Ak vaša spoločnosť vytvorila nový plán 401(k) alebo 403(b) kedykoľvek po 29. decembri 2022, fáza priateľského pripomínania sa oficiálne skončila. Pravidlá povinného automatického zápisu podľa zákona SECURE 2.0 nadobudli účinnosť pre plánovacie roky začínajúce po 31. decembri 2024, IRS v januári 2025 zverejnila navrhované nariadenia podľa nového oddielu 414A zákona o vnútorných príjmoch (Internal Revenue Code) a termín na zmenu dokumentácie plánu, ktorý to všetko spája, pripadá na 31. decembra 2026. Ak vynecháte ktorúkoľvek časť — minimálnu hranicu 3 %, každoročné zvyšovanie o 1 %, kvalifikovanú predvolenú investičnú alternatívu, oznámenie účastníkovi, okno na povolený výber — hrozí vám diskvalifikácia plánu a expozícia voči spotrebnej dani, ktorá s tým súvisí.
Táto príručka vás prevedie tým, čo musí mať každý malý a stredný zamestnávateľ ujasnené pred plánovacím rokom 2026, ako riešiť výnimky a ako udržať mzdovú agendu a dokumentáciu plánu v súlade bez nákladných prekvapení v roku 2027.
Čo skutočne vyžaduje oddiel 414A
Oddiel 101 zákona SECURE 2.0 pridal oddiel 414A do zákona o vnútorných príjmoch (Internal Revenue Code). Ustanovenie hovorí, že každý nový plán 401(k) alebo 403(b) zriadený po 29. decembri 2022 musí obsahovať dohodu o oprávnenom automatickom príspevku (Eligible Automatic Contribution Arrangement) alebo EACA. EACA je špecifická forma automatického zápisu definovaná v skoršom oddiele 414(w) IRC a nesie so sebou niekoľko nezameniteľných dizajnových prvkov, ktoré presahujú jednoduché políčko na odhlásenie sa v registračnom formulári.
Tu je to, čo zákon vyžaduje minimálne:
- Počiatočná predvolená sadzba odkladu: Medzi 3 % a 10 % odmeny za prvé obdobie účasti zamestnanca. Väčšina sponzorov plánov volí 3 %, aby minimalizovali zásah voči účastníkovi, ale niektorí idú vyššie, aby urýchlili pripravenosť na dôchodok.
- Každoročné zvyšovanie: Povinné zvýšenie o 1 percentuálny bod každý rok, až kým účastník nedosiahne spodnú hranicu 10 % a hornú hranicu 15 %. Predvoleným nastavením je zvyšovať z 3 % až na 10 %, než sa zvyšovanie zastaví, ale môžete pokračovať až do 15 %.
- Jednotné uplatňovanie: Predvolené percento musí byť jedno jednotné percento uplatňované na všetkých oprávnených zamestnancov, ktorí neurobia aktívne rozhodnutie. Predvolené nastavenia nemôžete stupňovať podľa pracovnej pozície, oddelenia alebo úrovne odmeňovania.
- Investícia QDIA: Ak nedôjde k aktívnemu výberu investície, predvolené príspevky musia byť investované do kvalifikovanej predvolenej investičnej alternatívy podľa nariadenia DOL 2550.404c-5. Pri správnej štruktúre sa kvalifikujú fondy s cieľovým dátumom (target-date funds), vyvážené fondy, modelové portfóliá a profesionálne spravované účty.
- Okno na povolený výber: Oddiel 414(w) povoľuje — a mandát SECURE 2.0 vyžaduje — aby si účastníci mohli vybrať predvolené príspevky spolu s výnosmi do 90 dní od prvého príspevku bez 10 % sankcie za predčasný výber. Dokumenty plánu musia túto možnosť výslovne ponúkať.
- Pokrytie dlhodobých zamestnancov na čiastočný úväzok: EACA musí pokrývať každého oprávneného zamestnanca, vrátane LTPT zamestnancov, ktorých SECURE Act 1.0 a SECURE 2.0 postupne zaviedli pre oprávnenosť na dobrovoľné príspevky.
IRS v navrhovaných nariadeniach vydaných 10. januára 2025 potvrdila, že pravidlá sa stanú operatívne vynútiteľnými pre plánovacie roky začínajúce najmenej šesť mesiacov po vydaní konečných nariadení. Konečné nariadenia sa všeobecne očakávajú v polovici roka 2026, čo znamená, že väčšina sponzorov plánov by mala plánovať na základe kalendárneho plánovacieho roka 2026, aby dosiahli čistý stav súladu.
Kto je skutočne oslobodený — a kto si to len myslí
Zoznam výnimiek je krátky a ľahko sa dá nesprávne pochopiť. Oddiel 414A sa vzťahuje na všetky nové plány 401(k) a 403(b), pokiaľ plán nespadá do jednej z piatich kategórií:
Existujúce plány
Každý plán 401(k) alebo 403(b), ktorý bol zriadený pred 29. decembrom 2022, je vyňatý (tzv. grandfathered). „Zriadený“ znamená, že plán bol prijatý a účinný pred týmto dátumom. Jednoduché prepracovanie existujúceho plánu do nového vopred schváleného dokumentu alebo jeho zlúčenie s iným existujúcim plánom neruší túto výnimku. Odčlenenie úplne nového plánu po 29. decembri 2022 — dokonca aj v rámci tej istej kontrolovanej skupiny — spúšťa povinnosti podľa oddielu 414A.
Plány existujúce menej ako tri roky
Nový podnik, ktorý prijme plán 401(k) vo svojom prvom roku, získa trojročné prechodné obdobie. Požiadavka EACA začína plynúť prvým dňom prvého plánovacieho roka, ktorý začína po tom, čo podnik existuje celé tri roky. Toto chráni začínajúce startupy pred administratívnou záťažou počas ich krehkej počiatočnej fázy.
Štátne plány
Plány spravované štátnymi a miestnymi samosprávami sú vyňaté, rovnako ako väčšina plánov politických subdivízií a agentúr. Federálny plán úspor (Thrift Savings Plan) je tiež mimo rozsahu pôsobnosti.
Plány SIMPLE 401(k)
Plány, ktoré spĺňajú požiadavky SIMPLE 401(k) podľa oddielu 401(k)(11) zákona IRC, sú vyňaté. Rovnako sú vyňaté aj plány SIMPLE IRA, ktoré v prvom rade nie sú plánmi 401(k).
Plány malých zamestnávateľov s menej ako 10 zamestnancami
Ak zamestnávateľ zvyčajne zamestnáva menej ako 10 zamestnancov, mandát EACA sa neuplatňuje. Hranica 10 zamestnancov sa posudzuje podľa rovnakých pravidiel pre počet zamestnancov, aké sa uplatňujú pre pokračovanie krytia COBRA podľa nariadenia ministerstva financií, oddiel 54.4980B-2 Q&A-5. Na správnom sčítaní osôb záleží: zamestnanci na čiastočný úväzok sa započítavajú pomerne a test zohľadňuje predchádzajúci kalendárny rok, takže rastúci podnik môže prekročiť hranicu uprostred roka bez toho, aby si to uvedomil.
Pasca, do ktorej padne väčšina sponzorov, je predpoklad, že výnimka je trvalá. Trojročné obdobie pre nové podniky zaniká v momente, keď prekročíte hranicu. Výnimka pre malých zamestnávateľov zmizne, akonáhle zamestnáte desiateho pracovníka (v prepočte na plný pracovný úväzok). Akonáhle táto výnimka skončí, EACA musí byť zavedená do prvého dňa nasledujúceho roka plánu.
Účtovníctvo a integrácia miezd: Kde väčšina plánov zlyháva
Vzorec zlyhania súladu s predpismi je zriedkakedy chýbajúci dokument plánu — zvyčajne je to mzdový systém, ktorý v skutočnosti nevykonáva to, čo hovorí dokumentácia plánu. Presné účtovníctvo od prvého výplatného obdobia po nadobudnutí účinnosti EACA predchádza následným nočným morám s IRS, ministerstvom práce (DOL) a vašimi vlastnými účastníkmi.
Tri prevádzkové súčasti si zaslúžia zvýšenú pozornosť:
Predvolené kódovanie odkladov v mzdách. Každý nový zamestnanec, ktorý dosiahne dátum oprávnenosti na plán, musí mať na svojej prvej výplate automaticky nastavený 3 % (alebo vyšší, ak ste sa tak rozhodli) odklad 401(k) pred zdanením, pokiaľ neurobil výslovné rozhodnutie inak. Väčšina moderných HRIS platforiem — Gusto, Rippling, ADP Workforce Now, Paychex Flex, UKG, Workday — to natívne podporuje, ale prepínač je málokedy zapnutý v predvolenom nastavení. Auditujte svoj mzdový systém pred začiatkom roka plánu, aby ste potvrdili, že správny kód zrážky je priradený k správnemu kódu príjmu.
Vykonávanie každoročného zvyšovania. Akonáhle je účastník automaticky zaregistrovaný, jeho miera odkladu sa musí na začiatku každého roka plánu zvýšiť o 1 percentuálny bod, až kým nedosiahne aspoň 10 %. To si vyžaduje opakujúce sa pravidlo v mzdovom systéme, nie manuálny účtovný zápis. Ak to urobíte nesprávne, budete mať problém s nápravnými príspevkami a úpravami výnosov — čo je drahé aj trápne.
Účtovanie povolených výberov. Keď sa účastník rozhodne využiť 90-dňový povolený výber, musíte mu vrátiť príspevky plus výnosy, považovať distribúciu za bežný príjem v roku prijatia a neuplatňovať 10 % penále za predčasný výber podľa oddielu 72(t) IRC. Účastník dostane formulár 1099-R s príslušným kódom distribúcie. Mechaniku rieši váš správca záznamov, ale váš mzdový systém musí zastaviť ďalšie odklady a váš účtovný systém musí sledovať načasovanie.
Sponzori plánov, ktorí vedú čisté, verziované záznamy o každej predvolenej registrácii, každom doručenom oznámení, každej voľbe QDIA a každej úprave mzdových zrážok, to majú oveľa jednoduchšie pri nasledujúcom audite zamestnaneckých plánov IRS alebo šetrení DOL ERISA.
Balík výročných oznámení a zverejnení pre rok 2026
Každý zamestnanec, na ktorého sa vzťahuje EACA, musí dostať písomné oznámenie, ktoré vysvetľuje automatickú registráciu, predvolenú mieru príspevkov, predvolenú investíciu, právo zvoliť si inú mieru alebo investíciu a právo na povolený výber. Pravidlá načasovania:
- Oznámenie o novej oprávnenosti: Doručuje sa, keď sa zamestnanec stane prvýkrát oprávneným na účasť.
- Výročné oznámenie: Doručuje sa 30 až 90 dní pred začiatkom každého roka plánu každému zamestnancovi, na ktorého sa vzťahuje EACA.
- Zjednodušené oznámenie pre nezaregistrovaných zamestnancov: Podľa zjednodušenia SECURE 2.0 môžu zamestnanci, ktorí už dostali úplné SPD a požadované zverejnenia, ale nezaregistrovali sa, dostať namiesto úplného balíka oznámení len výročné pripomenutie, pokiaľ dostanú oznámenie o svojej oprávnenosti a termínoch na vyjadrenie vôle.
Pre rok plánu začínajúci 1. januára 2026 musí byť výročné oznámenie doručené medzi 3. októbrom 2025 a 2. decembrom 2025. Elektronické doručenie je povolené podľa pravidiel bezpečného prístavu (safe harbor) DOL pre elektronické zverejňovanie, ale musia byť splnené podmienky safe harbor — čo znamená, že zamestnanec má prístup k e-mailu v práci ako súčasť bežných pracovných povinností, alebo zamestnanec výslovne súhlasil s elektronickým doručením a potvrdil, že rozumie možnosti požiadať o papierovú formu.
Termín na doplnenie dokumentácie plánu
Prevádzkový súlad sa vyžaduje pre rok plánu 2025 a neskôr. Súlad dokumentácie plánu — čo znamená, že formálny písomný plán musí uvádzať to, čo v skutočnosti robíte — má neskorší termín.
Väčšina plánov musí byť upravená tak, aby zahŕňala zmeny SECURE 2.0, do 31. decembra 2026. Pre plány dohodnuté v kolektívnych zmluvách sa termín predlžuje do 31. decembra 2028. Pre väčšinu vládnych plánov je termín 31. december 2029.
Ak používate vopred schválený dokument plánu od správcu záznamov, správca vám zvyčajne pošle balík dodatkov SECURE 2.0 na posúdenie a prijatie. Ak používate individuálne navrhnutý dokument, dodatok musí vypracovať váš právny poradca pre oblasť ERISA. V každom prípade musí byť dodatok podpísaný a prijatý pred termínom 31. decembra 2026, aby ste zostali v režime safe harbor pre prevádzkový súlad, ktorý IRS predĺžil pre ustanovenia SECURE 2.0.
Sankčná strana: Čo sa stane, ak to urobíte nesprávne
Plán 401(k), ktorý nespĺňa požiadavky paragrafu 414A, nie je kvalifikovaným plánom podľa paragrafu 401(a) IRC. Následné dôsledky, ak sa táto situácia nenapraví, sú:
- Strata daňovej odpočítateľnosti príspevkov pre zamestnávateľa
- Okamžité zdanenie zostatkov na účtoch účastníkov s priznaným nárokom (vested)
- Výnosy fondu (trustu) začnú podliehať aktuálnemu zdaneniu
- Možné vystavenie sankčnej dani podľa paragrafu 4979A IRC pri určitých zakázaných alokáciách
- Poplatky za podanie v rámci programu dobrovoľnej opravy IRS (Voluntary Correction Program) a nápravné príspevky na odškodnenie účastníkov
IRS ponúka programy samopravy a dobrovoľnej opravy prostredníctvom EPCRS (Employee Plans Compliance Resolution System), ale náklady na nápravný príspevok za zmeškané príležitosti na odklad platieb — zvyčajne 25 % zmeškaného odkladu plus 100 % zmeškaného príspevku zamestnávateľa (match), upravené o výnosy — sa pri firme s päťdesiatimi alebo stovkou zamestnancov počas viacerých rokov fungovania plánu rýchlo nasčítajú.
Koordinácia so zvyškom vášho harmonogramu dodržiavania predpisov pre rok 2026
Paragraf 414A je jedným z viacerých ustanovení zákona SECURE 2.0, ktoré nadobúdajú účinnosť v roku 2026:
- Požiadavka na Roth catch-up pre lepšie platených účastníkov (mzdy FICA nad 145 000 USD, indexované)
- Vyššie limity pre catch-up príspevky pre účastníkov vo veku od 60 do 63 rokov
- Požiadavka na papierové výpisy o benefitoch podľa paragrafu 338 zákona SECURE 2.0, ktorá vyžaduje zasielanie ročného papierového výpisu účastníkom plánov s definovanými príspevkami, pokiaľ výslovne nepotvrdia elektronickú formu
- Pravidlá oprávnenosti pre dlhodobých zamestnancov na čiastočný úväzok, ktoré sa naďalej rozširujú
Vytvorenie jednotného kalendára pre rok plánu, ktorý priradí každý termín SECURE 2.0 k vašim mzdovým cyklom, výstupom od správcu záznamov, harmonogramu auditu (ak podávate výkazy ako veľký plán) a podaniu formulára 5500, je najistejší spôsob, ako si udržať prehľad o všetkých zmenách.
Praktický kontrolný zoznam pre posledných šesť mesiacov pred koncom roka
Ak ste zamestnávateľom, ktorý sponzoruje plán 401(k) alebo 403(b) vytvorený po 29. decembri 2022 a nespĺňate podmienky na výnimku, tu je postup, čo urobiť do 31. decembra 2026:
- Potvrďte status výnimky. Skontrolujte dátum založenia plánu, počet zamestnancov podľa testu COBRA a dátum, kedy samotná firma začala vykonávať činnosť.
- Vykonajte audit dokumentácie plánu. Obsahuje momentálne EACA s 3 % minimom, 1 % každoročným zvyšovaním, stropom 10 % až 15 %, voľbou QDIA a 90-dňovou lehotou na prípustný výber? Ak nie, naplánujte zmenu dokumentácie hneď teraz.
- Overte konfiguráciu mzdového systému. Kód pre predvolený odklad, pravidlá zvyšovania (escalation), spracovanie výberov a generovanie formulárov 1099-R musia byť správne nastavené.
- Vydajte ročné oznámenie. Naplánujte ho na 30 až 90 dní pred začiatkom roka plánu 2027 a potvrďte súlad s pravidlami elektronického doručovania.
- Preškoľte personál HR a mzdového oddelenia. Novoprijatí zamestnanci musia rozumieť dizajnu automatického zápisu a svojmu právu na odhlásenie alebo zmenu odkladu.
- Zdokumentujte proces výberu QDIA. Fiduciárne výbory by mali mať zápisnice zo stretnutí dokazujúce obozretný proces pri výbere predvolenej investície.
- Zosúlaďte vykazovanie vo formulári 5500. Uistite sa, že váš audítor (ak je relevantný) rozumie novému nastaveniu súladu s predpismi.
Udržujte si záznamy o pláne organizované a pripravené na audit
Sponzorovanie dôchodkového plánu v roku 2026 už nie je len o výbere investícií a dorovnávaní príspevkov — je to o čistých, obhájiteľných záznamoch, ktoré odolajú kontrole zo strany IRS a DOL. Účtovníctvo v čistom texte (plain-text accounting) zaznamenáva každý príspevok, odpočet, mzdový odklad a nápravný zápis do transparentnej účtovnej knihy, ktorá má správu verzií, je pripravená pre AI a nepripúta vás k jednému dodávateľovi. Beancount.io poskytuje finančným tímom auditnú stopu, ktorú potrebujú, bez toho, aby sa vzdali kontroly v prospech uzavretých účtovných platforiem. Začnite zadarmo a vneste do svojho účtovníctva rovnakú inžiniersku disciplínu, akú uplatňujete pri dodržiavaní predpisov vášho dôchodkového plánu.