із записом у реєстрі для цієї пожертви.
6. Розділяйте UBI за кошиками та розподіляйте витрати своєчасно
Позначайте кожну транзакцію, що стосується непов'язаної діяльності, до її кошика під час введення, а не наприкінці року. Розподіляйте спільні витрати щомісяця, використовуючи години, обчислювальні ресурси або інший обґрунтований драйвер, який ви б захищали перед аудитором, не переписуючи історію.
7. Тримайте адреси донорів і бізнесу розділеними у звітності
1099-DA брокера звітує про продажі за TIN та рахунком неприбуткової організації, тоді як підтвердження пожертв видаються на ім'я благодійної організації та EIN. Забезпечте послідовність контролю імен в обох випадках, щоб зіставлення інформаційних декларацій IRS не створювало зайвих повідомлень.
Коли варто призупинитися, реструктуризуватися або звернутися за порадою
Розгляньте можливість діяти до наступного циклу винагород, якщо будь-що з цього є правдою:
- Ви отримуєте винагороди за стейкінг щодня та автоматично реінвестуєте їх без людського рішення — частота свідчить на користь регулярного здійснення.
- У вашій виписці з біржового рахунку — десятки угод на місяць, виконаних персоналом або ботами.
- Валовий UBI від цифрових активів наближається до $1,000 або вже перевищив цю суму, але ніхто не відповідає за форму 990-T.
- Ви не можете надати для конкретного продажу токена, відображеного у формі 1099-DA, дату придбання та базис із власних записів.
Варіанти, що не потребують виходу з діяльності, включають зменшення частоти та автоматизації, перехід до стратегії «купи та тримай» для пожертвуваних активів із швидкою конвертацією в готівку або розміщення активної стратегії всередині дочірньої оподатковуваної компанії, що повністю належить вам і перераховує прибуток після оподаткування материнській компанії у вигляді дивідендів. Кожен шлях має управлінські та податкові компроміси щодо акцизів, тому перед реструктуризацією отримайте консультацію фахівця, який розуміється як на податках для неприбуткових організацій, так і на цифрових активах.
Тримайте свої записи такими ж прозорими, як і ваша місія
UBIT для цифрових активів — це не пастка за сам факт прийняття криптовалюти. Це проблема послідовності: потік щоденних винагород, жменька незвірених рядків 1099-DA та набір змішаних лотів можуть перетворити добросовісне казначейське рішення на обов'язок подання форми 990-T із розділеними за кошиками збитками, порожнім базисом у виручці та відсутніми оцінками.
Ставтеся до кожного лота токенів як до коштів цільового гранту — з джерелом, міткою часу, оцінкою та відстеженням до вибуття — і нехай ваші книги дадуть відповідь на трикритеріальний тест ще до того, як його поставить аудитор. Саме такий підхід винагороджує режим звітності 2026 року: ви контролюєте момент визнання доходу через панування та контроль, ви контролюєте прибуток через базис, і ви контролюєте наратив через реєстр, який звіряється з кожною отриманою вами інформаційною декларацією.
Спростіть фінансове управління
Незалежно від того, чи відстежуєте ви пожертвувані лоти, дохід від стейкінгу або прямі витрати вузла валідатора, чіткі фінансові записи роблять форми 990-T, 8282 та кожну звірку 1099-DA простою, а не гарячковою. Beancount.io надає вам облік у вигляді звичайного тексту з контролем версій, який забезпечує повний контроль над вашими фінансовими даними — без чорних скриньок і без прив'язки до постачальника. Почніть безкоштовно та зробіть криптооблік вашої неприбуткової організації таким же придатним для аудиту, як і місія, що його заслужила.