Zahraničná zakladateľka letí 8. januára do San Francisca na stretnutie ohľadom investičnej prezentácie (pitch meeting). Zostáva týždeň. V februári sa vracia na ďalšie dva týždne kvôli hĺbkovej previerke (investor diligence). Jar prináša šesťtýždňový pobyt v akcelerátore. Leto pridáva mesiac práce s tímom v štýle „pracuj odkiaľkoľvek“ z plážového domu. Do vďakyvzdania strávila v Spojených štátoch 142 dní — a stále sa považuje za daňového rezidenta svojej domovskej krajiny.
Daňový úrad (IRS) môže mať iný názor.
Oddiel 7701(b) zákona Internal Revenue Code obsahuje klamlivo mechanický test, ktorý premieňa fyzické dni na pôde USA na daňovú povinnosť z celosvetových príjmov. Ak prekročíte jeho hranicu, Spojené štáty môžu zdaniť váš plat v Berlíne, vaše dividendy v Singapure, vaše zisky z kryptomien v Dubaji a vaše príjmy z prenájmu v São Paule — aj keď ste si tu nikdy neotvorili bankový účet. Väčšina zahraničných majiteľov firiem sa to naučí tvrdou cestou, zvyčajne okolo 15. apríla nasledujúceho roka, keď im americký daňový poradca (CPA) oznámi nepríjemné prekvapenie.
Tento sprievodca prechádza Testom podstatnej prítomnosti (Substantial Presence Test) tak, ako sa v skutočnosti vzťahuje na podnikateľov, investorov a globálne mobilných profesionálov: vážený vzorec počtu dní, ktoré dni sa nepočítajú, ako využiť výnimku užšieho prepojenia (closer connection exception) a kedy sú rozhraničovacie kritériá v daňovej zmluve vašou poslednou líniou obrany.
Čo v skutočnosti určuje oddiel 7701(b)
Oddiel 7701(b) určuje, či je osoba, ktorá nie je občanom USA, „rezidentským cudzincom“ (resident alien) na účely federálnej dane z príjmov. Toto označenie znie administratívne. Dôsledky sú však všetko, len nie také.
Nerezidentský cudzinec (nonresident alien) vo všeobecnosti platí daň v USA len z príjmov zo zdrojov v USA a z príjmov efektívne spojených s obchodnou činnosťou v USA. Naproti tomu rezidentský cudzinec je zdaňovaný presne ako občan USA: z celosvetových príjmov, s povinnosťou hlásiť zahraničné bankové účty (FBAR/FinCEN 114), zahraničný finančný majetok (formulár 8938), zahraničné korporácie (formulár 5471), zahraničné partnerstvá (formulár 8865), zahraničné trusty (formulár 3520) a zoznam ďalších, ktorý sa každým rokom rozrastá.
K statusu rezidentského cudzinca vedú dve cesty: držba zelenej karty alebo splnenie Testu podstatnej prítomnosti. Väčšina „náhodných rezidentov“ spadne do druhej kategórie bez toho, aby si uvedomili, že tieto dvere vôbec existujú.
Vážený vzorec 183 dní
Test podstatnej prítomnosti má dve požiadavky, ktoré musia byť obe splnené v danom kalendárnom roku:
- Minimum v bežnom roku. Počas aktuálneho roka musíte byť fyzicky prítomní v Spojených štátoch aspoň 31 dní.
- Vážený trojročný súčet. Váš vážený počet dní v priebehu pohyblivého trojročného obdobia musí dosiahnuť 183 dní, vypočítaných ako:
- 100 % dní prítomnosti v aktuálnom roku
- 1/3 dní prítomnosti v prvom predchádzajúcom roku
- 1/6 dní prítomnosti v druhom predchádzajúcom roku
Ak v aktuálnom roku nesplníte spodnú hranicu 31 dní, test sa na tento rok nevzťahuje bez ohľadu na vašu históriu. Ak splníte 31 dní, ale nedosiahnete 183 vážených dní, zostávate podľa vnútroštátneho práva nerezidentom (stále sa však môže uplatňovať daňová zmluva).
Príklad
Predpokladajme, že Ana, španielska zakladateľka, strávi:
- 2024: 150 dní v USA
- 2025: 120 dní
- 2026: 130 dní
Pre rok 2026:
- 130 (bežný rok) + 120 × 1/3 + 150 × 1/6
- = 130 + 40 + 25
- = 195 vážených dní
Ana prekročila 183 dní. Pre rok 2026 je rezidentským cudzincom v USA, pokiaľ nespĺňa podmienky pre výnimku užšieho prepojenia alebo rozhraničovacie kritériá v daňovej zmluve. Jej príjmy zo zdrojov v Španielsku, jej podiel v španielskej spoločnosti typu S.L., ktorú založila, a jej globálne investičné portfólio sú teraz po celý kalendárny rok v dosahu IRS.
Mýtus o 121 dňoch
Mnoho podnikateľov sa riadi približným pravidlom, že „120 dní ročne je bezpečných“. Je to pravda — len tak-tak — ak každý rok strávite približne rovnaký čas. Tri roky po 121 dní znamenajú 121 + 40,3 + 20,2 ≈ 181,5 vážených dní, čo je tesne pod hranicou. Ale ak jeden rok vyskočíte nad 122, kumulatívna matematika sa v nasledujúcom roku obráti proti vám. Berte 120 dní ako mäkký strop, nie ako cieľ.
Započítava sa každý 24-hodinový úsek (zvyčajne)
„Deň“ prítomnosti je akýkoľvek deň, kedy ste fyzicky prítomní v Spojených štátoch počas akejkoľvek časti dňa. Pristátie na JFK o 23:55 sa počíta ako celý deň. Rovnako aj odlet z LAX o 00:05. Fikcia 24-hodinového obdobia, ktorú používajú testy v mnohých iných krajinách, tu neplatí.
Predpisy podľa Treas. Reg. §301.7701(b)-3 stanovujú úzke výnimky. Deň sa nepočítala, ak:
- Pravidelne dochádzate z bydliska v Kanade alebo Mexiku za prácou do USA (pravidlo „pravidelného dochádzania“).
- Ste v tranzite medzi dvoma cudzími miestami a váš čas v USA je kratší ako 24 hodín, pričom sa nezúčastníte obchodného stretnutia ani nevykonávate v USA žiadne aktivity mimo letiska.
- Ste členom posádky zahraničnej lode zaoberajúcej sa medzinárodnou dopravou.
- Nemôžete odísť kvôli zdravotnému stavu, ktorý vznikol počas vášho pobytu v USA (stav musí vzniknúť tu — nie pred vaším príchodom).
- Kvalifikujete sa pre daný deň ako „oslobodená osoba“ (exempt individual) v rámci jednej z nižšie uvedených kategórií víz.
Všimnite si, čo v tomto zozname nie je: dovolenkové dni, dni choroby nesúvisiace so stavom vzniknutým v USA, meškania kvôli počasiu, dni práce z notebooku a dni strávené na gauči u niekoho iného. Tie sa počítajú všetky.
Štatút oslobodenej osoby: Špecifický pre víza a časovo obmedzený
Určité kategórie víz vám umožňujú vylúčiť celé obdobia prítomnosti – každá však má svoje časové obmedzenie. Dni strávené ako oslobodená osoba stále prebiehajú, ale nepočítajú sa do celkového súčtu 183 dní.
- Osoby spojené so zahraničnou vládou na vízach typu „A“ alebo „G“ (okrem osobných zamestnancov A-3 a G-5) a ich najbližší rodinní príslušníci.
- Učitelia a stážisti na vízach typu „J“ alebo „Q“: oslobodení počas akýchkoľvek dvoch kalendárnych rokov z posledných šiestich.
- Študenti na vízach typu „F“, „J“, „M“ alebo „Q“: oslobodení počas piatich kalendárnych rokov (akákoľvek časť roka sa počíta ako celý rok), s možnosťou predĺženia za presne stanovených okolností.
- Profesionálni športovci dočasne v USA za účelom účasti na charitatívnom športovom podujatí.
Každá oslobodená osoba musí každoročne podať formulár 8843, a to aj v prípade, že nemá žiadnu inú povinnosť podávať daňové priznanie v USA. Ak formulár nepodáte, IRS môže tvrdiť, že sa dni započítavajú.
Častá pasca pre zakladateľov: študent s vízom F-1 založí spoločnosť počas OPT (voliteľná praktická odborná príprava) a následne v šiestom roku prejde na víza O-1 alebo E-2. Šiesty rok je prvým rokom, kedy sa dni počítajú od 1. januára – vrátane januárových dní, ktoré sa zdali byť pokračovaním študentského života.
Výnimka bližšieho prepojenia (Paragraf 7701(b)(3)(B))
Ak nesplníte výpočet, stále sa môžete vyhnúť statusu rezidentského cudzinca na základe výnimky bližšieho prepojenia. Pre splnenie podmienok musí pre aktuálny rok platiť všetko nasledovné:
- V USA sa zdržiavate menej ako 183 dní počas aktuálneho roka (tvrdý strop – presne 183 skutočných dní vás diskvalifikuje, bez výnimky, aj keby váš vážený súčet za tri roky bol presne 183).
- Celý kalendárny rok si udržiavate daňový domov v jedinej cudzej krajine. Daňový domov je vaše pravidelné alebo hlavné miesto podnikania – alebo, ak nemáte pravidelné miesto podnikania, vaše pravidelné miesto pobytu.
- Máte bližšie prepojenie s touto cudzou krajinou než s USA.
Analýza bližšieho prepojenia je skúmaním faktov a okolností. IRS posudzuje, kde sa nachádza váš trvalý domov, kde žije vaša rodina, kde máte uložené osobné veci a vozidlá, ktorá krajina vám vydala vodičský preukaz, kde ste registrovaní na voľby, kde si udržiavate profesijné, sociálne a náboženské väzby, kde vykonávate bežné bankové operácie, zdroj vašich príjmov, kde ste podpísali nájomné zmluvy alebo kde ste členmi organizácií, a krajinu uvedenú ako vaše bydlisko v oficiálnych dokumentoch a formulároch.
Výnimku si uplatníte včasným podaním formulára 8840 (Closer Connection Exception Statement for Aliens). Ak podávate daňové priznanie v USA (napr. formulár 1040-NR pre príjmy zo zdrojov v USA), priložte formulár 8840. Ak nie, pošlite ho samostatne. Lehota sa zhoduje s termínom podania formulára 1040-NR, zvyčajne do 15. júna nasledujúceho roka. Ak ho podáte neskoro, spravidla strácate nárok na výnimku – IRS ju môže odmietnuť zvážiť, pokiaľ jasnými a presvedčivými dôkazmi nepreukážete, že ste podnikli primerané kroky na informovanie sa a dodržanie predpisov.
Dve štrukturálne obmedzenia, ktoré si stojí za to zapamätať: výnimka je nedostupná, ak ste požiadali o zelenú kartu, podnikli kroky na získanie štatútu zákonného trvalého pobytu alebo ak je vaša žiadosť v štádiu vybavovania. A výnimka sa nevzťahuje na dvojité bližšie prepojenia – musíte preukázať prepojenie k jedinej cudzej krajine (predpisy umožňujú úzku variáciu dvoch krajín pri zmene daňového domova uprostred roka, ale nikdy nie súčasnú lojalitu k dvom).
Pravidlo tie-breaker v zmluve: Keď si na vás nárokujú obe krajiny
Výnimka bližšieho prepojenia sa spolieha na vnútroštátne právo USA. Pravidlo tie-breaker v zmluve je samostatný, často silnejší nástroj – a jediná dostupná cesta, ak sa v aktuálnom roku zdržiavate v USA 183 a viac skutočných dní alebo sa uchádzate o zelenú kartu.
Ak ste „rezidentom“ podľa vnútroštátnych pravidiel USA (splnili ste test podstatnej prítomnosti) a zároveň „rezidentom“ podľa vnútroštátnych pravidiel krajiny, ktorá má s USA uzavretú zmluvu o dani z príjmov, konflikt rieši článok Rezidencia v danej zmluve. Takmer všetky moderné zmluvy USA sa riadia modelom OECD a uplatňujú nasledujúce testy sekvenčne – zastavíte sa pri prvom teste, ktorý určí rezidenciu:
- Stály byt (domov). Bydlisko, ktoré máte kedykoľvek k dispozícii. Ak ho poskytuje iba jedna krajina, rezidencia je priradená tam.
- Stredisko životných záujmov. Kde sú vaše osobné a hospodárske väzby najsilnejšie? Lokalita rodiny, obchodné záujmy, bankovníctvo, sociálne väzby, členstvá v kluboch, filantropia.
- Miesto, kde sa obvykle zdržiavate. Kde v skutočnosti trávite viac času, v prípade potreby sa hľadí aj za hranicu jedného roka.
- Štátna príslušnosť. Ak predchádzajúce testy zlyhajú, rozhoduje občianstvo.
- Vzájomná dohoda medzi príslušnými orgánmi oboch krajín v zriedkavých prípadoch, keď zlyhá aj štátna príslušnosť.
Na uplatnenie pozície tie-breaker podľa zmluvy, ktorá nahrádza vašu rezidenciu v USA, spravidla podávate formulár 1040-NR (nie formulár 1040) a priložíte formulár 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure). Nepodanie formulára 8833, keď sa vyžaduje, môže viesť k pokute 1 000 USD za každú pozíciu pre jednotlivcov (10 000 USD pre právnické osoby), nezávisle od akejkoľvek úpravy dane.
Tri upozornenia:
- Pravidlo tie-breaker podľa zmluvy ovplyvňuje federálnu daň z príjmu. Nezaväzuje štáty USA. Kalifornia, New York a väčšina ostatných štátov s vysokými daňami nerešpektujú zmluvné pozície a môžu vás stále zdaňovať na základe rezidencie alebo zdroja príjmu.
- Tie-breaker vás spravidla nezbavuje povinností v oblasti oznamovania informácií, ako sú FBAR, formulár 8938, formulár 5471, formulár 8865 a podobne – IRS zastáva konzistentné stanovisko, že osoba považovaná za rezidenta podľa vnútroštátneho práva zostáva pre tieto účely „osobou z USA“ bez ohľadu na rezidenciu podľa zmluvy.
- Krajina, v ktorej „vyhráte“ rezidenciu na základe pravidla tie-breaker, musí mať s USA skutočne uzavretú zmluvu. Singapur, Brazília, Hongkong a SAE ju nemajú – podnikatelia z týchto jurisdikcií majú k dispozícii výnimku bližšieho prepojenia alebo nič.
Komplikácie v prvom roku a pri duálnom statuse
Aj keď splníte Test podstatnej prítomnosti, nemusíte byť rezidentom po celý rok. Dve situácie vytvárajú roky s duálnym statusom:
Dátum začiatku rezidencie. Vaša rezidencia zvyčajne začína prvým dňom, kedy ste prítomní v USA počas roka, v ktorom splníte test (po zohľadnení 10-dňovej výnimky de minimis pre skoršie prechodné dni, ktoré si zachovávajú užšie prepojenie s vaším daňovým domovom). Dni pred týmto dátumom sú dňami nerezidenta.
Voľba pre prvý rok. Zahraničná osoba, ktorá v aktuálnom roku nespĺňa Test podstatnej prítomnosti, ale očakáva, že ho splní v nasledujúcom roku, sa niekedy môže rozhodnúť, že s ňou bude zaobchádzané ako s rezidentom od určitého dátumu v aktuálnom roku. To je užitočné pre páry, ktoré si zvolia spoločné daňové priznanie.
Ukončenie rezidencie v poslednom roku. Rezidencia končí posledným dňom prítomnosti v USA v roku, v ktorom už nespĺňate test, opäť s 10-dňovou rezervou pre užšie prepojenie.
Daňové priznania s duálnym statusom sú povestne náročné — nemôžete použiť štandardnú odpočítateľnú položku, daň vypočítavate na hybridnom základe a mnohé daňové úľavy sú obmedzené. Väčšina zahraničných zakladateľov sťahujúcich sa do alebo z USA podceňuje zložitosť, kým neodovzdajú svoj cestovný kalendár certifikovanému účtovníkovi (CPA).
Sledujte dni tak, ako sledujete hotovosť
Najdôležitejším návykom, ktorý si globálne mobilný podnikateľ môže vybudovať, je každodenné sledovanie prítomnosti v USA — pečiatku po pečiatke v pase, palubný lístok po palubnom lístku. Daňový úrad (IRS) získal prístup k záznamom o vstupoch a výstupoch Ministerstva vnútornej bezpečnosti prostredníctvom systému CBP I-94. Vedia, kedy ste prišli. Vedia, kedy ste odišli. Jedinou osobou, ktorá môže byť prekvapená, ste vy.
Vytvorte si jednoduchú tabuľku so stĺpcami pre dátum vstupu, dátum výstupu, počet dní, aktuálny rok doteraz, vážený celkový počet od začiatku roka a vízový status v každom dni. Raz za štvrťrok ju zosúlaďte so svojimi palubnými lístkami. Uchovávajte ju aspoň šesť rokov — premlčacia lehota IRS v prípadoch podvodu alebo podstatného podhodnotenia dane siaha až tak ďaleko.
Presné účtovníctvo s tým priamo súvisí. Každý obchodný výdavok v USA, každý domáci bankový účet, ktorý ste si otvorili na správu príspevku z akcelerátora, každá výplata cez Stripe: časové pečiatky vo vašich knihách sú dôkazom prítomnosti. Zosúladenie cestovných dní s údajmi o výdavkoch spätne je oveľa jednoduchšie ako ich rekonštrukcia z pamäti pri audite.
Bežné chyby, ktoré stoja zakladateľov peniaze
- Počítanie nocí namiesto dní. Dva nocľahy okolo piatkového pracovného stretnutia sa môžu rovnať štyrom dňom, nie dvom.
- Predpoklad, že formulár 8843 je voliteľný. Študenti a držitelia víz J/Q musia podávať priznanie za každý rok oslobodeného statusu, a to aj pri nulovom príjme.
- Ignorovanie stropu 183 skutočných dní. Prekročenie 183 skutočných dní v aktuálnom roku ruší výnimku na základe užšieho prepojenia, aj keď spĺňate všetky ostatné podmienky.
- Kombinovanie argumentov o užšom prepojení a daňovej zmluve v tom istom priznaní. Ide o odlišné pozície podávané na rôznych formulároch. Vyberte si tú správnu.
- Zabúdanie na štátne dane. Pravidlo rozhraničenia podľa zmluvy, ktoré vyhráte na federálnej úrovni, môže zlyhať na úrovni štátu. Najmä Kalifornia je pri posudzovaní rezidencie agresívna.
- Dovolenie, aby žiadosť o zelenú kartu zmarila výnimku. Výnimka na základe užšieho prepojenia zaniká v momente, keď požiadate o zelenú kartu alebo sa stanete jej držiteľom, a to aj v prípade, že žiadosť sa práve spracováva.
- Zabúdanie na globálne vykazovanie. Aj pri uplatnení rozhraničovacieho pravidla podľa zmluvy zvyčajne pretrvávajú ohlasovacie povinnosti FBAR a formulárov 8938/5471/8865.
- Považovanie krátkych ciest za nepodstatné. Dvojdňová návšteva kvôli due diligence v decembri sú dva dni započítané do rovnakého limitu 183 dní ako dvojtýždňová konferencia v marci.
Udržujte svoje cezhraničné financie usporiadané od prvého dňa
Pre zahraničného majiteľa firmy je hranica medzi nerezidentom a rezidentom definovaná matematikou cestovných dní a podpornými finančnými záznamami. IRS neakceptuje odpoveď „myslím, že som tam bol asi tri mesiace“. Spoľahlivá hlavná kniha s verziovaním, ktorá prepája výdavky, potvrdenky a bankovú aktivitu s konkrétnymi dátumami, je tým najsilnejším dôkazom, aký môže podnikateľ predložiť v spore o rezidenciu. Beancount.io poskytuje plain-text účtovníctvo, ktoré je transparentné, verziované a pripravené pre AI — presne taký auditný záznam, aký chcete mať, keď ide o otázku, či ste v Spojených štátoch strávili 182 alebo 184 dní. Začnite zadarmo a udržujte svoje globálne financie a cestovné záznamy zosúladiteľné po celé roky.