Softvérová inžinierka v Tampe sa každé ráno prihlási, zúčastní sa niekoľkých Zoom standupov, odošle kód a nikdy nevstúpi na Manhattan. Jej zamestnávateľ tam má sídlo. Keď príde apríl, dostane newyorský formulár W-2 so zrazenou štátnou daňou z príjmu za každý deň, ktorý odpracovala – hoci v New Yorku strávila nula dní. Vitajte v najzvláštnejšom kúte amerických miezd: v pravidle „pohodlia zamestnávateľa“.
Hŕstka štátov zdaňuje zamestnancov pracujúcich na diaľku tak, akoby sedeli za stolom v kancelárii, bez ohľadu na to, odkiaľ sa pracovník fyzicky prihlasuje. Toto pravidlo predchádzalo pandémii o desaťročia, ale rozmach práce na diaľku premenil túto spiacu doktrínu na jedno z najdrahších daňových prekvapení, s ktorými sa môže pracovník na diaľku – alebo zamestnávateľ pôsobiaci vo viacerých štátoch – stretnúť. V máji 2025 newyorský tribunál pre daňové odvolania (Tax Appeals Tribunal) v dlhotrvajúcom prípade Zelinsky opäť potvrdil toto pravidlo, čím signalizoval, že pravidlo pohodlia tu zostane aj v roku 2026 a neskôr.
Ak žijete v jednom štáte a pracujete pre zamestnávateľa so sídlom v inom štáte, tento článok vás prevedie mechanizmami, situáciou v jednotlivých štátoch, tým, ako reciprocita a kredity pre rezidentov kompenzujú (alebo nekompenzujú) dvojité zdanenie, a tým, čo musia zamestnávatelia v roku 2026 zrážať.
Čo pravidlo „pohodlia zamestnávateľa“ v skutočnosti hovorí
Vo väčšine štátov sú mzdy priraďované k miestu, kde zamestnanec fyzicky vykonáva prácu. Ak žijete a pracujete v Texase, váš príjem je zdrojom v Texase. Ak dochádzate do Illinois tri dni v týždni, tieto dni sú zdrojom v Illinois.
Pravidlo „pohodlia zamestnávateľa“ tento predvolený stav pre pracovníkov na diaľku obracia. Ak nerezident pracuje na diaľku „pre svoje vlastné pohodlie“ a nie z „nevyhnutnosti“ pre zamestnávateľa, dni odpracované doma sa stále považujú za dni odpracované v štáte zamestnávateľa. Zamestnanec tam dlhuje daň z príjmu a zamestnávateľ ju musí podľa toho zrážať.
Pôvodná logika bola úzka: mala zabrániť vedúcim pracovníkom so sídlom v New Yorku tvrdiť, že ich letné sídlo vo Vermonte je „pobočka“, aby sa vyhli newyorskej dani. Moderné uplatnenie je však všetko, len nie úzke. Po roku 2020 rovnaká regulácia zasahuje softvérových inžinierov, účtovníkov, koncipientov a vysokoškolských profesorov, ktorí jednoducho náhodou žijú niekde inde.
Test „nevyhnutnosti“ je mimoriadne ťažké splniť. Podľa newyorského nariadenia (20 NYCRR 132.18(a)) môže domáca kancelária zamestnanca spĺňať podmienky len vtedy, ak by sa práca nemohla vykonávať v kancelárii zamestnávateľa – čo znamená, že zamestnávateľ vyžadoval vzdialené miesto z vlastných obchodných dôvodov. Pohodlie pracovníka, rodiny pracovníka, dochádzanie alebo dokonca úplne zatvorená kancelária v New Yorku nestačia. Rozhodnutie tribunálu z mája 2025 potvrdilo, že aj keď bola fyzická kancelária zamestnávateľa počas COVID-u zatvorená, dni odpracované z domu profesorom z Connecticutu sa stále počítali ako newyorské pracovné dni.
Ktoré štáty ho uplatňujú v roku 2026
Osem štátov v súčasnosti presadzuje nejakú verziu tohto pravidla, hoci prísnosť sa líši:
- New York – najagresívnejší presadzovateľ. Uplatňuje prísny test „nevyhnutnosti“ a každoročne audituje osoby s vysokými príjmami s adresami mimo štátu.
- Pensylvánia – uplatňuje pravidlo široko na nerezidentov pracujúcich na diaľku pre pensylvánskych zamestnávateľov.
- Delaware – dlhodobé pravidlo pohodlia, dôležité najmä pre pracovníkov vo financiách a v oblasti kreditných kariet so sídlom vo Wilmingtone.
- Nebraska – uplatňuje pravidlo na nerezidentov pracujúcich pre nebraských zamestnávateľov.
- Connecticut – v roku 2019 prijal „recipročnú“ verziu. Spúšťa sa len vtedy, keď zamestnanec žije v inom štáte, ktorý má sám pravidlo pohodlia (New York, Pensylvánia, Delaware alebo Nebraska). Inak Connecticut priraďuje príjem tam, kde sa práca fyzicky vykonáva.
- Arkansas – uplatňuje pravidlo, hoci presadzovanie je menej agresívne.
- New Jersey – v roku 2023 prijalo recipročné pravidlo pohodlia, ktoré zrkadlí prístup Connecticutu.
- Alabama a Oregon – uplatňujú užšie verzie v špecifických situáciách.
Ak váš zamestnávateľ sídli v ktoromkoľvek z týchto štátov a vy pracujete z domu v štáte, ktorý zároveň nemá pravidlo pohodlia, môžete očakávať daňovú povinnosť v štáte zamestnávateľa za každý pracovný deň – dokonca aj za tie, ktoré ste strávili vo vlastnej kuchyni.
Rozhodnutie Zelinsky a prečo je dôležité pre rok 2026
Profesor Edward Zelinsky učí na Cardozo Law School v New York City. Žije v Connecticute. Pred pandémiou trávil prácou z domu približne dva dni v týždni a počas uzáver COVID bol nútený pracovať plne na diaľku. Zažaloval New York a žiadal o vrátenie dane pripadajúcej na tieto dni v domácej kancelárii.
Prvé kolo prehral v roku 1999. Druhé kolo prehral v máji 2025. Tribunál pre daňové odvolania rozhodol, že mal „dostatočné minimálne kontakty“ s New Yorkom na splnenie podmienky spravodlivého procesu, pretože využíval hospodársky trh New Yorku prostredníctvom svojho zamestnávateľa so sídlom v New Yorku. Zatvorenie fyzickej kancelárie jeho zamestnávateľa počas COVID-u nehralo rolu. Skutočnosť, že v New Yorku strávil menej ako 10 % svojich pracovných dní, nehrala rolu. Pravidlo pohodlia sa uplatnilo na každý jeden domáci pracovný deň.
Zelinsky naznačil, že sa odvolá, ale nateraz je odkaz pre pracovníkov na diaľku jasný: zamestnávateľ v New Yorku plus domáca kancelária sa rovná newyorskej dani zo 100 % vašej mzdy, s mimoriadne úzkymi výnimkami.
Ako vzniká dvojité zdanenie – a ako sa ho rezidentské zápočty snažia vyriešiť
Tu prichádza tá bolestivá časť. Štát, v ktorom je pracovník rezidentom, chce tiež zdaniť ten istý príjem, pretože rezidentské štáty zdaňujú svojich rezidentov z ich celosvetových príjmov.
Štandardným riešením je rezidentský zápočet dane: váš domovský štát vám umožní uplatniť si zápočet na daň z príjmu, ktorá bola skutočne zaplatená inému štátu z toho istého príjmu. Teoreticky by mal pracovník platiť len vyššiu z oboch štátnych sadzieb, pričom dane by sa nikdy nemali hromadiť jedna na druhú.
V praxi však matematiku narúšajú tri veci:
- Zápočet je ohraničený výškou vlastnej dane domovského štátu z daného príjmu. Ak je sadzba v New Yorku 6,85 % a sadzba vo vašom domovskom štáte 5 %, získate zápočet vo výške 5 % a fakticky doplatíte rozdiel 1,85 % štátu New York. Od svojho domovského štátu nikdy nedostanete peniaze späť.
- Niektoré domovské štáty odmietajú uznať zápočet, ak je nárok iného štátu „neoprávnený“. Niekoľko štátov historicky zastávalo názor, že určovanie zdroja príjmov podľa pravidla pohodlia (convenience rule) nie je „daň legálne dlžná“ inému štátu, čím pracovníkovi ostáva plné dvojité zdanenie. Reformy v New Jersey z roku 2023 boli čiastočne navrhnuté práve ako reakcia na tento problém.
- Mestská daň sa nie vždy započítava. New York City a Yonkers zdaňujú svojich rezidentov, ale nie nerezidentov, takže rezident New York City platí mestskú daň nad rámec štátnej dane. Rezident Connecticutu, na ktorého sa vzťahuje pravidlo pohodlia pre štátne účely, nemusí platiť aj mestskú daň v New Yorku – no samotná interakcia na štátnej úrovni je dostatočne citeľná.
Ak má váš domovský štát s pracovným štátom recipročnú dohodu, pravidlo pohodlia vás tiež nezachráni. Recipročné zmluvy zvyčajne nariaďujú zamestnávateľom zrážať daň len pre domovský štát – reciprocita je však samostatná dohoda medzi štátmi a štáty uplatňujúce pravidlo pohodlia sa do nich spravidla nezapájajú. Pakty medzi New Jersey a Pensylvániou, Illinois a Wisconsinom, či D.C., Marylandom a Virgíniou sú reálne, fungujúce reciprocity. New York nemá žiadnu významnú dohodu.
Recipročné dohody: Stručná mapa
Pre pracovníkov, ktorých zamestnávateľ sídli v štáte s reciprocitou, je situácia oveľa jednoduchšia. Reciprocity hovoria: ak žijete v štáte A a pracujete v štáte B a tieto dva štáty majú dohodu, daň zráža a zdaňuje vás iba štát A. Zamestnávateľ podá výnimku zo zrážkovej dane (často jednoduchý jednostranový formulár) daňovému úradu v štáte B.
Bežné recipročné dvojice, ktoré sú dôležité v roku 2026:
- Pensylvánia má reciprocitu s Indianou, Marylandom, New Jersey, Ohiom, Virgíniou a Západnou Virgíniou – Pensylvánia však stále uplatňuje svoje pravidlo pohodlia na pracovníkov v štátoch mimo týchto dohôd.
- Illinois má reciprocitu s Iowou, Kentucky, Michiganom a Wisconsinom.
- Virgínia má reciprocitu s D.C., Kentucky, Marylandom, Pensylvániou a Západnou Virgíniou.
- New Jersey má reciprocitu iba s Pensylvániou.
- D.C. má reciprocitu so všetkými štátmi pre svojich vlastných rezidentov, keďže D.C. nemôže zdaňovať nerezidentov.
Žiadny zo štátov New York, Delaware, Nebraska, Connecticut alebo Arkansas nemá širokú reciprocitu. Rezident Connecticutu pracujúci na diaľku pre zamestnávateľa v New Yorku podáva nerezidentské daňové priznanie v New Yorku, uplatní si rezidentský zápočet v priznaní v Connecticute a zaplatí vyššiu z oboch sadzieb.
Čo musí urobiť zamestnávateľ
Pre spoločnosť, ktorá vystavuje výplatné pásky, toto pravidlo vytvára skutočné povinnosti v oblasti dodržiavania predpisov. V roku 2026 by mali zamestnávatelia pôsobiaci vo viacerých štátoch robiť nasledovné:
Vytvoriť väzbu pre zrážkovú daň (nexus) v momente, keď zamestnanec začne pracovať v novom štáte. Jeden zamestnanec na plný úväzok pracujúci na diaľku v novom štáte spravidla vytvára pre tento štát väzbu pre zrážkovú daň. Zamestnávateľ sa musí zaregistrovať na daňovom úrade daného štátu, podávať pravidelné hlásenia o zrážkovej dani a vystaviť formulár W-2 vykazujúci mzdy v tomto štáte.
Vykonať analýzu pravidla pohodlia (convenience analysis) pre každého zamestnanca pracujúceho na diaľku. Pri zamestnancoch firiem mimo štátu v New Yorku, Pensylvánii, Delaware, Nebraske a Arkansase – alebo pri zamestnancoch z iných štátov pracujúcich pre firmy v týchto štátoch – sa musí zamestnávateľ rozhodnúť, či mzdy priradí štátu, kde je kancelária, alebo domovskému štátu. V štátoch s pravidlom pohodlia je predvoleným nastavením priradenie ku kancelárii. Zvrátenie tohto stavu si vyžaduje zdokumentovaný dôkaz „nevyhnutnosti“ – zatvorená kancelária nestačí; k uznaniu sa skôr blíži písomný opis pracovnej činnosti špecifikujúci, že rola musí byť vykonávaná z konkrétneho miesta mimo štátu.
V prípade pochybností riešiť duálne zrážanie dane. Ak domovský štát pracovníka aj štát s pravidlom pohodlia vyžadujú zrážkovú daň, niektorí zamestnávatelia zrážajú daň pre oba štáty a nechajú zamestnanca, aby si to vyriešil prostredníctvom rezidentského zápočtu na konci roka. Iní zrážajú daň len pre štát s pravidlom pohodlia a poučia zamestnanca o podaní žiadosti o zápočet. Prvý prístup je bezpečnejší pre zamestnávateľa; druhý je priateľskejší k hotovostnému toku (cash flow) pracovníka.
Nezabudnite na štátne poistenie v nezamestnanosti (SUI). SUI sa priraďuje podľa federálneho štvorfaktorového testu „lokalizácie práce“, nie podľa pravidla pohodlia. SUI takmer vždy smeruje do štátu, kde zamestnanec na diaľku fyzicky pracuje, aj keď daň z príjmu smeruje do štátu kancelárie. To znamená, že ten istý zamestnanec môže generovať daňové priznania v dvoch štátoch a hlásenia SUI v treťom. Zamestnávateľ z New Yorku so zamestnancom na Floride platí SUI na Floride (Florida nemá daň z príjmu, takže sa tam nezráža žiadna daň z príjmu), ale zráža daň z príjmu pre New York za každý pracovný deň.
Zaregistrovať sa ako zahraničný subjekt (foreign entity), ak sa to vyžaduje. Mnohé štáty vyžadujú, aby sa zamestnávateľ z iného štátu s rezidentným zamestnancom zaregistroval u štátneho tajomníka (Secretary of State) ako zahraničný subjekt ešte pred otvorením mzdových účtov. Ide o samostatný krok od registrácie na daňovom úrade.
Všetko dokumentujte. Uchovávajte datované záznamy o mieste výkonu práce, zamestnanecké príručky popisujúce politiku práce na diaľku a právny základ pre akékoľvek rozhodnutie o „nevyhnutnosti“. Audítori z New Yorku bežne žiadajú tieto záznamy o tri až päť rokov neskôr.
Praktické kroky pre pracovníkov zasiahnutých týmto pravidlom
Ak žijete v jednom štáte a pracujete pre zamestnávateľa v štáte, ktorý uplatňuje pravidlo „pohodlia zamestnávateľa“ (convenience rule), niekoľko krokov môže zmierniť škody:
- Každý rok podávajte daňové priznanie nerezidenta v štáte, kde sídli kancelária, a to aj v prípade, ak váš zamestnávateľ už vykonal zrážku dane na formulári W-2 v tomto štáte. Ak priznanie nepodáte, strácate možnosť uplatniť si daňový zápočet vo svojom domovskom štáte.
- Uplatnite si zápočet dane rezidenta v daňovom priznaní domovského štátu. Použite pracovný list pre „zápočet dane z príjmu zaplatenej inému štátu“. Priložte kópiu daňového priznania nerezidenta.
- Sledujte každý deň odpracovaný v štáte kancelárie a mimo neho. Tabuľka s dátumom, lokalitou a dôvodom je obhájiteľným záznamom. Niektoré štáty akceptujú export kalendára z Outlooku alebo Google spolu s dôkazmi o geolokácii.
- Vyjednajte so zamestnávateľom explicitnú formuláciu o „nevyhnutnosti“. Ak vás spoločnosť najíma na pozíciu, ktorá si vyžaduje vašu fyzickú prítomnosť v domovskom štáte — kvôli regionálnemu klientovi, regulačnej zóne alebo preto, že daná pozícia nahrádza lokálnu pobočku — dajte si to potvrdiť písomne. Je to jediný realistický spôsob, ako sa úplne vyhnúť pravidlu pohodlia.
- Pri sťahovaní dôkladne zvážte zmenu domicilu. Ak zmeníte trvalý pobyt zo štátu s vysokými daňami uplatňujúceho pravidlo pohodlia do štátu bez dane z príjmu, pravidlo pohodlia sa bude stále vzťahovať na každý pracovný deň pre bývalého zamestnávateľa. Zmena sa oplatí len vtedy, ak zmeníte aj zamestnávateľa, alebo ak váš zamestnávateľ formálne reštrukturalizuje vašu pozíciu na „nevyhnutnú“ mimo štátu sídla.
Čo by sa mohlo zmeniť
Snahy o reformu roky stagnujú. Federálny zákon o spravodlivom zdaňovaní pracovníkov vo viacerých štátoch (Multi-State Worker Tax Fairness Act), ktorý by zrušil štátne pravidlá pohodlia, bol predložený opakovane, ale nebol schválený. New Hampshire zažaloval Massachusetts počas pandémie COVID-14 kvôli dočasnému pravidlu o práci na diaľku, ale na Najvyššom súde neuspel, keďže súd odmietol prípad prevziať.
Najpravdepodobnejším posunom v blízkej budúcnosti je, že Najvyšší súd USA nakoniec prerokuje odvolanie typu Zelinsky na základe doložky o obchode (Commerce Clause). Dovtedy počítajte s tým, že pravidlo pohodlia bude platiť aj naďalej — a očakávajte, že ďalšie štáty buď prijmú vlastnú verziu (aby si udržali príjmy od svojich rezidentných zamestnávateľov), alebo schvália recipročné zákony v zmysle „ak budete takto zdaňovať našich rezidentov, my budeme zdaňovať vašich“, ako to urobili Connecticut a New Jersey.
Udržujte si poriadok v záznamoch o práci vo viacerých štátoch
Ak pracujete na diaľku naprieč štátmi alebo vediete spoločnosť so zamestnancami roztrúsenými vo viacerých štátoch, auditná stopa je základom všetkého. Potrebujete denný záznam o mieste výkonu práce, jasné oddelenie miezd podľa štátov a schopnosť zrekonštruovať mzdové detaily za tri až päť rokov, ak o to požiada daňový úrad. Beancount.io poskytuje účtovníctvo v prostom texte s plnou kontrolou verzií a transparentnou auditnou stopou — žiadna uzavretá databáza, žiadna závislosť od dodávateľa (vendor lock-in), každý záznam je kontrolovateľný v textovom editore. Pre pracovníkov na diaľku, ktorí sledujú dni v rôznych štátoch, alebo firmy spravujúce mzdovú agendu a daňové zápočty vo viacerých štátoch, táto transparentnosť mení stresujúci audit na päťminútový dopyt. Začnite zadarmo a vneste do svojich financií rovnakú prísnosť, akú do nich vnášajú daňové úrady.