Вы нашли идеального инвестора. Он верит в бизнес, быстро переводит деньги и задаёт правильные вопросы. Есть только одна загвоздка: он живёт за границей, и в тот день, когда его деньги поступают в вашу LLC, ваша простая транзитная структура приобретает второй набор налоговых обязательств, на которые вы не подписывались, — включая, в худшем случае, налог, который ваши внутренние участники никогда не платят вовсе.
Это руководство разбирает, что на самом деле меняется, когда иностранное лицо владеет частью вашей американской LLC: удержание, которое теперь обязана производить ваша компания, декларации, которые теперь обязан подавать ваш инвестор, налог на прибыль филиала, который может наложить второй сбор на корпоративных инвесторов, и структура «блокера», существующая для того, чтобы всё это оставалось управляемым.
Что меняется в тот день, когда иностранное лицо вступает в вашу LLC
Многоучастниковая американская LLC по умолчанию облагается налогом как партнёрство, а партнёрства сами не платят налог на прибыль. Прибыль проходит через них к участникам, и каждый платит налог со своей доли. С появлением иностранного участника это не меняется. Меняется то, как облагается доля иностранного участника, — и насколько велико бремя соблюдения требований, ложащееся на саму LLC.
Когда ваша LLC ведёт деятельность в Соединённых Штатах, каждый иностранный участник рассматривается так, как если бы он лично занимался этой американской торговлей или бизнесом. Его доля операционной прибыли LLC становится доходом, эффективно связанным с деятельностью в США, — обычно сокращённо ECI.
Этот ярлык значит больше, чем кажется. ECI облагается по обычным прогрессивным ставкам США — по тем же ступеням, что и у внутреннего налогоплательщика, — а не по единой ставке, применяемой к пассивному иностранному инвестиционному доходу вроде дивидендов. Иностранный участник-физлицо платит по ставкам для физических лиц со своей доли в LLC. Иностранный участник-корпорация платит стандартную корпоративную ставку со своей доли. В любом случае доход теперь внутри американской налоговой сети: нужно подавать декларации и платить налог, даже если инвестор никогда не ступал на территорию страны.
Новая работа LLC: удержание по разделу 1446
Вот что основатели упускают чаще всего: IRS не доверяет налогоплательщику без американского присутствия добровольно уплатить всё в конце года. Поэтому оно назначает вашу LLC сборщиком.
Согласно разделу 1446 партнёрство с иностранными партнёрами обязано удерживать налог с доли каждого иностранного партнёра в эффективно связанном налогооблагаемом доходе. Удержание производится по действующей высшей предельной ставке — верхней ставке для физических лиц для иностранных физлиц, корпоративной ставке для иностранных корпораций — независимо от того, какой окажется фактическая задолженность инвестора. Ваша LLC перечисляет суммы ежеквартально, в том же ритме, что и авансовые платежи по налогу, и производит окончательный расчёт в конце года.
Документооборот идёт через отдельное семейство форм. Партнёрство подаёт форму 8804 — годовую декларацию по удержанию налога партнёрством — и выдаёт каждому иностранному партнёру форму 8805 с указанием его доли дохода и удержанного с неё налога. Иностранный партнёр прикладывает эту форму 8805 к собственной американской декларации, чтобы зачесть удержание. Воспринимайте её как W-2 для удержания партнёрством: нет 8805 — нет зачёта.
Из этого следуют два практических вывода. Во-первых, в вашем операционном соглашении должно быть указано, кто несёт затраты на денежный поток, связанный с этим удержанием, потому что LLC отправляет деньги инвестора в IRS до того, как инвестор вообще увидит распределение. Большинство соглашений уменьшают распределения иностранному участнику на суммы, удержанные от его имени, но если ваше соглашение об этом молчит, вы будете договариваться уже по ходу дела. Во-вторых, многие штаты вводят собственное удержание для иностранных и нерезидентных партнёров, со своими формами и порогами. Федеральное соответствие — это ещё не вся работа.
Новая работа инвестора: ITIN и американские налоговые декларации
Удержание — это лишь авансовый платёж. Иностранный участник всё равно должен подать американскую налоговую декларацию, чтобы заявить доход и урегулировать окончательный расчёт.
Иностранному участнику-физлицу нужен Individual Taxpayer Identification Number, или ITIN, и он подаёт форму 1040-NR — декларацию для иностранных лиц-нерезидентов. Иностранный участник-корпорация вместо этого подаёт форму 1120-F. Обе декларации заявляют ECI, прошедший через Schedule K-1, зачитывают удержание по разделу 1446 из формы 8805 и либо доплачивают остаток, либо требуют возврат. Декларации штатов обычно подаются там, где LLC ведёт деятельность.
Подача не той формы — одна из самых распространённых ошибок в этой сфере. Форма 1040-NR не взаимозаменяема с обычной формой 1040, и помещение ECI партнёрства не в ту категорию дохода в декларации может исказить всю задолженность. Ещё один частый промах — предположение, что декларация не нужна в год, когда LLC понесла убытки или не делала распределений. Обязанность подачи следует из доли инвестора в ECI, а не из полученных им денег. Прибыльный год с нулевыми распределениями всё равно создаёт налогооблагаемый ECI и всё равно требует декларации.
Второй налоговый счёт: налог на прибыль филиала по разделу 884
До сих пор всё относилось к любому иностранному участнику. Теперь наступает сбор, применяемый только когда иностранный инвестор — это корпорация, напрямую или через свою долю в партнёрстве в вашей LLC.
Конгресс беспокоился о структурной несправедливости. Когда иностранная корпорация ведёт деятельность в США через американскую дочернюю компанию, прибыль сталкивается с двумя американскими налогами: корпоративным налогом на прибыль дочерней компании, а затем налогом на удержание при отправке дивидендов домой иностранной материнской компании. Но когда иностранная корпорация действует напрямую — через филиал или как партнёр в американском партнёрстве — дивидендов нет, а значит, нет и второго налога. Налог на прибыль филиала существует, чтобы закрыть этот пробел. Он рассматривает американскую деятельность так, как если бы она была дочерней компанией, отправляющей дивиденды домой.
Механика работает так. Начните с эффективно связанных доходов и прибыли иностранной корпорации за год. Скорректируйте этот показатель на изменения в чистом капитале корпорации в США: реинвестированная прибыль, увеличивающая американские инвестиции, уменьшает базу, а сокращение американских инвестиций её увеличивает. Результат называется суммой, эквивалентной дивидендам, и налог на прибыль филиала применяет к ней ставку 30 процентов — сверх обычного корпоративного налога, который ECI уже понёс.
Упрощённый пример показывает, как это кусается. Предположим, доля иностранной корпорации в прибыли вашей LLC составляет 100 000 долларов эффективно связанных доходов и прибыли, а её чистый капитал в США за год не изменился. Сумма, эквивалентная дивидендам, составляет все 100 000 долларов, и налог на прибыль филиала добавляет второй сбор в 30 000 долларов — до учёта каких-либо послаблений по договорам.
Договоры — главный выпускной клапан. Большинство договоров об избежании двойного налогообложения США снижают ставку налога на прибыль филиала, часто до той же ставки, которую договор допускает для прямых дивидендов — обычно 5 процентов для существенных корпоративных акционеров, иногда до нуля. Но послабление по договору никогда не даётся автоматически: инвестор должен соответствовать положениям договора об ограничении льгот и правильно заявить пониженную ставку. Инвестор из страны, с которой у США нет налогового договора, платит полную установленную законом ставку.
Ещё одно замечание о сфере применения: налог на прибыль филиала не применяется к иностранным участникам-физлицам. Физлица вместо этого платят налог со своего ECI по прогрессивным ставкам. Второй сбор — строго проблема корпоративного инвестора, и именно поэтому корпоративные инвесторы планируют с его учётом.
Налог на выход, который никто не закладывает в цену: раздел 1446(f)
Раньше иностранные продавцы уходили от американских долей в партнёрствах, не платя налог с прибыли, и IRS это заметило. С 2018 года прибыль от продажи доли в партнёрстве рассматривается как эффективно связанный доход в той мере, в какой она отражает американский бизнес партнёрства, а соответствующее правило удержания обеспечивает взыскание.
Согласно разделу 1446(f) покупатель доли в партнёрстве обязан удержать 10 процентов от полученной суммы при покупке у иностранного лица. Это 10 процентов от валовой цены продажи, а не 10 процентов от прибыли — цифра куда больше, и она вычитается прямо из выручки продавца при закрытии сделки. Покупатель перечисляет её через семейство форм 8288, а продавец зачитывает её в своей американской декларации за год продажи.
Это правило меняет расчёты при выкупе для всех за столом. Если ваше операционное соглашение даёт LLC или оставшимся участникам право выкупить долю иностранного участника, у покупателя в этой сделке возникает обязанность удержания, о которой он, вероятно, никогда не слышал. Исключения существуют — продавец может засвидетельствовать неиностранный статус, или отсутствие прибыли, или партнёрство может засвидетельствовать, что лишь малая часть прибыли была бы ECI, — но каждое исключение требует конкретных подтверждений, предоставленных вовремя. Выкуп, игнорирующий раздел 1446(f), может оставить покупателя ответственным за налог, который он никогда не должен был платить с дохода, который он никогда не получал.
Зачем существует «блокер»-корпорация
К этому моменту картина ясна: прямое иностранное владение американской LLC втягивает и компанию, и инвестора в ECI, удержание, дополнительные декларации и — для корпоративных инвесторов — налог на прибыль филиала. «Блокер»-корпорация существует, чтобы разорвать эту цепочку одним структурным решением.
«Блокер» — это американская C-корпорация, вставленная между иностранным инвестором и LLC. Иностранный инвестор покупает акции «блокера»; «блокер», будучи внутренним налогоплательщиком, как любой другой, владеет долей в LLC. Поскольку единственный американский актив инвестора — это корпоративные акции, у инвестора нет ECI, он не подаёт 1040-NR или 1120-F по операционному доходу, не сталкивается с удержанием по разделу 1446 и не должен платить налог на прибыль филиала. Его американский налоговый след сжимается до одного: удержание с дивидендов, которые «блокер» ему платит, по установленной законом ставке или по более низкой договорной ставке, которую выторговала его страна.
У этой простоты есть цена, и основатели должны понимать её, прежде чем рекомендовать структуру. Доля «блокера» в прибыли LLC теперь облагается налогом на корпоративном уровне без транзита, а дивиденды инвестору облагаются снова на выходе. Убытки запираются внутри «блокера», вместо того чтобы переходить к инвестору. Ведение второго юрлица означает вторые книги, вторые декларации и реальные административные расходы каждый год. Искусные инвесторы иногда используют «блокеры» с заёмным плечом — капитализированные частично за счёт долга акционеров, чтобы вычеты по процентам смягчали налог на уровне юрлица, — но это добавляет собственный контроль в области трансфертного ценообразования и тонкой капитализации.
Так когда же «блокер» оправдан? Как эмпирическое правило, иностранные физлица, инвестирующие скромные суммы, часто принимают прямое владение и мирятся с подачей 1040-NR. Иностранные корпорации, фонды с иностранными партнёрами с ограниченной ответственностью и иностранные инвесторы с налоговыми льготами, такие как суверенные фонды, — классические пользователи «блокеров»: для них избежание ECI, налога на прибыль филиала и американских деклараций обычно стоит двухуровневого налогового бремени. LLC в сфере недвижимости добавляют ещё один нюанс, поскольку отдельные правила FIRPTA могут облагать иностранных продавцов налогом с прибыли, в значительной степени связанной с недвижимостью; любому, кто инвестирует через LLC, владеющую американской недвижимостью, нужен совет, прежде чем выбирать тот или иной путь.
Ошибки, превращающие хорошую инвестицию в кутерьму с соблюдением требований
Большинство проблем с LLC на трансграничном уровне — не экзотические провалы в планировании. Это обычные упущения, повторяемые постоянно:
- Рассмотрение дохода иностранного участника как пассивного дохода по единой ставке. Операционная прибыль LLC, распределённая иностранному участнику, — это ECI, облагаемый по прогрессивным или корпоративным ставкам, а не по единой ставке с дивидендов и процентов. Неверная классификация занижает и удержание, и задолженность.
- Полное забвение удержания по разделу 1446. Партнёрство несёт ответственность за налог, который оно должно было удержать. Обнаружение этой обязанности двумя годами позже означает доначисленное удержание, проценты и исправленные формы 8804 — плюс иностранных партнёров, которые не могут зачесть суммы, которые им никогда не выдавали.
- Нет ITIN — нет декларации. Иностранный участник не может подать 1040-NR без ITIN, а заявки на ITIN рассматриваются неделями. Начинайте заявку при закрытии инвестиции, а не в следующем апреле.
- Игнорирование штатов. Присутствие LLC в штатах становится присутствием инвестора в штатах. Удержание на уровне штата, сводные декларации и требования к регистрации каждый несут свои собственные штрафы.
- Забвение раздела 1446(f) при выкупе. Каждое погашение, перекрёстная покупка и продажа доли иностранного участника третьей стороне — потенциальное событие удержания 10 процентов для покупателя.
- Предположение, что договор всё исправляет. Договоры могут снизить налог на прибыль филиала и удержание с дивидендов, но они не стирают ECI, не отменяют подачу деклараций и не отменяют удержание по разделу 1446. Каждую льготу нужно заявить правильными формами.
Отслеживайте движущиеся части в своих книгах
Ничто из этого не работает без бухгалтерского учёта, способного отвечать на трансграничные вопросы по требованию. Ваш план счетов должен выделять всё, что нужно для расчётов удержания: долю каждого иностранного участника в эффективно связанном доходе, рассчитанную отдельно от корректировок по внутренним источникам; удержание, перечисленное от имени каждого участника, отслеживаемое как дебиторская задолженность против его счёта капитала, пока распределения её не поглотят; и выданные формы 8805, сверенные с поданными формами 8804.
Если в картине присутствует иностранный участник-корпорация, записи значат ещё больше. База налога на прибыль филиала зависит от изменений чистого капитала в США год к году, а значит, отслеживание счетов капитала и расчёты ECI в LLC напрямую питают чужой второй налоговый счёт. Небрежные записи о капитале не просто раздражают вашего бухгалтера — они завышают сумму, эквивалентную дивидендам, для иностранного инвестора. Дашборды и визуальные отчёты, вроде тех, что можно построить поверх вашего журнала с помощью Fava, значительно облегчают обнаружение недостачи удержания или пробела в отслеживании капитала до того, как это станет авралом сезона подачи деклараций. А если вы настраиваете эти счета отслеживания впервые, документация Beancount описывает шаблоны журнала, которые поддерживают счета капитала с несколькими участниками в чистоте.
Держите трансграничные книги в порядке с первого дня
Принятие иностранного совладельца может стать лучшим, что когда-либо случалось с вашей LLC, — при условии, что налоговая структура продумана, а не случайна. Правильно определите удержание, декларации и анализ «блокера» при создании и ведите финансовые записи, способные обосновать каждую цифру в каждой трансграничной форме. Beancount.io предлагает бухгалтерский учёт в виде простого текста, дающий вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких чёрных ящиков, никакой привязки к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на бухгалтерский учёт в виде простого текста.
