Якщо ви володієте S-корпорацією, ТОВ (LLC), партнерством або є одноосібним власником (sole proprietorship), податкове вирахування на кваліфікований бізнес-дохід (QBI) за розділом 199A дозволяє зменшити ваш бізнес-дохід на суму до 20 відсотків ще до розрахунку податку. Протягом семи років вирахування діяло згідно з положенням про припинення дії (sunset clause) 31 грудня 2025 року — це означало, що кожен податковий планувальник готувався до різкого завершення пільги. Однак Закон «One Big Beautiful Bill Act» (OBBBA), підписаний 4 липня 2025 року, зробив це вирахування постійним і додав мінімальний поріг для малого бізнесу, який починає діяти з цього податкового року.
Для власників наскрізних компаній — від фріланс-студій дизайну до багатоштатних компаній з обслуговування систем ОВіК (HVAC) — розділ 199A часто є найбільшим поодиноким вирахуванням у декларації. Ось що змінилося, що залишилося незмінним і як насправді розрахувати вирахування для 2026 податкового року.
Що насправді дає розділ 199A
Розділ 199A Податкового кодексу дозволяє власникам наскрізних структур (pass-through entities) вираховувати до 20 відсотків свого кваліфікованого бізнес-доходу (QBI) з федерального оподатковуваного доходу. До суб'єктів, що мають на це право, належать:
- Одноосібні володіння, що подають Додаток C (Schedule C)
- ТОВ з одним власником (disregarded entities), що подають Додаток C або E
- ТОВ з кількома власниками та партнерства, що передають дохід через форми K-1
- S-корпорації, що передають дохід через форми K-1
- Певні трасти та спадщини з наскрізним бізнес-доходом
Кілька важливих граничних правил:
- Вирахування доступне незалежно від того, чи використовуєте ви попунктне вирахування (itemize), чи стандартне вирахування.
- Це вирахування «нижче риски» — воно зменшує оподатковуваний дохід, але не скоригований валовий дохід (AGI).
- Воно не зменшує податок на самозайнятість (SE tax). Податок SE розраховується на чистий заробіток за Додатком SE до будь-якого коригування QBI.
- C-корпорації виключені. Замість цього вони отримали фіксовану ставку корпоративного податку 21% згідно з TCJA.
- Наймані працівники не можуть претендувати на нього щодо заробітної плати за формою W-2. Однак законодавчо визначені працівники (statutory employees) можуть.
Вирахування також охоплює 20 відсотків кваліфікованих дивідендів REIT (зазначених у полі 5 форми 1099-DIV) та дохід від кваліфікованих публічно торгованих партнерств (PTP), навіть якщо у вас немає операційного бізнесу.
Що вважається кваліфікованим бізнес-доходом
QBI — це чиста сума кваліфікованих статей доходу, прибутку, вирахувань та збитків від будь-якої кваліфікованої торгової або бізнес-діяльності, що здійснюється в Сполучених Штатах. Сюди входять:
- Чистий дохід за Додатком C від одноосібних володінь
- Дохід від оренди нерухомості за Додатком E, який досягає рівня «торгівлі або бізнесу» (див. правило «безпечної гавані» Rev. Proc. 2019-38, яке зазвичай вимагає 250 годин послуг з оренди на рік)
- Звичайний дохід за формою K-1 від партнерств та S-корпорацій
QBI чітко виключає:
- Капітальні прибутки та збитки (короткострокові або довгострокові)
- Дивіденди, відсотки, які не відносяться до бізнесу, та дохід від ануїтетів
- Розумну компенсацію, виплачену власникам-працівникам S-корпорацій (це заробітна плата, а не QBI)
- Гарантовані виплати партнерам за надані послуги
- Бізнес-дохід із іноземних джерел
- Статті інвестиційного типу, навіть якщо ТОВ є їхнім власником
Виключення розумної компенсації — це те, що застає зненацька більшість власників S-корпорацій. Кожен долар, який ви платите собі за формою W-2, — це долар, який не враховується в розрахунку QBI. Ми повернемося до цього компромісу нижче.
Порогові значення оподатковуваного доходу на 2026 рік
Складність розділу 199A зростає разом із доходом. Нижче першого порогу розрахунок простий: 20 відсотків від QBI, обмежені 20 відсотками оподатковуваного доходу мінус чистий прибуток від капіталу. Вище порогу починають діяти обмеження по заробітній платі W-2, ліміт UBIA та фаза виходу для SSTB.
Для 2026 податкового року фаза входу починається з:
- $201,750 для неодружених осіб, голів домогосподарств та осіб, що перебувають у шлюбі, але подають декларацію окремо
- $403,500 для осіб, що перебувають у шлюбі та подають декларацію спільно
Фаза входу завершується на рівні:
- $276,750 для неодружених, голів домогосподарств та тих, хто подає декларацію окремо (діапазон фази входу $75,000)
- $553,500 для тих, хто подає спільну декларацію (діапазон фази входу $150,000)
OBBBA розширив ці діапазони з $50,000/$100,000 до $75,000/$150,000, починаючи з 2026 року, що робить перехід менш різким і дає планувальникам більше простору для маневру в середньому діапазоні.
Обмеження за заробітною платою W-2 та UBIA
Для підприємств, що не належать до SSTB, де оподатковуваний дохід перевищує верхній поріг завершення фази входу, вирахування QBI для кожного виду діяльності обмежене більшою з двох величин:
- 50 відсотків заробітної плати W-2, виплаченої бізнесом, або
- 25 відсотків заробітної плати W-2 плюс 2,5 відсотка від нескоригованої бази відразу після придбання (UBIA) кваліфікованого майна.
UBIA — це, по суті, первісна вартість амортизовуваного матеріального майна, яке все ще перебуває в межах свого «періоду амортизації», що становить 10 років або період відновлення MACRS для цього майна, залежно від того, що довше. UBIA не зменшується разом з амортизацією — вона залишається на рівні початкової вартості протягом усього періоду UBIA.
Цей двокомпонентний тест винагороджує різні бізнес-моделі. Бізнес із великою часткою праці, як-от студія розробки програмного забезпечення, легко задовольнить умову 50 відсотків заробітної плати W-2. Капіталомісткий бізнес, наприклад складські приміщення або оренда нерухомості, може мати мінімальну зарплату W-2, але значну UBIA в будівлях та обладнанні — другий компонент створений саме для них.
Приклад: Як працює обмеження за формою W-2
Припустимо, подружжя володіє S-корпорацією-виробником з QBI у розмірі $500,000. Їхній оподатковуваний дохід становить $700,000 — що значно вище порогу завершення фази впровадження у $553,500. Вони виплачують $180,000 заробітної плати за формою W-2 і мають $400,000 UBIA в обладнанні.
- 20% від QBI: $100,000
- 50% заробітної плати за W-2: $90,000
- 25% заробітної плати за W-2 плюс 2.5% від UBIA: $45,000 + $10,000 = $55,000
Відрахування обмежується сумою $90,000 (більшим із двох варіантів обмеження), а потім застосовується, якщо воно менше 20 відсотків від QBI. Власники отримують $90,000.
Поступове виключення SSTB
Визначена сфера послуг або бізнесу (Specified Service Trade or Business — SSTB) є найскладнішою концепцією Розділу 199A. SSTB — це будь-яка торгівля або бізнес у сферах:
- Охорона здоров'я — лікарі, стоматологи, ветеринари, фармацевти, медсестри, фізіотерапевти, мануальні терапевти, психологи
- Право — юристи, помічники юристів, що виступають як принципали
- Бухгалтерський облік — сертифіковані публічні бухгалтери (CPA), зареєстровані агенти (EA), бухгалтери, податкові консультанти
- Актуарна математика
- Виконавське мистецтво — актори, музиканти, танцюристи
- Консалтинг — будь-хто, хто надає професійні поради та консультації
- Атлетика — спортсмени, тренери, оператори команд
- Фінансові послуги — управління капіталом, пенсійне планування, консультування з питань злиття та поглинання (M&A), оцінка
- Брокерські послуги — брокери з цінних паперів
- Інвестиції та управління інвестиціями
- Торгівля цінними паперами, частками в партнерствах або товарами
- Будь-яка торгівля чи бізнес, де основним активом є репутація чи навички одного або кількох працівників чи власників
Примітно, що до SSTB НЕ відносяться: брокерські операції з нерухомістю, страхове брокерство, банківська справа, архітектура та інженерія. Ці виключення були спеціально виділені під час переговорів щодо TCJA і залишаються чинними.
Для власників SSTB:
- Нижче нижнього порогу: повне відрахування 20 відсотків
- У межах діапазону впровадження: відрахування пропорційно зменшується, оскільки масштабуються як QBI, так і ліміт W-2/UBIA
- Вище верхнього порогу: відрахування повністю скасовується
Це і є «лікарське урвище» — лікар, що перебуває у шлюбі та заробляє $600,000 у 2026 році, отримує нульове відрахування QBI на дохід від практики, оскільки поступове виключення SSTB повністю його анулювало.
Пастка «Розділяй та пакуй» (Crack and Pack)
Невдовзі після прийняття TCJA деякі консультанти рекомендували розділяти SSTB на «операційну» SSTB та допоміжний бізнес, що не є SSTB (оренда нерухомості, лізинг обладнання, адміністративні послуги), щоб захистити дохід від фази виключення SSTB. Остаточні правила Розділу 199A припинили цю практику за допомогою правил атрибуції SSTB: якщо 50 або більше відсотків валових надходжень бізнесу, який в іншому випадку не є SSTB, надходять від пов'язаного SSTB, такий бізнес розглядається як частина SSTB для всієї торговельної або підприємницької діяльності. Плануйте з урахуванням цього правила, а не всупереч йому.
Нове мінімальне відрахування $400 (починаючи з 2026 року)
OBBBA додала нове мінімальне відрахування. Починаючи з податкового року 2026, платник податків, який має принаймні $1,000 загального QBI від одного або кількох активних кваліфікованих видів торгівлі чи бізнесу, має законодавче право вимагати мінімальне відрахування QBI у розмірі $400, незалежно від інших обмежень. Як поріг у $1,000, так і мінімум у $400 будуть коригуватися з урахуванням інфляції в наступні роки після 2026-го.
Мінімум захищає осіб з дуже малими доходами від наскрізних підприємств (наприклад, фріланс-письменника з неповним робочим днем і чистим доходом у $1,500 згідно з Додатком C) від повного відсікання іншими обмеженнями. Для більшості читачів цієї статті мінімум не матиме значення; стандартний розрахунок у 20 відсотків дасть більшу цифру. Але тепер це існуючий запобіжний захід.
Правила агрегації — потужний важіль планування
Розділ 199A дозволяє платникам податків агрегувати кілька видів торгівлі або бізнесу для цілей тестів на заробітну плату W-2 та UBIA за умови виконання п'яти умов:
- Одна і та ж особа або група володіє щонайменше 50 відсотками кожного бізнесу
- Власність існує протягом більшої частини податкового року (або всього року, залежно від конкретного правила)
- Усі підприємства мають однаковий податковий рік
- Жодне з підприємств не є SSTB
- Підприємства відповідають двом із трьох факторів: вони пропонують схожі товари чи послуги, мають спільні приміщення чи робочу силу, або працюють скоординовано один з одним
Класичний приклад агрегації: S-корпорація здійснює виробничу діяльність і виплачує значну заробітну плату за формою W-2. Сестринська S-корпорація володіє нерухомістю, яка здається в оренду операційній компанії за договором потрійної чистої оренди (triple-net lease). Без агрегації оренда нерухомості має нульову заробітну плату W-2 і може давати лише невелике відрахування (обмежене тестом 2.5% UBIA). Завдяки агрегації заробітна плата W-2 від виробництва підтримує QBI від оренди, і комбіноване відрахування часто суттєво зростає.
Вибір агрегації здійснюється у Додатку B форми 8995-A, і він є незмінним — після того, як вибір зроблено, його необхідно дотримуватися в наступні роки, якщо тільки обставини суттєво не зміняться (наприклад, продаж одного з агрегованих підприємств).
Форма 8995 проти форми 8995-A
Існує дві форми:
- Форма 8995 (Спрощений розрахунок відрахування на кваліфікований бізнес-дохід): використовуйте її, якщо оподатковуваний дохід до відрахування QBI не перевищує встановленого порогу ТА ви не є клієнтом сільськогосподарського чи садівничого кооперативу.
- Форма 8995-A (Відрахування на кваліфікований бізнес-дохід): використовуйте її, якщо оподатковуваний дохід перевищує поріг, якщо ви маєте частки в SSTB, якщо ви вирішили агрегувати бізнеси або якщо ви маєте дохід як клієнт сільськогосподарського кооперативу.
Якщо ви вимагаєте відрахування QBI, але пропускаєте форму, IRS відхиляє відрахування. Декларації з чистими відрахуваннями QBI без доданої форми зазвичай повертаються з повідомленням CP2000 та перерахованим податковим рахунком.
Стратегії планування для власників наскрізних компаній
1. Керуйте оподатковуваним доходом навколо порогового значення
Перегляньте прогнозований оподатковуваний дохід у листопаді або грудні. Якщо ви як консультант перевищуєте поріг завершення фази входу для SSTB на 20 000 доларів США, чи можете ви прискорити внески до пенсійного плану, збільшити внески до медичного ощадного рахунку (HSA), відкласти виставлення великого рахунку клієнту на січень або зафіксувати капітальні збитки? Кожен долар зниження оподатковуваного доходу нижче порогу відновлює вартість вирахування QBI.
2. Ретельно налаштуйте обґрунтовану компенсацію в S-Corp
Власники S-corp стикаються зі структурним протиріччям. Вища заробітна плата за формою W-2 власнику-працівнику зменшує QBI (оскільки заробітна плата власника W-2 не є QBI). Але вона також підвищує ліміт заробітної плати W-2 для бізнесів, які не належать до SSTB. Існує «золота середина». Загальне емпіричне правило, коли дохід перевищує поріг і ви наближаєтеся до обмеження по заробітній платі W-2: виплата собі приблизно 28-29 відсотків чистого доходу бізнесу як заробітної плати W-2, як правило, максимізує загальну економію на федеральних податках. Однак обґрунтована компенсація все одно повинна проходити перевірку IRS на основі фактів та обставин, тому не вигадуйте цифру, яка не має відношення до виконаної роботи.
3. Групуйте закупівлі обладнання для UBIA
Бізнес у сфері нерухомості, виробництва або підряду, який досяг ліміту заробітної плати W-2, може використовувати Статтю 179 та бонусну амортизацію, щоб зберегти UBIA в обліку, прискорюючи при цьому грошові відрахування. Бонусна амортизація списує майно негайно, але UBIA зберігається за первісною вартістю протягом усього періоду UBIA, підтримуючи 2,5-відсоткову частку обмеження.
4. Об'єднуйте нерухомість з операційною діяльністю
Якщо ви володієте будівлею, в якій працює ваша S-corp, через окреме ТОВ (LLC), агрегація часто відкриває значно більше вирахування QBI. Подавайте форму 8995-A Schedule B щороку, коли ви бажаєте підтримувати агрегацію, і переконайтеся, що право власності та кваліфікаційні фактори залишаються незмінними.
5. Стежте за відповідністю законодавству штатів
Більшість штатів не відповідають Статті 199A. Ваш оподатковуваний дохід на рівні штату може не відображати федеральне вирахування QBI, що означає, що податкове планування на рівні штату йде окремим шляхом. Кілька штатів (зокрема, деякі режими PTET) створили власні обхідні шляхи для наскрізних компаній — координуйте свої дії з місцевим консультантом.
Бухгалтерський облік, необхідний для правильного розрахунку за Статтею 199A
Стаття 199A — це не те, що можна заповнити заднім числом під час податкового сезону на основі заплутаних записів за рік. Точний бухгалтерський облік у реальному часі є обов'язковим для оптимізації QBI. Як мінімум, вам потрібно:
- Розподіл за видами діяльності у вашому плані рахунків — один звіт про прибутки та збитки на кожну кваліфіковану торгову або бізнес-діяльність
- Допоміжна книга заробітної плати W-2 по кожній юридичній особі, що узгоджується з підсумками форм W-3 Box 1 та Box 5 кожної сутності
- Реєстр основних засобів із зазначенням первісної вартості, дати введення в експлуатацію, методу амортизації та періоду UBIA, що залишився
- Чітке розділення між заробітною платою власника W-2, гарантованими платежами, розподілом прибутку та внесками
- Відстеження дивідендів REIT у графі 5 форми 1099-DIV брокерського рахунку (дивіденди за Статтею 199A), щоб їх можна було додати до розрахунку
- Для оренди нерухомості, що претендує на «безпечну гавань» Rev. Proc. 2019-38, — актуальні журнали обліку 250 годин послуг з оренди
Без цих допоміжних реєстрів ваш бухгалтер не зможе впевнено заповнити форму 8995-A, і ви зрештою або недоотримаєте вирахування, або наразите себе на коригування з боку IRS під час перевірки.
Поширені помилки, яких слід уникати
- Розгляд розподілу прибутку S-corp як QBI. Розподіл не є статтею доходу; джерелом QBI є звичайний дохід K-1, що відображається у Box 1.
- Врахування обґрунтованої компенсації як QBI. Заробітна плата власника W-2 зменшує QBI; вона не формує його.
- Ігнорування загального ліміту оподатковуваного доходу. Вирахування обмежене 20 відсотками оподатковуваного доходу мінус чистий приріст капіталу. Якщо у вас є великий приріст капіталу, ваша стеля QBI може бути нижчою за 20 відсотків від самого QBI.
- Пропуск форми 8995 або 8995-A. Без цієї форми IRS повністю відмовляє у вирахуванні.
- Змішування діяльності SSTB та не-SSTB в межах однієї юридичної особи. Один бізнес має одну класифікацію — зазвичай вся сутність потрапляє в категорію SSTB, якщо значна частка надходжень припадає на зазначені послуги.
- Невикористання вибору агрегації, коли це вигідно. Агрегація є добровільною. Якщо ви не подасте Schedule B, ви не отримаєте переваги, навіть якщо мали б на неї право.
Тримайте свої фінансові записи в порядку для розумнішого податкового планування
Планування за Статтею 199A, як і будь-який інший сучасний податковий крок, винагороджує бізнеси, які ведуть чисту та прозору бухгалтерію протягом усього року. Власники, які максимізують своє вирахування QBI, — це ті, хто може за лічені секунди отримати чистий пробний баланс за кваліфікованою діяльністю, а не ті, хто в березні перебирає коробку з чеками. Beancount.io пропонує текстову бухгалтерію (plain-text accounting), яка дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними — з контролем версій, можливістю аудиту та готовністю до ШІ, без «чорних скриньок» і прив’язки до постачальника. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники, фінансові професіонали та власники наскрізних компаній переходять на текстову бухгалтерію.