Уявіть, що ви завершуєте прибутковий рік роботи фріланс-дизайнером у своїй квартирі в Брукліні, подаєте федеральну декларацію та декларацію штату Нью-Йорк, а потім отримуєте листа від Департаменту фінансів міста Нью-Йорк з вимогою сплатити тисячі доларів податку, про який ви ніколи не чули, плюс штрафи та відсотки за минулі роки. Цей податок — Податок на бізнес без статусу юридичної особи (Unincorporated Business Tax, UBT), і він щорічно стає неприємним сюрпризом для десятків тисяч самозайнятих мешканців Нью-Йорка.
UBT — це 4-відсотковий міський податок на чистий дохід одноосібних власників, партнерств і ТОВ (LLC), які ведуть бізнес у п'яти боро міста. На відміну від федерального податку на самозайнятість або податку на доходи фізичних осіб штату Нью-Йорк, це окремий збір на рівні суб’єкта господарювання зі своїми формами, власними правилами щодо того, що вважається витратами, які підлягають вирахуванню, і власними дивними нюансами щодо того, хто насправді має право на так зване «професійне» звільнення. Помиліться — і ви можете заборгувати податки за минулі роки. Зробіть усе правильно — і кредити, звільнення та вибори на рівні суб’єкта господарювання, передбачені законом, можуть анулювати більшу частину або всю вашу заборгованість.
Цей посібник розповість про те, хто має сплачувати UBT, як його розрахувати, які кредити можуть обнулити рахунок і які структурні кроки дозволяють законно уникнути цього податку взагалі.
Що таке UBT насправді
Податок на бізнес без статусу юридичної особи — це 4-відсотковий податок, який місто Нью-Йорк накладає на чистий дохід «незареєстрованих бізнесів», що здійснюють торговельну, комерційну, професійну або іншу діяльність у місті. Він поширюється на:
- Одноосібних власників (подають форму NYC-202)
- Партнерства та товариства з обмеженою відповідальністю, які розглядаються як партнерства для цілей федерального оподаткування (подають форму NYC-204)
- Товариства з обмеженою відповідальністю з одним учасником, які не ігноруються для цілей міста
- Трасти та спадкові маси, що ведуть бізнес
Цей податок нараховується поверх федерального податку на доходи, федерального податку на самозайнятість (Social Security та Medicare), податку на доходи фізичних осіб штату Нью-Йорк та податку на доходи фізичних осіб міста Нью-Йорк, який уже сплачують резиденти. Це окремий податок з окремою декларацією.
Існує важливий тип суб'єкта господарювання, який не підлягає оподаткуванню UBT: корпорація. Незалежно від того, чи працюєте ви як C-корпорація або S-корпорація згідно з федеральними правилами, місто оподатковує вас за іншим режимом (Загальний корпоративний податок або Податок на бізнес-корпорації), а не UBT. Ця різниця стає важелем для одного з найефективніших методів планування.
Хто має подавати декларацію, а хто — платити
Поширеною причиною плутанини є різниця між поданням декларації UBT і сплатою податку за нею. Це не одне й те саме.
Поріг подання. Бізнес без статусу юридичної особи має подати форму NYC-202 (одноосібні власники) або NYC-204 (партнерства), якщо його валовий дохід із джерел у Нью-Йорку перевищує 95 000 доларів США за рік. Якщо сума менша, декларація не потрібна.
Поріг сплати. Окремий набір звільнень і кредитів визначає, чи повинен платник податків насправді щось сплачувати. Звільнення від оподатковуваного доходу незареєстрованого бізнесу захищає перші 5 000 доларів оподатковуваного доходу, а кілька інших відрахувань і кредитів можуть звести кінцевий рахунок до нуля навіть для осіб з вищими доходами.
Фрілансер із валовими надходженнями в Нью-Йорку в розмірі 97 000 доларів США зобов'язаний подати декларацію UBT, але поєднання бізнес-витрат, звільнення на 5 000 доларів США та кредиту UBT (докладніше про це нижче) часто призводить до нульової суми податку до сплати. Пасткою є штраф за несвоєчасне подання декларації, якщо її проігнорувати зовсім.
Що вважається «веденням бізнесу в Нью-Йорку»
Місто має широкий погляд на це питання. Якщо діяльність, що приносить дохід, відбувається у п'яти боро, дохід вважається таким, що походить із Нью-Йорка, незалежно від того, де знаходяться ваші клієнти або де ви зареєстровані. Консультант, який живе на Мангеттені та обслуговує клієнтів у Каліфорнії, все одно веде бізнес у Нью-Йорку. Графічний дизайнер із Вестчестера, який приїжджає до міста двічі на тиждень для зустрічей із клієнтами, веде бізнес у Нью-Йорку в тій частині роботи, яка виконується там.
Наслідком цього є те, що ви можете розподілити дохід за межі міста, якщо значна частина вашої роботи виконується в іншому місці. Детальні записи про те, де ви виконували кожне замовлення — дати, місця, години — є єдиним захистом такого розподілу під час аудиту. Без цієї документації місто за замовчуванням вважає весь чистий дохід оподатковуваним.
Ставка 4 відсотки та як розрахувати податок
Ставка UBT становить фіксовані 4 відсотки від оподатковуваного доходу незареєстрованого бізнесу, розподіленого на місто. Відправною точкою є ваш звичайний дохід із федеральної форми Schedule C, Schedule E або партнерської форми 1065 з кількома коригуваннями для міста Нью-Йорк.
Основний процес виглядає так:
- Почніть із федерального чистого бізнес-доходу. Загальний виторг мінус бізнес-витрати, що підлягають вирахуванню, до будь-яких виплат власнику.
- Додайте назад певні статті. UBT не дозволяє відраховувати податки на доходи штату, місцеві або іноземні податки. Податки штату та міста Нью-Йорк, які ви відрахували на федеральному рівні, мають бути додані назад.
- Відніміть інвестиційний дохід. Відсотки, дивіденди та прибутки від продажу інвестиційних цінних паперів, які не є частиною бізнесу, виключаються з доходу UBT. Це важливо для власників, які тримають нерозподілений прибуток на процентних рахунках.
- Застосуйте вирахування винагороди партнерам (тільки для партнерств). Партнерство може відрахувати винагороду, виплачену партнерам за особисті послуги, у розмірі не більше 10 000 доларів США на кожного активного партнера. Це одне з найбільш значущих технічних коригувань UBT, яке часто пропускають.
- Розподіліть дохід на Нью-Йорк. Якщо частина бізнесу ведеться за межами міста, ви робите розподіл за формулою, заснованою на майні, заробітній платі та валових надходженнях. Платники податків можуть обрати використання фактора валового доходу з подвійною вагою, що зазвичай вигідно сервісним компаніям із доходами в Нью-Йорку, але витратами за його межами.
- Застосуйте звільнення у розмірі 5 000 доларів США. Відніміть 5 000 доларів із розподіленого оподатковуваного доходу.
- Помножте на 4 відсотки. Результатом є валове зобов'язання з UBT.
Спрощений приклад: консультант із маркетингу на Мангеттені з валовими надходженнями в Нью-Йорку в розмірі 180 000 доларів США та бізнес-витратами в 40 000 доларів США має чистий дохід у 140 000 доларів США. Після звільнення на 5 000 доларів оподатковуваний дохід становить 135 000 доларів. UBT до застосування кредитів становить 5 400 доларів.
Ці 5 400 доларів — не обов'язково та сума, яку доведеться сплатити. Наступний розділ пояснює чому.
Податковий кредит у розмірі $95,000, що анулює податок для більшості фрилансерів
Найважливішим положенням у всьому статуті UBT для малого бізнесу є кредит для платників податків з низьким оподатковуваним доходом.
Повний кредит. Якщо оподатковуваний дохід вашого бізнесу без статусу юридичної особи становить $95,000 або менше, ви отримуєте повний кредит, що дорівнює 100 відсоткам UBT. Податок дорівнює нулю, хоча вам все одно може знадобитися подати декларацію, якщо валовий дохід перевищує поріг подання.
Частковий кредит, що поступово скасовується. Якщо ваш оподатковуваний дохід становить від $95,000 до $145,000, ви отримуєте частковий кредит за ковзною шкалою. Якщо дохід перевищує $145,000, кредит не надається.
Кредит розраховується безпосередньо у формі NYC-202 або NYC-204 і є безповоротним, але для більшості нью-йоркських фрилансерів та консультантів, чий чистий дохід після вирахування витрат зазвичай значно нижчий за поріг у $95,000, він повністю анулює податкові зобов'язання.
Другий кредит діє на рівні податку на доходи фізичних осіб. Резиденти Нью-Йорка, які сплатили UBT, можуть отримати кредит проти свого податку на доходи фізичних осіб Нью-Йорка за формою IT-219, що додається до їхньої декларації штату. Для резидентів з оподатковуваним доходом у місті $42,000 або менше цей кредит дорівнює 100 відсоткам сплаченого UBT. Для резидентів з оподатковуваним доходом у місті від $42,000 до $142,000 кредит поступово зменшується зі 100 відсотків до 23 відсотків. Понад $142,000 залишкова частка залишається на рівні 23 відсотків. Практичний ефект полягає в тому, що одноосібний власник, який проживає в місті та зобов'язаний сплачувати UBT, часто повертає більшу частину або всю суму через кредит з податку на доходи фізичних осіб.
Підсумок: багато самозайнятих нью-йоркців, які технічно підпадають під дію UBT, у результаті нічого не винні — за умови, що вони подадуть декларацію.
Звільнення для «професійних послуг» є вужчим, ніж здається
Давнє положення UBT звільняє від оподаткування дохід від певних видів професійної діяльності, але лише за певних умов:
- Діяльність має належати до однієї з перелічених професій: юридична практика, медицина, стоматологія, архітектура, інженерія, бухгалтерський облік та деякі інші ліцензовані галузі.
- Практикуючий фахівець повинен мати відповідну ліцензію.
- Капітал не може бути суттєвим чинником формування доходу в бізнесі.
- Дохід має надходити переважно від надання особистих послуг, а не від продажу товарів або діяльності зі значною кількістю працівників та активів.
Звільнення не поширюється на більшість творчих або технічних фрилансерів. Графічні дизайнери, розробники програмного забезпечення, консультанти з маркетингу, копірайтери, фотографи, ріелтори, фінансові консультанти та консультанти з управління зазвичай підпадають під дію UBT. Практикуючі юристи та лікарі, які працюють самостійно, зазвичай звільняються від податку; юридична фірма з помічниками юристів (паралегалами), орендованим офісним приміщенням та значною адміністративною інфраструктурою може втратити це звільнення, оскільки капітал стає суттєвим чинником.
Якщо ви сумніваєтеся, припускайте, що ваша робота не підпадає під звільнення, і натомість розраховуйте на кредит. Звільнення є вузьким, залежить від конкретних фактів і часто стає об'єктом аудиту.
Як залучаються партнерства
Партнерства та ТОВ з кількома учасниками стикаються зі структурним ризиком, якого немає у одноосібних власників. Якщо хоча б один партнер здійснює хоча б частину бізнесу в межах Нью-Йорка, весь дохід партнерства від цього напрямку бізнесу може стати об'єктом UBT, а розподіл доходу можливий лише за умови наявності чіткої звітності та підтвердження того, що джерело доходу дійсно знаходиться за межами міста.
Два практичні кроки зменшують цей ризик:
- Документуйте місце роботи та години кожного партнера. Консалтингове ТОВ з двома партнерами, один з яких знаходиться на Мангеттені, а інший — у Нью-Джерсі, повинно вести поточні журнали реєстрації того, який партнер виконував замовлення і де саме. Від цього залежить формула розподілу.
- Використовуйте вирахування на винагороду партнерів. Ліміт у $10,000 на одного партнера є невеликим, але для партнерства з трьома або чотирма активними партнерами це може зменшити базу оподаткування UBT на суму від $30,000 до $40,000.
Партнерство з чистим доходом $400,000 до виплати винагороди партнерам, трьома активними партнерами, кожен з яких має право на вирахування за особисті послуги в розмірі $10,000, і повним розподілом на Нью-Йорк, має базу UBT у розмірі $370,000. Після звільнення на суму $5,000 залишається $365,000 за ставкою 4 відсотки, що становить $14,600. Маючи трьох партнерів, жоден з них індивідуально не претендує на повний кредит UBT, якщо тільки їхня частка в оподатковуваному доході не нижче $95,000.
Найкращий спосіб: вибір статусу корпорації
Найпростішим структурним рішенням для бізнесу без статусу юридичної особи, який постійно створює зобов'язання з UBT, є припинення статусу unincorporated для цілей федерального оподаткування.
ТОВ, яке обирає оподаткування як корпорація згідно з федеральними правилами «check-the-box», розглядається як корпорація і для цілей міського оподаткування, і більше не підлягає UBT. Вибір здійснюється за допомогою федеральної форми 8832, і найчастіше наступним кроком є обрання статусу S-корпорації за формою 2553, щоб дохід все одно проходив безпосередньо до власників без сплати федерального податку на рівні суб'єкта господарювання.
Це замінює один режим іншим. S-корпорація підпадає під дію Загального податку на корпорації або Податку на бізнес-корпорації Нью-Йорка, які мають власні ставки та мінімальний податок. Для багатьох сервісних бізнесів податковий рахунок корпорації нижчий за рахунок UBT — особливо після врахування економії від проведення частини винагороди власника через фонд оплати праці, що також зменшує федеральний податок на самозайнятість.
Два застереження:
- Вибір не має зворотної сили. Перехід набуває чинності на майбутній період, тому в рік, коли ви вирішите внести зміни, дохід, уже отриманий до цього моменту, переважно підлягатиме UBT.
- S-корпорація приносить власні зобов'язання щодо дотримання вимог. Правила розумної винагороди, окрема відомість нарахування заробітної плати, щоквартальні федеральні депозити з податку на зайнятість та податкова декларація корпорації — все це стає частиною процесу. Економія повинна виправдовувати накладні витрати.
Для високооплачуваних фрилансерів та партнерств, чиї доходи значно перевищують поріг скасування кредиту в $145,000, обрання статусу S-корпорації зазвичай є найефективнішим доступним кроком. Для тих, хто заробляє $80,000 чистого доходу, кредит уже скасовує податок, а статус S-корпорації лише додасть витрат без жодної вигоди.
Орієнтовні платежі та терміни подання звітності
Платники податку UBT повинні здійснювати щоквартальні орієнтовні платежі, якщо вони очікують заборгованість понад 3 400 доларів США (поріг може змінюватися, тому перевіряйте його щороку). Орієнтовні платежі мають бути сплачені до 15 квітня, 15 червня, 15 вересня та 15 січня, що відповідає федеральному графіку орієнтовних податкових платежів.
Річна декларація подається до 15 квітня (або наступного робочого дня) на основі календарного року. Партнерства подають форму NYC-204; індивідуальні підприємці — форму NYC-202. Шестимісячне продовження терміну доступне за формою NYC-EXT, але податок все одно має бути сплачений до початкового терміну, щоб уникнути штрафів і нарахування відсотків. Штрафи за неподання декларації становлять 5 відсотків від несплаченого податку на місяць, але не більше 25 відсотків загалом. Місто має довгу пам'ять — з тими, хто не подав декларацію UBT за попередні роки, регулярно зв'язуються з пропозиціями щодо нарахування податків на основі даних федеральної податкової служби (IRS), якими вона ділиться зі штатом і містом.
Чому чистий бухгалтерський облік важливіший за сам податок
Більшість рішень щодо UBT — розподіл між роботою в Нью-Йорку та за його межами, бізнес-витрати, що підлягають вирахуванню, відрахування на винагороду партнерів, застосування професійного звільнення — базуються на бухгалтерському обліку, який розмежовує типи доходів або витрат.
Три звички мають вирішальне значення під час подання звітності:
- Відстежуйте місця виконання замовлень у вашій системі обліку часу або виставлення рахунків. Кожен проєкт має містити запис про те, де виконувалася робота, а не лише де знаходиться клієнт.
- Розділяйте бізнес-рахунки та особисті банківські рахунки. Індивідуальні підприємці, які змішують витрати, втрачають податкові вирахування під час аудиту, оскільки не можуть їх підтвердити.
- Маркуйте інвестиційний дохід окремо. Відсотки та дивіденди на незадіяні кошти бізнесу повинні кодуватися окремо, щоб їх можна було виключити з доходу UBT.
Це звичайна бухгалтерська дисципліна, а не податкові стратегії. Але саме вони є основою, від якої залежить кожен крок планування UBT.
Тримайте свої фінанси в порядку з першого дня
Коли ви розвиваєте фриланс-практику або партнерство в Нью-Йорку, ведення точного бухгалтерського обліку, готового до аудиту, — це те, що відкриває шлях до будь-яких податкових переваг: кредиту UBT, розподілу доходу, вибору форми власності. Beancount.io пропонує текстовий бухгалтерський облік, який дає вам повний контроль над вашими фінансовими даними за допомогою журналів з контролем версій, які аудитор може перевірити рядок за рядком. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники та фінансові фахівці обирають прозорий бухгалтерський облік із можливістю написання скриптів замість «чорних скриньок».