Predstavte si dvoch podnikateľov, manželov už dvadsaťpäť rokov, ktorí vybudovali firmu z garáže v Nashville na sedemcifernú spoločnosť. Ich podiel v LLC má daňový základ takmer nulový a reálnu trhovú hodnotu v miliónoch. Ak jeden z nich zajtra zomrie, pozostalý manžel/manželka zdedí daňový problém ukrytý vo vnútri daňovej úľavy: na dnešnú hodnotu sa prepočíta iba polovica tohto zhodnotenia. Druhá polovica si ponechá pôvodný, desaťročia starý základ, a budúci predaj tak môže vyvolať daň z kapitálových výnosov v hodnote státisícov dolárov.
Páry, ktoré žijú v Arizone, Kalifornii, Idahu, Louisiane, Nevade, Novom Mexiku, Texase, Washingtone alebo vo Wisconsine, tento problém nemajú. Týchto deväť štátov považuje väčšinu manželského majetku za spoločný majetok manželov (community property) a podľa IRC Section 1014(b)(6) sa pri úmrtí prvého z manželov na reálnu trhovú hodnotu prepočíta celé aktívum — nielen polovica patriaca zosnulému. Pre podnikateľov v ostatných 41 štátoch to tradične znamenalo buď zmieriť sa s čiastočným navýšením základu, alebo sa fyzicky presťahovať do štátu so spoločným majetkom manželov.
Existuje tretia možnosť, ktorá za posledné desaťročie získala reálnu popularitu: trust spoločného majetku manželov (community property trust). Päť štátov — Aljaška, Tennessee, Kentucky, Florida a Južná Dakota — teraz umožňuje manželským párom dobrovoľne prijať režim spoločného majetku presunutím aktív do špeciálne vypracovaného trustu, a to bez toho, aby ktorýkoľvek z manželov musel do daného štátu čo i len vkročiť.
Ako v skutočnosti funguje navýšenie základu
Aby bolo jasné, prečo na tomto záleží, pomôže porovnať tri vlastnícke štruktúry vedľa seba na páre, ktorý kúpil aktívum za 200 000 dolárov a dnes má hodnotu 2 milióny dolárov.
| Vlastnícka štruktúra | Základ po úmrtí prvého z manželov | Kapitálový zisk pri okamžitom predaji |
|---|---|---|
| Bežné spoluvlastníctvo (joint tenancy) | 1,1 milióna dolárov (polovica sa prepočíta, polovica ostáva na pôvodných nákladoch) | ~900 000 dolárov zdaniteľných |
| Spoločný majetok manželov (rezident štátu so spoločným majetkom) | 2 milióny dolárov (plné navýšenie) | 0 dolárov zdaniteľných |
| Trust spoločného majetku manželov (dobrovoľný štát) | 2 milióny dolárov (plné navýšenie, podľa aktuálneho odborného konsenzu) | 0 dolárov zdaniteľných |
Mechanizmus je koncepčne jednoduchý: trust spoločného majetku manželov je spoločný odvolateľný trust, do ktorého obaja manželia vkladajú aktíva, ktoré sa dohodli považovať za spoločný majetok. Keď prvý z manželov zomrie, práve trust — nie bydlisko v danom štáte — určuje, že celé aktívum získava zaobchádzanie podľa Section 1014(b)(6), teda rovnaké pravidlo, aké sa automaticky uplatňuje v deviatich pôvodných štátoch so spoločným majetkom manželov.
Pre podnikateľa môže byť tento rozdiel oveľa významnejší, než sa na prvý pohľad zdá. Pozostalý manžel/manželka, ktorý zdedí plne navýšený podiel v LLC alebo partnerstve, môže predať firmu alebo konkrétne firemné aktíva s minimálnou alebo žiadnou daňou z kapitálových výnosov. Porovnajte to s alternatívou: likvidáciou polovice firmy len na pokrytie daňového účtu vyvolaného zastaraným základom tej druhej polovice.
Prečo záleží na type subjektu
Nie každý podiel v podnikaní sa aj pri plnom navýšení základu posudzuje rovnako, takže sa oplatí vedieť, akú štruktúru vlastníte:
- Partnerstvá a LLC zdaňované ako partnerstvá: Navýšenie základu na úrovni subjektu (úprava vnútorného základu) si spravidla vyžaduje voľbu podľa Section 754. Bez nej sa síce prepočíta pozostalý vonkajší základ manžela/manželky v podiele LLC, ale vnútorný základ partnerstva v jeho podkladových aktívach sa automaticky neprispôsobí — čo môže vytvoriť nesúlad, ktorý ľudí prekvapí, keď firma neskôr predá zhodnotené zariadenie alebo nehnuteľnosť.
- S-korporácie: Navýšenie sa vzťahuje na základ samotných akcií, nie na podkladové firemné aktíva. S-korporácie nemôžu vykonať voľbu podľa Section 754, takže neexistuje ekvivalentná oprava vnútorného základu.
- Priamo držané nehnuteľnosti alebo cenné papiere: Navýšenie sa vzťahuje priamo na samotné aktívum bez potreby ďalšej koordinácie.
Presne v tomto detaile zlyháva generická online šablóna trustu — trust spoločného majetku manželov, ktorý drží podiel v LLC, si zvyčajne vyžaduje spojenie so správnymi voľbami na úrovni subjektu, aby sa dosiahla plná daňová výhoda.
Požiadavky — a skutočná neistota
Zriadenie trustu spoločného majetku manželov si vo všeobecnosti vyžaduje:
- Trust vypracovaný podľa práva jedného z piatich dobrovoľných štátov — Aljašky, Tennessee, Kentucky, Floridy alebo Južnej Dakoty — zvyčajne s kvalifikovaným správcom trustu alebo trustovou spoločnosťou v danom štáte, hoci pár môže žiť kdekoľvek.
- Súhlas oboch manželov s premenou vloženého majetku na spoločný majetok manželov, keďže samostatný majetok (dedičstvo, majetok nadobudnutý pred manželstvom, dary jednému z manželov) automaticky nespĺňa podmienky.
- Odvolateľnú štruktúru, ktorú môže pár počas života oboch manželov meniť alebo zrušiť.
Tu je časť, ktorú je ľahké prehliadnuť v marketingových materiáloch: IRS nikdy nevydal záväzné usmernenie potvrdzujúce, že tieto dobrovoľné trusty majú nárok na plné navýšenie základu podľa Section 1014(b)(6), a žiaden súd sa v otázke žiadneho z piatich štátov ešte nevyslovil. Publikácia IRS č. 555, ktorá sa venuje spoločnému majetku manželov, sa dobrovoľnými trustmi vôbec nezaoberá. Konsenzus odbornej komunity — založený na doslovnom znení zákona a vlastných zákonoch daných štátov o spoločnom majetku manželov — je, že tieto trusty by mali fungovať presne tak ako spoločný majetok v deviatich pôvodných štátoch. „Malo by fungovať" a „bolo overené" sú však dve rôzne veci, a každý, kto o tejto stratégii uvažuje, by to mal od svojho poradcu počuť vopred, nie zistiť dodatočne.
Existuje aj konkrétna časová pasca: IRC Section 1014(e) odopiera navýšenie zhodnoteného majetku, ak ho poručiteľ získal ako dar do jedného roka pred úmrtím. Ak pár vloží do trustu spoločného majetku manželov samostatný majetok jedného z manželov s nízkym základom a tento manžel/manželka zomrie do roka, navýšenie základu pre tento konkrétny vklad môže byť zamietnuté. To nie je dôvod túto stratégiu nevyužívať — je to dôvod ju zriadiť dostatočne včas predtým, ako bude potrebná, a nie ako manéver na smrteľnej posteli.
Pre koho je (a nie je) toto vhodné riešenie
Trust spoločného majetku manželov spravidla dáva zmysel pre páry, ktoré:
- Držia významné aktíva s nízkym základom a vysokým zhodnotením — podiel v podnikaní, investičnú nehnuteľnosť alebo koncentrovanú akciovú pozíciu — a plánujú si ich ponechať až do smrti, nie ich predať počas života
- Majú stabilné manželstvo s nízkym rizikom rozvodu v blízkej budúcnosti, keďže spoločný majetok sa pri rozvode delí rovnakým dielom 50/50 ako v pôvodnom štáte so spoločným majetkom manželov
- Čelia obmedzenému riziku zo strany veriteľov, keďže trust spoločného majetku manželov nie je nástrojom na ochranu majetku — veriteľ ktoréhokoľvek z manželov môže dosiahnuť na jeho polovicu a spoloční veritelia môžu dosiahnuť na celý trust
Menej vhodné je toto riešenie pre podnikateľov vo vysoko rizikových profesiách (dodávatelia stavebných prác, lekárske praxe, kohokoľvek, kto už bol žalovaný), pre páry, ktoré by mohli predať zhodnotené aktíva ešte pred úmrtím jedného z manželov (výhoda sa prejaví až pri úmrtí), alebo pre kohokoľvek, koho manželstvo stojí na neistých základoch. Ak veriteľ dosiahne na majetok trustu, kým sú obaja manželia nažive, daňová výhoda sa úplne stratí — stratégia sa vyplatí iba vtedy, ak zhodnotené aktíva ešte existujú v čase, keď niekto zomrie.
Účtovníctvo, ktoré stojí za touto stratégiou
Nič z toho nefunguje, ak firma nedokáže zdokumentovať, čo si vlastne nárokuje. Navýšenie základu je obhájiteľné len natoľko, nakoľko dokážete preukázať základ existujúci deň pred úmrtím — pôvodnú kúpnu cenu, kapitálové vklady, predchádzajúce odpisy a akékoľvek úpravy podľa Section 754 už zaznamenané v účtovníctve. Páry, ktoré si počas celej existencie firmy viedli čisté, auditovateľné záznamy o vkladoch, výberoch a nákladovom základe aktív, majú z toho jednoduchý rozhovor so svojím advokátom pre pozostalosti a účtovníkom. Páry, ktoré sa spoliehali na neusporiadanú zbierku tabuliek a bankových výpisov, často minú na rekonštrukciu histórie základu viac, než by stálo samotné zriadenie trustu.
Toto je ďalší argument v prospech vedenia finančnej histórie vašej firmy vo formáte, ktorý sa dá ľahko skontrolovať aj o roky či desaťročia neskôr. Účtovníctvo v čistom texte (plain-text accounting) uchováva každú transakciu, každý kapitálový vklad a každú úpravu základu vo verziovanej evidencii, ktorú môžete odovzdať advokátovi pre pozostalosti alebo účtovníkovi bez potreby akéhokoľvek rekonštrukčného projektu. Beancount.io vám túto transparentnosť poskytuje zadarmo — žiadna proprietárna databáza, žiadna väzba na dodávateľa, len jasný, prehľadávateľný záznam presne o tom, čo vaša firma vlastní a koľko ju to stálo. Začnite zadarmo a uistite sa, že vaše účtovníctvo je pripravené na čokoľvek, čo od neho bude váš plán pozostalosti potrebovať.