Viac ako dve desaťročia prevádzkuje IRS v tichosti jeden z najštedrejších programov úľav v daňovom zákonníku – a takmer nikto ho nevyužíval. Podľa Obhajcu práv daňovníkov (Taxpayer Advocate) v bežnom roku spĺňalo podmienky na Prvé odpustenie pokuty (First-Time Penalty Abatement – FTA) približne 4,5 milióna daňovníkov, ale reálne ho získalo len asi 200 000 z nich. Zvyšných 96 % zaplatilo pokuty, ktoré platiť nemuseli, jednoducho preto, že nevedeli, že o to môžu požiadať.
Táto priepasť sa konečne uzatvára. Počnúc podávacou sezónou 2026 bude IRS uplatňovať FTA automaticky pri oprávnených pokutách za zdaňovacie obdobie 2025 a neskoršie priznania. Žiadny telefonát. Žiadny list. Žiadny formulár 843. Ak máte za sebou trojročnú čistú históriu plnenia povinností a zasiahne vás pokuta za nepodanie (Failure-to-File), nezaplatenie (Failure-to-Pay) alebo neodvedenie dane (Failure-to-Deposit), systém by ju mal za vás automaticky vymazať.
Má to však háčik: „automatické“ spustenia takmer nikdy nefungujú od začiatku dokonale. A pravidlá týkajúce sa toho, kedy sa FTA uplatňuje, čo pokrýva a kedy je rozumnejšie ho nepoužiť, sa nezmenili. Ak chcete úľavu skutočne získať – alebo použiť inteligentnejšiu alternatívu – stále musíte vedieť, ako program funguje.
Čo je to vlastne prvé odpustenie pokuty (FTA)
FTA je administratívne upustenie od pokuty, ktoré IRS ponúka od roku 2001 podľa Manuálu IRS (Internal Revenue Manual) 20.1.1.3.6. Odstraňuje tri konkrétne pokuty:
- Nepodanie daňového priznania (Failure to File - FTF) — podľa Internal Revenue Code §6651(a)(1) pre jednotlivcov a korporácie, §6698 pre partnerstvá, §6699 pre S-korporácie.
- Nezaplatenie dane (Failure to Pay - FTP) — podľa §6651(a)(2) a (a)(3).
- Neodvedenie dane (Failure to Deposit - FTD) — podľa §6656, pokuta za zmeškanie alebo oneskorenie odvodov dane zo mzdy (employment-tax).
FTA nie je programom pre prípady núdze. Nevyžaduje, aby ste dokazovali chorobu, katastrofu, problémy s poštou alebo akúkoľvek inú výhovorku. Je to jednorazový „čistý štít“ bez ďalších otázok pre daňovníkov, ktorí vo všeobecnosti dodržiavali pravidlá. Právna teória spočíva v tom, že IRS odmeňuje konzistentné plnenie povinností tým, že prehliadne jedno pochybenie.
Úľava sa poskytuje na typ priznania v rámci trojročného okna. FTA môžete použiť na svoj formulár 1040 a v tom istom roku samostatne na formulár 941 vášho podniku – ide o dva rôzne typy priznaní a dva rôzne „voľné lístky“. Akonáhle však použijete FTA na daný typ priznania, hodiny sa vynulujú a spravidla ho nemôžete znova použiť počas nasledujúcich troch daňových rokov.
Sumy, ktoré sú v hre
Stojí za to pochopiť, ako rýchlo tieto pokuty narastajú, kým sa rozhodnete, či o úľavu požiadať.
Pokuta za nepodanie je z tejto trojice najprísnejšia. Predstavuje 5 % z nezaplatenej dane za každý mesiac (alebo jeho časť), s hornou hranicou 25 % — čo znamená, že pokuta dosiahne maximum už po piatich mesiacoch. Pri priznaniach omeškaných o viac ako 60 dní je minimálna pokuta pre podania v roku 2026 nižšia z hodnôt 525 $ alebo 100 % dlžnej dane, a to aj v prípade, že je váš skutočný zostatok nízky.
Pokuta za nezaplatenie predstavuje 0,5 % mesačne, taktiež s limitom 25 %, ale narastá až počas 50 mesiacov, kým nedosiahne strop. Ak sa v tom istom mesiaci uplatňuje FTF aj FTP, sadzba FTF sa znižuje na 4,5 %, takže celkový zásah je 5 %.
Pokuta za neodvedenie dane využíva stupňovitú štruktúru podľa §6656: 2 % pri omeškaní o 1–5 dní, 5 % pri omeškaní o 6–15 dní, 10 % pri omeškaní o viac ako 15 dní a 15 %, ak nie je zaplatená do 10 dní po prvom oznámení od IRS. Jediný odvod dane zo mzdy vo výške 30 000 $, ktorý sa oneskorí o 16 dní, stojí 3 000 $.
V prípade partnerstiev a S-korporácií je skutočným šokom mesačná pokuta za každého vlastníka. Pri priznaniach za daňový rok 2025 podaných v roku 2026 si IRS účtuje 245 na akcionára mesačne podľa §6699 pre S-korporácie), pričom limit je 12 mesiacov. LLC s 10 spoločníkmi, ktorá podá formulár 1065 o tri mesiace neskôr, dlhuje 245 — a to neexistuje žiadna podkladová dlžná daň, voči ktorej by sa to počítalo, pretože partnerstvá neplatia federálnu daň z príjmu na úrovni subjektu. Pokuta existuje čisto za omeškanie.
Jediné uplatnenie FTA ktorékoľvek z týchto sankcií vymaže.
Prečo prechádza program na automatizáciu
Tlak na automatizáciu prišiel od Národného obhajcu práv daňovníkov a AICPA, pričom hlavným argumentom boli čísla. TAS roky tvrdila, že IRS presne vie, ktorí daňovníci spĺňajú podmienky — úrad má k dispozícii každý výpis, každú predchádzajúcu pokutu, celú históriu podaní — a mohol by FTA uplatňovať programovo, namiesto toho, aby čakal, kým daňovníci zavolajú a požiadajú oň.
V novembri 2025 Národný obhajca práv daňovníkov oznámil, že IRS sa zaviazal k systémovému FTA do 1. januára 2026, čo sa týka pokút vyrubených za podania za daňový rok 2025 a neskôr. Zmena nemení pravidlá oprávnenosti; mení to, kto úľavu spúšťa. Kým predtým ste museli o FTA vedieť a požiadať oň, počítač IRS teraz porovná váš účet s testom trojročnej čistej histórie a pokutu odpustí počas cyklu vyrubenia.
To je hlavná správa. Drobným písmom sú uvedené opatrnejšie informácie.
Po prvé, „automatizácia“ závisí od toho, či systémy hlavných súborov IRS správne identifikujú oprávnené účty. Odborníci, ktorí zažili predchádzajúce automatizačné projekty IRS – program chýb v matematike pri kredite na zarobený príjem (EIC), automatizované odpustenia v ére COVID-u, spustenie párovania 1099-NEC – unisono odporúčajú overiť si cez prepis účtu (transcript), či bolo odpustenie skutočne zaúčtované. Hľadajte kód TC 290 s kódom dôvodu umožňujúcim nárok alebo TC 291 (odpustenie predchádzajúceho vyrubenia dane) na vašom prepise účtu šesť až osem týždňov po oznámení.
Po druhé, zdá sa, že automatizácia sa neuplatňuje spätne. Ak dlhujete pokutu za daňový rok 2023 alebo skôr a nikdy ste o FTA nepožiadali, musíte si oň stále aktívne požiadať, spravidla v rámci premlčacej lehoty na vrátenie dane: tri roky od podania priznania alebo dva roky odo dňa zaplatenia pokuty, podľa toho, čo nastane neskôr.
Po tretie, určité špecifické prípady – najmä odvody podľa formulára 941 a oneskorené podania partnerstiev/S-korporácií – si historicky vyžadovali manuálne kódovanie na odpustenie. Či nové programovanie IRS zachytí všetky tieto prípady hneď v prvý deň, zostáva otvorenou otázkou. Americký inštitút certifikovaných verejných účtovníkov (AICPA) zaslal v marci 2026 list IRS, v ktorom žiada o niekoľko vylepšení, vrátane spôsobu, akým by daňovníci mohli zrušiť automaticky uplatnené FTA, ak majú k dispozícii „primeraný dôvod“ (reasonable cause) – aby zbytočne nevyčerpali svoj jednorazový kredit.
Kto sa považuje za daňovníka s „čistým dodržiavaním predpisov“ (Clean Compliance)
Pravidlá oprávnenosti sú mechanické, čo umožňuje automatizáciu. Ak chcete získať nárok na FTA (First Time Abate – prvé odpustenie) pri konkrétnom daňovom priznaní, musíte splniť nasledovné:
-
Trojročná história je čistá. Za rovnaký typ daňového priznania vám neboli vyrubené žiadne pokuty FTF (nepodanie priznania), FTP (nezaplatenie dane) ani FTD (neodvedenie dane) počas troch daňových rokov bezprostredne predchádzajúcich predmetnému roku. Dôležité je, že pokuty za odhadovanú daň podľa § 6654 (jednotlivci) a § 6655 (korporácie) sa do tohto nezarátavajú. Takisto vás nediskvalifikujú pokuty, ktoré boli predtým odpustené z iných dôvodov ako FTA (napríklad z primeraného dôvodu).
-
Všetky požadované priznania sú podané. Podali ste všetky daňové priznania, ktoré od vás IRS očakáva, alebo máte na ne platné odklady. Jediné nepodané priznanie z predchádzajúcich rokov vás diskvalifikuje.
-
Všetky dane sú zaplatené alebo sa splácajú. Akákoľvek splatná daň je v plnej výške zaplatená, alebo máte platný splátkový kalendár a nemeškáte s ním.
Konkrétne pre FTD existuje ďalšie diskvalifikačné kritérium: štyri alebo viac vyrubených pokút FTD v predchádzajúcich troch rokoch (takzvané pravidlo „chronického vkladateľa v rámci podnikania“) alebo pokuty vyvolané praktikami vyhýbania sa systému EFTPS.
Pri spätnej kontrole sa berú do úvahy vyrubené pokuty, nielen oznámenia. Ak IRS navrhol pokutu a vy ste ju úspešne vyvrátili ešte pred jej vyrubením, nepočíta sa. Tento rozdiel je v sporných prípadoch kľúčový.
FTA verzus primeraný dôvod (Reasonable Cause) — kedy nepoužiť svoju „voľnú vstupenku“
Najviac podceňovaným trikom pri obrane proti pokutám je výber toho správneho nástroja na odpustenie. FTA a primeraný dôvod sa javia ako alternatívy, mali by sa však uplatňovať v presnom poradí.
Primeraný dôvod (Reasonable cause) odstraňuje rovnaké pokuty (a ďalšie navyše) na základe preukázania faktov, že ste „vynaložili bežnú podnikateľskú starostlivosť a opatrnosť“, ale napriek tomu vám niečo zabránilo v dodržaní povinností. Medzi klasické fakty primeraného dôvodu patria vážne ochorenie, úmrtie v rodine, federálne vyhlásená katastrofa, majetková strata, záznamy zničené požiarom alebo obhajoba založená na spoliehaní sa na daňového odborníka podľa § 6664. Vyžaduje si to dokumentáciu: lekárske správy, úmrtné listy, vyhlásenia o katastrofe, zmluvy o poskytovaní odborných služieb.
FTA nevyžaduje žiadne dokladovanie faktov. Vyžaduje len čistú históriu.
Ak máte silný príbeh o primeranom dôvode a zároveň čistú trojročnú históriu, začnite primeraným dôvodom. Prečo? Pretože uplatnenie primeraného dôvodu nespotrebuje váš kredit na FTA. Ak primeraný dôvod uspeje, stále máte k dispozícii FTA pre prípad, že nabudúce pochybíte. Ak použijete FTA ako prvé, časomiera sa vynuluje a udalosť oprávňujúca na primeraný dôvod v nasledujúcom roku vás pripraví o možnosť použiť FTA v roku po ňom.
To je presne problém, na ktorý upozornil list AICPA adresovaný IRS v marci 2026: ak nový automatický proces uplatní FTA skôr, než má daňovník šancu argumentovať primeraným dôvodom, daňovníci môžu vyčerpať svoj jednorazový kredit vtedy, keď to nepotrebovali. Kým IRS neposkytne jasný postup na zvrátenie tohto stavu, praktickou obranou je zaslať žiadosť o odpustenie z primeraného dôvodu hneď, ako dostanete oznámenie — skôr, než sa stihne automaticky zaúčtovať FTA.
Ako požiadať o FTA (keď vás automatizácia minie)
Pri pokutách spred roku 2025 alebo v prípade, že automatický systém zlyhá, tu sú tri spôsoby zoradené podľa rýchlosti.
Telefonická žiadosť. Zavolajte na číslo uvedené v oznámení IRS — zvyčajne CP14 (prvé oznámenie o nedoplatku), CP161 (korporátne) alebo CP215 (občianskoprávna pokuta). Zástupca IRS môže naživo skontrolovať váš účet, potvrdiť oprávnenosť a okamžite uplatniť FTA. IRS výslovne uvádza, že „nemusíte špecifikovať First Time Abate ani predkladať podporné dokumenty“. Stačí sa opýtať, či máte nárok na prvé odpustenie (first-time abatement).
Písomná žiadosť. Pošlite krátky list s uvedením čísla oznámenia, ID daňovníka (DIČ), daňového obdobia, typu pokuty a jednoznačnou žiadosťou o FTA. Pošlite ho poštou alebo faxom na adresu uvedenú v oznámení.
Formulár 843, Žiadosť o vrátenie dane a žiadosť o odpustenie. Vyžaduje sa vtedy, keď ste už pokutu zaplatili a chcete ju vrátiť. Formulár 843 sa posiela do servisného strediska IRS, ktoré spracováva vaše priznania. Prekluzívna lehota podľa § 6511: tri roky od dátumu podania priznania (pričom včas podané priznania sa považujú za podané v deň splatnosti) alebo dva roky od dátumu zaplatenia pokuty, podľa toho, čo nastane neskôr.
Pri akomkoľvek spôsobe si následne vyžiadajte výpis z účtu (account transcript). Hľadajte kódy:
- TC 240 — vyrubená občianskoprávna pokuta
- TC 241 — odpustená občianskoprávna pokuta
- TC 290 — dodatočné vyrubenie dane (kódy dôvodov ukazujú, či bola žiadosť uznaná)
- TC 291 — odpustenie predchádzajúceho vyrubenia dane
Ak vidíte pôvodný kód 240, ale žiadny následný kód 241, odpustenie nebolo zaúčtované a musíte to urgovať.
Čo FTA nepokrýva
Je dôležité pochopiť, že FTA je úzko zameraný program. Neodpúšťa:
- Pokuty súvisiace s presnosťou podľa § 6662 (20 % pokuta za podstatné podhodnotenie, nedbalosť alebo nesprávne uvedenie hodnoty)
- Pokuty za podvod podľa § 6663
- Pokuty za informačné priznania podľa § 6721 a § 6722 (pokuty za neskoré podanie 1099 a W-2, ktorým čelia firmy)
- Pokuty za odhadovanú daň podľa § 6654 a § 6655 — hoci, ako bolo spomenuté, tieto neblokujú uplatnenie FTA na vaše ostatné pokuty
- Denné pokuty za omeškanie pri sérii formulárov 990 (oslobodené organizácie)
- Oneskorené podania dane z darovania (formulár 709)
- Pokuta za vymáhanie zvereneckých fondov podľa § 6672 (100 % osobná zodpovednosť za nezaplatené dane zo mzdy)
List AICPA z roku 2026 nalieha na IRS, aby rozšíril FTA aj na pokuty za informačné priznania — čo by bola významná zmena, pretože pokuty za neskoré podanie 1099 a W-2 sú jedným z najčastejších prekvapení pre rastúce malé firmy. Nateraz si tieto pokuty vyžadujú primeraný dôvod alebo bezpečný prístav (safe harbor) podľa sekcie 6724.
Prečo na čistých záznamoch záleží z viacerých dôvodov
Tu je praktický poznatok, ktorý presahuje rámec jedného oznámenia o pokute: čím je vaša história účtov čistejšia, tým viac možností máte, keď sa niečo pokazí. FTA (odpustenie pokuty po prvýkrát), splátkové kalendáre, ponuky na vyrovnanie (offers in compromise), status aktuálne nevymožiteľnej pohľadávky a obhajoby založené na opodstatnených dôvodoch, to všetko zohľadňuje predchádzajúce dodržiavanie predpisov. Roky včas podaných priznaní a včasných platieb sú aktívom, ktoré môžete využiť vtedy, keď vás zasiahnu nečakané životné udalosti. Roky oneskorených podaní a nedoplatkov tieto dvere zatvárajú.
Väčšina práce spojenej s udržiavaním čistých záznamov je práca účtovná. Dôvodom, prečo k pokutám vôbec dôjde, takmer nikdy nie je to, že by niekto nechcel zaplatiť – je to preto, že účtovníctvo bolo v sklze, termín prišiel skôr, než sa čakalo, platba sa oneskorila, pretože mzdy neboli zosúladené, alebo priznanie k dani z príjmov zmeškalo termín 15. marca, pretože podklady z formulárov K-1 neboli pripravené. Disciplinované, priebežné účtovníctvo je najlacnejšie daňové plánovanie, aké môžete robiť, a zachováva vám možnosti, ktoré budete chcieť mať, keď príde neočakávané oznámenie.
Udržujte svoje účtovníctvo v poriadku, aby ste zostali v súlade s predpismi
Najlepší spôsob, ako nikdy nepotrebovať odpustenie pokuty po prvýkrát, je nikdy nedlhovať samotnú pokutu – čo začína tým, že poznáte stav svojich čísiel pred termínmi, nie po nich. Beancount.io je účtovníctvo v čistom texte (plain-text accounting), ktoré vám poskytuje úplnú transparentnosť nad každou transakciou, každým účtom a každou uzávierkou obdobia, bez proprietárnych databáz a bez viazanosti na konkrétneho dodávateľa. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finanční profesionáli vedú svoje účtovníctvo v čistom texte – so správou verzií, možnosťou auditu a pripravenosťou na termíny, ktoré prichádzajú rýchlejšie, než čakáte.