Вы сделали все правильно. Вы выбрали статус корпорации S, чтобы прибыль переходила в вашу личную налоговую декларацию, вы платили налог на каждый доллар прибыли каждый год, и когда вы наконец перевели 40 000 долларов с бизнес-счета на личный счет, вы предположили, что просто получаете деньги, с которых уже заплатили налог. Затем ваш бухгалтер сообщает вам, что часть этого распределения является облагаемым налогом дивидендом — облагается налогом второй раз. Как это возможно?
Ответ — это текущий подсчет на уровне корпорации, о котором большинство владельцев корпораций S никогда не слышали: счет накопленных корректировок, или AAA. Это реестр, который определяет, будет ли распределение не облагаться налогом или попадет в вашу декларацию как дивидендный доход. Если ваша корпорация S когда-либо была корпорацией C — или поглотила такую — баланс AAA — это самое важное число, стоящее между вами и двойным налогообложением.
Что такое AAA на самом деле
AAA отслеживает совокупную сумму дохода корпорации S, который уже был обложен налогом у акционеров, но еще не распределен. Думайте об этом как о «ранее обложенном налогом, но еще не изъятом» резерве, который ведется на уровне корпорации — один счет для всей компании, а не для каждого акционера.
Ключевые факты, которые определяют все остальное:
- Он начинается с нуля. AAA начинается с нуля в первый день первого года существования корпорации S в статусе S. Только доход, полученный в годы статуса S, формирует его.
- Он отражается в расписании M-2. Каждый год форма 1120-S сверяет AAA в расписании M-2 (Анализ счета накопленных корректировок, счета прочих корректировок и нераспределенного налогооблагаемого дохода акционеров, ранее обложенного налогом). Если ваш налоговый preparer оставляет эту форму пустой или устаревшей, число, которое защищает ваши распределения, является фикцией.
- Это не нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль по бухгалтерскому учету и AAA обычно различаются — нераспределенная прибыль включает прибыль за годы статуса C и не облагаемый налогом доход, а AAA не включает ни того, ни другого. Сверка одного с другим — классическая задача при закрытии года, и путаница между ними — это то, как владельцы уговаривают себя на распределения, которые оказываются облагаемыми налогом.
Почему AAA имеет значение только тогда, когда остаются доходы от корпорации C
Вот хорошая новость: если у вашей корпорации S нет накопленной прибыли и накоплений (AE&P) от лет, когда она была корпорацией C — обычный случай для бизнеса, который был создан как корпорация S и всегда оставался таковой — распределения следуют простому пути. Они не облагаются налогом в пределах вашей базы по акциям (уменьшая базу доллар за доллар), а все, что превышает базу, является приростом капитала, обычно долгосрочным. AAA почти не участвует в разговоре.
AAA становится решающим в тот момент, когда у корпорации есть AE&P — оставшаяся не облагаемая налогом прибыль от лет, когда она работала как корпорация C, или AE&P, полученная при поглощении корпорации C в результате слияния или выбора квалифицированной дочерней компании раздела S. Тогда распределения следуют строгому установленному законом порядку:
- Сначала не облагаемая налогом часть из AAA, в пределах AAA и вашей базы по акциям. Эта часть уменьшает и AAA, и вашу базу по акциям.
- Облагаемый налогом дивиденд из AE&P после исчерпания AAA, в пределах оставшейся AE&P. Эта часть не уменьшает вашу базу по акциям.
- Не облагаемый налогом возврат оставшейся базы по акциям после исчерпания AE&P.
- Прирост капитала для всего, что превышает это.
Таким образом, два владельца могут сделать идентичные распределения по 40 000 долларов с идентичной базой по акциям и заплатить совершенно разные налоги — все потому, что у одной корпорации здоровый баланс AAA, а другая исчерпала свой AAA и теперь использует старую прибыль корпорации C. Порядок распределений механический; возможность для планирования заключается в поддержании точного баланса AAA и распределений в его пределах.
Что увеличивает и уменьшает AAA
AAA движется примерно параллельно с базой по акциям акционеров, но эти два показателя корректируются немного разными статьями и — что критически важно — в разном порядке. Годовые корректировки, в порядке, требуемом правилами:
Увеличения (применяются первыми):
- Обычный доход от бизнеса и отдельно указанные статьи дохода и прироста — те же облагаемые налогом статьи, которые переходят в вашу форму K-1, исключая не облагаемый налогом доход.
Уменьшения (применяются вторыми, ограничены суммой увеличений):
- Обычные убытки и отдельно указанные статьи убытков и вычетов.
- Не подлежащие вычету расходы, не относящиеся к капиталу (с заметным исключением ниже).
Распределения (применяются последними):
- Не дивидендные распределения уменьшают AAA, но никогда не ниже нуля. Распределения не могут сделать AAA отрицательным; только убытки могут.
Несколько статей, которые меняют базу по акциям, не меняют AAA, и эти расхождения являются источником ошибок в бухгалтерском учете:
- Не облагаемый налогом доход (например, прощенный доход по займу, исключенный из дохода) не увеличивает AAA. Он идет на родственный счет — счет прочих корректировок (OAA). Связанные не подлежащие вычету расходы уменьшают OAA, а не AAA.
- Взносы в капитал увеличивают вашу базу по акциям, но никогда не касаются AAA — AAA измеряет прибыль, а не инвестиции.
- Федеральные налоги на прибыль, относящиеся к предыдущему периоду корпорации C (и аналогичные обязательства периода C, которые платит корпорация S), уменьшают базу акционеров, но не влияют на AAA.
- Выкупы акций, рассматриваемые как обмен, могут корректировать AAA вверх или вниз по специальным расчетам, поэтому выкупы долей акционеров требуют налогового моделирования до подписания документов.
Ловушка порядка внутри одного года
Поскольку доход добавляется до вычета распределений, прибыльный год может покрыть распределение, которое казалось слишком большим в начале года: доход текущего года восстанавливает AAA до того, как распределение его уменьшит. И наоборот, в убыточный год распределение измеряется против AAA до того, как убытки года полностью учтены — уменьшение на убытки на втором шаге ограничено суммой увеличения дохода, а любой излишек «чистой отрицательной корректировки» применяется только после. Практический урок: в год, когда вы ожидаете убытки, распределение до размера AAA на начало года (или базы по акциям на начало года) обычно все еще не облагается налогом, но все, что превышает это, рискует попасть в AE&P и превратиться в дивиденд. Когда приближается убыточный год, делайте распределения раньше и держите их в пределах известного баланса AAA.
Проработанный пример: распределение в 40 000 долларов, два варианта
Предположим, ваша корпорация S начинает год с AAA в размере 30 000 долларов и AE&P в размере 25 000 долларов, оставшихся от лет статуса C. Ваша база по акциям составляет 50 000 долларов. В течение года бизнес зарабатывает 20 000 долларов обычного дохода, и вы берете распределение в размере 40 000 долларов.
Сначала AAA восстанавливается: начальный баланс 30 000 долларов плюс 20 000 долларов дохода дает 50 000 долларов доступного AAA. Ваше распределение в 40 000 долларов полностью покрывается из AAA — не облагается налогом для вас, уменьшая AAA до 10 000 долларов и вашу базу по акциям до 30 000 долларов (база 50 000 долларов + доход 20 000 долларов − распределение 40 000 долларов). Старая AE&P остается нетронутой. Никаких дивидендов, никаких сюрпризов.
Теперь измените один факт: бизнес потерял 10 000 долларов вместо того, чтобы заработать 20 000 долларов. Доступный AAA для распределения — это только начальный баланс в 30 000 долларов. Первые 30 000 долларов вашего распределения не облагаются налогом (AAA падает до нуля, база уменьшается соответственно), но оставшиеся 10 000 долларов покрываются из AE&P — облагаемый налогом дивиденд в размере 10 000 долларов, отраженный в вашей декларации, даже если компания в этом году понесла убытки и даже если у вас есть запас по базе акций. Тот же владелец, то же распределение, та же база — разный налоговый результат, полностью определяемый механикой AAA.
Пять ошибок с AAA, которые создают неожиданные дивиденды
1. Предположение, что база сама по себе защищает вас
База по акциям ограничивает не облагаемую налогом часть распределения из AAA — распределение сверх вашей базы является приростом, даже если есть запас AAA — но база не заменяет AAA. При наличии AE&P на счетах каждый доллар распределения сверх AAA является дивидендом, независимо от того, сколько у вас базы. Отслеживайте оба числа каждый год.
2. Позволение бухгалтеру рассчитывать базу до AAA
AAA должна рассчитываться до базы по акциям акционеров, когда у корпорации есть AE&P, потому что база уменьшается на не облагаемую налогом (AAA) часть распределения, но не на дивидендную (AE&P) часть. Если ваш preparer решает задачу в неправильном порядке, оба числа получаются неправильными — и ошибка усугубляется каждый последующий год.
3. Забывание, что AAA переживает прекращение статуса S — ненадолго
Если выбор статуса S прекращается и компания возвращается к статусу C, неиспользованный AAA не исчезает мгновенно. В течение переходного периода после прекращения — обычно около года после прекращения — денежные распределения все еще могут покрываться из AAA без налога. Владельцы, которые закрывают выбор S и сразу начинают выводить деньги, не зная о существовании этого окна, либо упускают его, либо наталкиваются на него случайно. А для некоторых имеющих право на это прекращенных корпораций S более поздние распределения делятся пропорционально между AAA и AE&P, а не следуют обычному порядку, что вознаграждает знание обоих балансов на дату прекращения.
4. Отношение к нераспределенной прибыли как к распределяемому AAA
Нераспределенная прибыль по финансовой отчетности завышает сумму, которая может быть выведена без налога, когда у компании есть AE&P, не облагаемый налогом доход или доход до выбора статуса. Планирование распределений должно начинаться с строки AAA в расписании M-2, а не с раздела собственного капитала в балансе.
5. Отказ от осознанного выбора для очистки AE&P
Правила позволяют корпорации S выбрать распределение AE&P первым, пропуская AAA — заплатив известный дивиденд сегодня, чтобы навсегда устранить счет AE&P. Для компании с небольшим балансом AE&P по сравнению с ежегодным формированием AAA одно тщательно продуманное очищающее распределение может навсегда упростить все будущие распределения. Это стоит налога в год выбора, что именно поэтому это должно быть смоделировано, а не обнаружено.
Поддержание честности числа в ваших книгах
Дисциплина в отношении AAA — это в основном процесс, а не теория:
- Сверяйте расписание M-2 каждый год, даже в годы без распределений. Ошибки в AAA почти всегда возникают в тихие годы — неправильно классифицированная не облагаемая налогом статья, пропущенный не подлежащий вычету расход, выкуп, о котором никто не сообщил preparer — и проявляются спустя годы как неожиданный дивиденд.
- Разделяйте три категории собственного капитала в плане счетов. Ведите отдельный учет для ранее обложенного налогом дохода типа AAA, дохода типа AE&P от периода C и не облагаемых налогом/OAA статей вместо единого блока нераспределенной прибыли. Сопоставление не должно зеркально отражать налоговую декларацию построчно, но кто-то, закрывающий книги каждый месяц, должен иметь возможность предоставить все три баланса по требованию.
- Сверяйте AAA с базой по акциям ежегодно. Эти два показателя движутся вместе, но расходятся по взносам, не облагаемым налогом статьям, налогам периода C и базе по долгам. Построчная сверка каждый конец года выявляет расхождения, пока записи свежи.
- Отмечайте события-триггеры. Конверсии из C в S, слияния, выборы QSub, выкупы акционеров, урегулирования долгов, создающие исключенный доход, и прекращения выбора S — все это меняет AAA, AE&P или оба. Относитесь к каждому как к поводу для пересчета до следующего распределения, а не до следующей налоговой декларации.
Если вы используете информационные панели для наблюдения за бизнесом, поставьте AAA рядом с денежными средствами и дебиторской задолженностью в сезон распределений. Простая визуализация AAA на начало года, дохода с начала года, сделанных распределений и оставшегося запаса AAA — вид тренда на уровне счета, доступный в Fava — превращает абстрактную налоговую концепцию в число, которое вы проверяете перед каждым изъятием владельца. Технические детали ведения такого учета на основе реестра описаны в руководствах в разделе /docs/.
Сохраняйте свои распределения не облагаемыми налогом, отслеживая правильное число
Неожиданные дивиденды корпорации S — это редко проблема налогового законодательства. Это проблема ведения записей: владельцы следят за банковскими остатками и нераспределенной прибылью, в то время как налоговый результат определяется отдельным реестром, на который они никогда не смотрят. Узнайте свой баланс AAA, поддерживайте его актуальность в расписании M-2, держите распределения в его пределах, пока есть AE&P, и рассмотрите возможность осознанной очистки небольшого баланса AE&P, вместо того чтобы спотыкаться о него десятилетиями.
Упростите свое финансовое управление
Управляя распределениями, базой и балансом AAA, который их связывает, поддержание четких финансовых записей необходимо — разница между не облагаемым налогом изъятием и неожиданным дивидендом часто сводится к реестру, который был сверен вовремя. Beancount.io предоставляет бухгалтерский учет в открытом тексте, который дает вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких черных ящиков, никакой привязки к вендору. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на бухгалтерский учет в открытом тексте.
