SECURE 2.0 oddiel 101: Povinné automatické prihlasovanie do nových plánov 401(k) a 403(b) (Príručka pre súlad pre rok 2026)

Ak ste po 29. decembri 2022 spustili nový plán 401(k) alebo 403(b), váš mzdový tím je teraz zodpovedný za zmenu v oblasti súladu s predpismi (compliance), ktorú väčšina malých zamestnávateľov stále nesprávne chápe. Počnúc rokmi plánu začínajúcimi po 31. decembri 2024 musia tieto plány automaticky prihlásiť každého oprávneného zamestnanca s predvolenou mierou odkladu od 3 % do 10 %, každoročne túto mieru zvyšovať o jeden percentuálny bod a spĺňať súbor pravidiel týkajúcich sa oznamovania, výberov a investovania, ktorými sa tradičné plány 401(k) s dobrovoľným prihlásením (opt-in) nikdy nemuseli zaoberať.

Mandát znie jednoducho. Realitou je však neprehľadná spleť dátumov účinnosti, výnimiek, pravidiel pre predchádzajúcich zamestnávateľov a termínov na nápravné dodatky. Ak urobíte chybu, riskujete diskvalifikáciu plánu, ktorá môže anulovať status odloženej dane pre každý dolár, ktorým vaši zamestnanci prispeli. Ak to urobíte správne, splníte jeden z najdôležitejších bodov v kontrolnom zozname dodatkov k plánu SECURE 2.0, ktorý má termín do 31. decembra 2026.

Tu je to, čo každý sponzor plánu, poskytovateľ mzdových služieb a finančný vedúci potrebuje vedieť, aby v roku 2026 a neskôr hladko splnil požiadavky sekcie 101.

Čo sekcia 101 v skutočnosti vyžaduje

Sekcia 101 zákona SECURE 2.0 upravila zákon Internal Revenue Code pridaním novej sekcie 414A. Toto ustanovenie nariaďuje, že každá „nová“ dohoda o hotovosti alebo odklade v rámci 401(k) a každý nový plán 403(b) musí fungovať ako Spôsobilá dohoda o automatických príspevkoch (EACA).

EACA má štyri pohyblivé časti:

1. Jednotná predvolená miera odkladu, ktorá sa vzťahuje na každého zamestnanca, ktorý nevykoná výslovnú voľbu.
2. Automatické ročné zvyšovanie tejto miery.
3. Kvalifikovaná predvolená investičná alternatíva (QDIA) pre príspevky v prípade, že zamestnanec neurčí smerovanie investície.
4. Zákonom stanovené oznámenie doručené pred prvým príspevkom a následne aspoň raz ročne.

Plán musí tiež ponúkať 90-dňové okno na povolený výber, aby zamestnanci, ktorí si zrážku nikdy nevšimli, mohli získať príspevky späť bez 10 % sankcie za predčasný výber.

Okno predvolenej miery odkladu

Plán musí automaticky prihlásiť účastníkov s predvolenou mierou najmenej 3 %, ale nie viac ako 10 % z oprávnenej odmeny. Toto je počiatočná miera počas prvého roku plánu, kedy je zamestnanec automaticky prihlásený.

Počnúc prvým dňom druhého roku plánu po automatickom prihlásení sa miera musí zvyšovať aspoň o jeden percentuálny bod každý rok, až kým nedosiahne aspoň 10 %, ale nie viac ako 15 %. Plán sa môže rozhodnúť zastaviť zvyšovanie kdekoľvek v rámci tohto pásma 10 % – 15 %. Mnohí sponzori volia 10 %, aby zachovali jednoduchú mzdovú matematiku; agresívnejšie nastavené plány sporenia idú až na 12 % alebo 15 %.

90-dňový povolený výber

Toto je najčastejšie prehliadaný nástroj súladu. Každý zamestnanec, ktorý je automaticky prihlásený, si môže do 90 dní od svojho prvého predvoleného príspevku zvoliť povolený výber všetkých súm pripísateľných automatickému prihláseniu. Výber je upravený o zisky a straty, zahrnutý do hrubého príjmu v roku prijatia (pokiaľ nie je označený ako Roth) a nepodlieha 10 % dodatočnej dani z predčasnej distribúcie.

Ak váš správca záznamov (recordkeeper) nedokáže správne administrovať toto 90-dňové okno, celý plán nespĺňa štandard EACA. Predtým, ako sa zaregistrujete, si písomne potvrďte, že váš poskytovateľ túto funkciu podporuje.

Ktoré plány skutočne podliehajú mandátu

Tu sa mnohí sponzori potknú. Sekcia 414A sa vzťahuje len na plány založené 29. decembra 2022 alebo neskôr. Čokoľvek založené pred týmto dátumom je natrvalo zachované podľa pôvodných pravidiel (grandfathered). Ale slovo „založený“ má špecifický význam, ktorý IRS objasnil v navrhovaných nariadeniach vydaných 10. januára 2025.

„Založený“ znamená, kedy bola prvýkrát prijatá dohoda o hotovosti alebo odklade

Plán sa považuje za založený v deň, kedy bola pôvodne prijatá jeho dohoda o hotovosti alebo odklade (funkcia 401(k) alebo 403(b)), bez ohľadu na to, kedy bol prvýkrát zavedený širší dokument o dôchodkovom pláne. Plán zdieľania zisku (profit-sharing plan) prijatý v roku 2018, ktorý neskôr v roku 2024 pridal funkciu 401(k), sa na účely sekcie 414A považuje za nový plán.

Pravidlá pre predchádzajúceho zamestnávateľa a zlúčenia

Plány prevzaté v rámci podnikovej transakcie si vo všeobecnosti zachovávajú dátum založenia pôvodného plánu. Ak vaša nadobudnutá entita mala plán 401(k) spred roka 2022, tento plán zostáva vyňatý aj po uzavretí transakcie. Ak však po schválení zákona vyčleníte nový plán z existujúceho plánu, považuje sa za nový a podlieha mandátu.

Plány viacerých zamestnávateľov a združené zamestnávateľské plány

V prípade plánov viacerých zamestnávateľov (MEP) a združených zamestnávateľských plánov (PEP) navrhované nariadenia objasňujú, že určenie podľa sekcie 414A sa vykonáva za každého zamestnávateľa osobitne, nie na úrovni plánu. Nový zamestnávateľ, ktorý sa pripojí k PEP založenému pred schválením zákona, stále podlieha povinnému automatickému prihlasovaniu pre svojich vlastných zamestnancov. Naopak, výnimky pre nové podniky a malých zamestnávateľov sa môžu vzťahovať na jediného zúčastneného zamestnávateľa v rámci MEP.

Multiemployer plány (typu sponzorovaného odbormi) sú úplne vylúčené. Nový zamestnávateľ, ktorý sa pripojí k už existujúcemu multiemployer plánu, nikdy nespúšťa povinnosti podľa sekcie 414A.

Štyri výnimky, ktoré stoja za zapamätanie

Aj keď je váš plán technicky „nový“, možno ešte nemusíte zavádzať automatické zaraďovanie. Oddiel 414A vyčleňuje štyri kategórie:

1. Malí zamestnávatelia (10 alebo menej zamestnancov)

Ak „bežne“ zamestnávate 10 alebo menej zamestnancov, povinnosť sa na vás nevzťahuje. Počet zamestnancov sa určuje podľa rovnakého štandardu, aký definuje výnimku pre malých zamestnávateľov z pokračovania krytia COBRA: započítavajú sa kmeňoví zamestnanci v rámci celej ovládanej skupiny.

Po prekročení počtu 10 zamestnancov získavate určité prechodné obdobie. Plán musí zaviesť automatické zaraďovanie do prvého plánovacieho roka, ktorý začína najmenej 12 mesiacov po skončení prvého daňového roka, v ktorom ste bežne zamestnávali viac ako 10 zamestnancov. V praxi to dáva rýchlo rastúcemu startupu aspoň jeden celý plánovací rok na nastavenie mzdovej integrácie a oznámení.

2. Podniky mladšie ako tri roky

Plán sponzorovaný podnikom, ktorý existuje menej ako tri roky (vrátane akéhokoľvek predchodcu zamestnávateľa), je oslobodený. Lehota plynie od prvého dňa existencie zamestnávateľa, nie od momentu prijatia plánu.

Plán musí splniť požiadavku do prvého plánovacieho roka začínajúceho po treťom výročí zamestnávateľa. Podnik založený v januári 2024, ktorý zriadil plán 401(k) v roku 2025, má teda čas na pridanie automatického zaraďovania až do plánovacieho roka 2028.

3. Štátne plány

Plány 401(a) a 403(b) na úrovni štátu, okresu, samosprávy a federálnej úrovne sú mimo rozsahu. Profitujú z toho aj plány 403(b) školských obvodov.

4. Plány SIMPLE 401(k) a cirkevné plány

Plány SIMPLE 401(k) fungujúce podľa oddielu 401(k)(11) zákonníka sú oslobodené, rovnako ako nevoliteľné cirkevné plány.

Kombinované výnimky sú dôležité. Dvojročný startup s ôsmimi zamestnancami spĺňa podmienky podľa pravidla pre malých zamestnávateľov aj podľa pravidla pre nové podniky. Výnimku nestrácate, kým neprestanete spĺňať každý z uplatniteľných testov. Sledujte hraničné termíny pozorne: ak prekročíte počet 11 zamestnancov v ten istý deň, kedy váš podnik dovŕši tri roky, kalendár sa spúšťa.

Oznámenie EACA: Forma, načasovanie a chybové stavy

Každý zamestnanec zahrnutý do EACA musí dostať písomné oznámenie, ktoré obsahuje:

• Úroveň predvolených príspevkov a vyhlásenie, že zamestnanec sa môže odhlásiť alebo zvoliť inú sadzbu
• Spôsob, akým budú príspevky investované v prípade absencie výslovnej voľby (QDIA)
• Funkciu 90-dňového povoleného výberu
• Harmonogram zvyšovania príspevkov v rámci plánovacieho roka

Pravidlá načasovania

Doručte oznámenie predtým, než zamestnanec získa nárok (aby mal reálnu šancu odhlásiť sa skôr, než mu mzdy strhnú čo i len dolár), a opätovne 30 až 90 dní pred začiatkom každého nasledujúceho plánovacieho roka počas celej doby, kedy zamestnanec zostáva automaticky zaradený.

Ročné oznámenie nemusíte posielať účastníkom, ktorí sa odhlásili, hoci osvedčeným postupom je posielať ho aj tak, keďže stav registrácie sa môže zmeniť.

Čo v praxi zlyháva

Najčastejšie chyby súvisia s načasovaním. Nový zamestnanec nastúpi v piatok, spracovanie miezd prebehne v pondelok a oznámenie dorazí v utorok po prvej zrážke. To je zlyhanie. Vytvorte mechanizmus spolupráce medzi HR a mzdovým oddelením, ktorý pozdrží nárok na účasť, kým nebude oznámenie doručené a potvrdené.

Druhým najčastejším zlyhaním je smerovanie investícií. Ak správca evidencie predvolene nastaví príspevky do fondu peňažného trhu namiesto fondu s cieľovým dátumom (target-date fund) spĺňajúceho podmienky QDIA alebo vyváženého fondu, plán stráca ochranu podľa oddielu 404(c)(5) zákona ERISA a sponzor preberá fiduciárnu zodpovednosť za investície týchto zostatkov.

Harmonogram dodržiavania predpisov: Čo a kedy urobiť

Operačný súlad musí predchádzať formálnej zmene plánu. IRS očakáva, že budete plán spravovať, akoby bol zmenený už od roku 2025, a následne tento postup zdokumentujete v písomnom dodatku do roku 2026. Postupovať jedným spôsobom a meniť dokumentáciu iným je recept na problémy pri schvaľovacom konaní (determination letter).

Dôsledky pre náklady, cash flow a účtovníctvo

Pre zamestnávateľov vytvára oddiel 414A tri nákladové položky a jednu položku výnosovú:

Náklady:

• Vyššie príspevky zamestnávateľa (matching). Automatické zaraďovanie bežne zvyšuje mieru účasti z približne 60 % na viac ako 90 %. Ak váš plán dorovnáva príspevky dolár k doláru až do výšky 4 %, očakávajte, že vaše náklady na príspevky úmerne vzrastú.
• Poplatky za správu evidencie. EACA vyžaduje generovanie oznámení, sledovanie odhlásení, spracovanie zvyšovania príspevkov a správu 90-dňových výberov. Mnohí správcovia si účtujú príplatok za každého účastníka.
• Aktualizácie mzdového softvéru. Menší poskytovatelia miezd si môžu účtovať poplatky za pridanie logiky zvyšovania príspevkov a doručovanie oznámení.

Výnosy:

• Daňový úver na založenie dôchodkového plánu pre malých zamestnávateľov podľa oddielu 45E bol v rámci SECURE 2.0 výrazne rozšírený a zahŕňa úver vo výške 500 USD ročne na automatické zaraďovanie počas troch rokov pre zamestnávateľov do 100 zamestnancov, ktorí pridajú EACA. Keď si to spočítate spolu s úverom na príspevky a úverom na administratívne náklady, mnohí malí zamestnávatelia zistia, že ich náklady na plán počas prvých troch rokov sú z veľkej časti kompenzované týmto úverom.

Sledovanie príspevkov a príspevkov zamestnávateľa na úrovni účtu

Keď je zavedený automatický zápis, vaša mzdová evidencia a vaša predvaha sa musia zhodovať v každom výplatnom období. Nesprávne zaúčtované zamestnanecké zrážky (deferrals) spôsobujú porušenie fiduciárnej povinnosti vo chvíli, keď opustia bežný prevádzkový účet zamestnávateľa a zmeškajú termín vkladu do trustu. Účtovníctvo na úrovni granularity účtu — zrážka každého zamestnanca, každý dolár príspevku zamestnávateľa, každý vyrovnávací (true-up) zápis na konci roka — predchádza časovým nesúladom, ktoré vyvolávajú potrebu podania v rámci Programu dobrovoľnej fiduciárnej nápravy (VFCP) pod Ministerstvom práce USA (DOL).

Bežné chyby, ktorým sa treba vyhnúť

Po preskúmaní navrhovaných nariadení a prípadových štúdií prvých používateľov sa opakovane objavuje rovnakých päť chýb:

1. Predpoklad, že váš existujúci plán je v pôvodnom režime (grandfathered) bez overenia. Zlúčenie dvoch plánov, ukončenie a opätovné vytvorenie CODA alebo vyčlenenie dcérskej spoločnosti — to všetko vytvára potenciálne riziko "nového plánu".
2. Nastavenie predvolenej sadzby na 2 %. Niektoré mzdové systémy nastavujú nižšiu sadzbu kvôli riadeniu cash flow; to však nespĺňa 3 % minimum a diskvalifikuje status EACA.
3. Vynechanie 1 % ročnej eskalácie. Automatický zápis bez eskalácie nespĺňa požiadavky sekcie 414A. Uistite sa, že váš správca evidencie (recordkeeper) skutočne každoročne zvyšuje sadzbu.
4. Predvolené investovanie do fondov peňažného trhu alebo fondov so stabilnou hodnotou. Okrem veľmi úzkeho 120-dňového pravidla pre krátkodobé QDIA nie sú fondy peňažného trhu považované za QDIA. Použite fond s cieľovým dátumom (target-date fund), vyvážený fond alebo riadený účet.
5. Zlyhanie pri logistike 90-dňového povoleného výberu. Niektorí poskytovatelia vynucujú žiadosť podobnú výberu pri ťažkej životnej situácii (hardship) alebo účtujú poplatok za výber. Obidve možnosti ohrozujú status EACA.

Praktický kontrolný zoznam nastavenia pre rok 2026

Tento zoznam použite pred začiatkom vášho ďalšieho plánovacieho roka:

• Písomne si potvrďte u svojho správcu evidencie (recordkeeper), že plán funguje ako EACA, vrátane eskalácie a 90-dňových výberov
• Nastavte predvolenú sadzbu zrážok (3 % – 10 %) a spíšte harmonogram eskalácie (1 % ročne až do výšky aspoň 10 %)
• Určite QDIA, ktorá spĺňa štandardy DOL (rodina fondov s cieľovým dátumom, vyvážený fond alebo riadený účet)
• Vypracujte a doručte oznámenie EACA všetkým novým zamestnancom; vytvorte mzdový proces, ktorý podmieni prvú výplatu doručením oznámenia
• Naplánujte si do kalendára výročné oznámenie 30 – 90 dní pred každým plánovacím rokom
• Zdokumentujte stav výnimky pre malého zamestnávateľa alebo nový podnik, ak je to relevantné, s každoročným prehodnotením
• Koordinujte so svojím účtovníkom uplatnenie kreditu za automatický zápis podľa sekcie 45E na formulári 8881
• Naplánujte si do kalendára termín dodatku k plánu na 31. decembra 2026

Udržujte svoje záznamy o pláne pripravené na audit

Súlad s pravidlami automatického zápisu stojí na dokumentácii: kto bol informovaný, kedy, v akej sadzbe, s akým investičným smerovaním a kedy došlo k odhláseniu (opt-out). Beancount.io ponúka plain-text účtovníctvo, ktoré poskytuje sponzorom plánov a ich finančným tímom úplnú transparentnosť mzdových zrážok, príspevkov zamestnávateľa a vkladov do trustov — žiadne čierne skrinky, žiadna závislosť od dodávateľa a každý záznam pod kontrolou verzií pre potreby ďalšieho auditu plánu. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finanční profesionáli prechádzajú na plain-text účtovníctvo.