В течение трех налоговых лет прибыльная софтверная компания могла выглядеть банкротом на бумаге. Стартап, который потратил 500 000 долларов на создание продукта и вышел в ноль по денежным средствам, все равно мог быть должен налог на сотни тысяч долларов «дохода», которого на самом деле никогда не было. Это не было ошибкой в налоговом кодексе — это было правило амортизации Раздела 174 Закона о сокращении налогов и рабочих местах, работающее в точности по написанному, и оно вынудило тысячи небольших софтверных и продуктовых компаний столкнуться с многолетним кризисом ликвидности.
Теперь это правило отменено. Закон об одном большом и красивом законопроекте (OBBBA), подписанный 4 июля 2025 года, навсегда восстановил немедленное списание внутренних расходов на исследования и разработки (НИОКР) через новый Раздел 174A. Если вы управляете бизнесом, который тратит деньги на разработку программного обеспечения, прототипирование продуктов или проведение любого рода технических НИОКР, это одно из самых значительных — и наименее понятых — налоговых изменений, затронувших малый бизнес за последние годы.
Вот что изменилось, что это означает для вашей бухгалтерии и что делать, если вы уже пропустили часть окна для возврата средств.
Проблема, которую решает Раздел 174A
До 2022 года предприятия могли вычитать расходы на исследования и разработки в том году, когда они были понесены — так же, как вычитается арендная плата или заработная плата. Все было просто: потратил деньги, вычел деньги.
Закон о сокращении налогов и рабочих местах 2017 года незаметно изменил это, начиная с налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2021 года. Вместо немедленного вычета предприятиям требовалось капитализировать и амортизировать внутренние расходы на НИОКР в течение 5 лет (15 лет для исследований, проводимых за пределами США), используя полугодовую конвенцию в первый год. Таким образом, если вы потратили 500 000 долларов на разработку программного обеспечения в 2022 году, вы могли вычесть примерно 50 000 долларов в том году — а оставшиеся 450 000 долларов распределялись на последующие годы, независимо от того, существовала ли компания для их получения.
Критически важно, что правило определяло «расходы на исследования и разработки» достаточно широко, чтобы охватывать расходы на разработку программного обеспечения, что застало врасплох многие технологические и продуктовые компании. Компания, которая много тратила на заработную плату инженерам для создания своего продукта, внезапно столкнулась с огромным, неденежным налоговым счетом — она была должна налог на доход, который существовал только потому, что реальные расходы были преобразованы в многолетний фиктивный вычет. Для стартапов с ограниченными денежными средствами и небольших SaaS-компаний это превратило обычный неудачный год в кризис платежеспособности.
Что на самом деле меняет Раздел 174A
Новый Раздел 174A Закона OBBBA применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2024 года, и он является постоянным — а не временным положением, срок действия которого истекает, как это бывает со многими налоговыми льготами. Внутренние расходы на НИОКР, включая разработку программного обеспечения, снова немедленно вычитаются в году их возникновения.
Теперь у вас есть три способа учета квалифицируемых внутренних расходов на НИОКР:
- Немедленное полное списание — вычет всей суммы в году оплаты или возникновения (по умолчанию, и это то, что захочет большинство малых предприятий).
- Амортизация в течение 60 месяцев в соответствии с Разделом 174A(c) — равномерное распределение вычета на 5 лет, если это лучше соответствует вашим целям признания выручки или финансовой отчетности.
- Амортизация в течение 10 лет в соответствии с Разделом 59(e) — более медленный выбор, иногда используемый для планирования минимального альтернативного налога (AMT).
Важный нюанс: иностранные исследования по-прежнему подвергаются жесткому режиму. Работы по НИОКР, проводимые за пределами США, по-прежнему подлежат 15-летней амортизации в соответствии с ранее существовавшими правилами. Если у вас есть инженеры или подрядчики, работающие за пределами США, или вы используете оффшорную команду разработчиков, эти расходы не подлежат немедленному списанию — только их внутренняя часть. Это делает чистое географическое отслеживание затрат на рабочую силу НИОКР не просто бухгалтерской тонкостью; теперь это прямой фактор, влияющий на ваш налоговый счет за текущий год.
Разработка программного обеспечения явно включена
Если вы не были уверены, считаются ли ваши расходы на разработку продукта «исследованиями» в налоговом смысле, закон отвечает на это прямо: разработка программного обеспечения классифицируется как расходы на НИОКР в соответствии с Разделом 174A(d)(3). Это включает:
- Зарплаты внутренних инженеров и связанные с ними расходы на оплату труда для людей, создающих или значительно улучшающих программное обеспечение.
- Расходы на подрядчиков и внештатных разработчиков для той же работы.
- Накладные расходы, обоснованно относящиеся к деятельности по разработке программного обеспечения.
Это важно не только для компаний, которые считают себя «занимающимися исследованиями». Любой малый бизнес, создающий собственное приложение, внутренний инструмент, платформу электронной коммерции или SaaS-продукт, очень вероятно несет расходы, подпадающие под Раздел 174A — независимо от того, упоминается ли НИОКР в самоописании компании.
Окно ретроактивного применения для малого бизнеса — и почему его часть уже истекла
Поскольку требование амортизации 2022–2024 годов причинило реальный финансовый ущерб, Конгресс включил ретроактивную помощь для малого бизнеса. Если средняя годовая валовая выручка вашего бизнеса составляет 31 миллион долларов или меньше (проверяется с использованием среднего значения за три года), вы могли выбрать ретроактивное применение Раздела 174A к налоговым годам, начинающимся в период с 2022 по 2024 год — получая возврат средств за суммы НИОКР, которые были капитализированы и лишь частично вычтены по старому правилу.
Подвох: процедурное руководство IRS (Rev. Proc. 2025-28) установило крайний срок для этого ретроактивного выбора 6 июля 2026 года — один год с момента вступления в силу OBBBA — или обычный срок давности для каждого налогового года, в зависимости от того, что наступит раньше. На момент написания этой статьи, дата 6 июля 2026 года только что прошла для большинства подходящих малых предприятий.
Если вы читаете это и еще не внесли изменения в свои декларации за 2022–2024 годы, не думайте, что вам автоматически не повезло:
- Проверьте срок давности по годам. Дата 6 июля 2026 года была внешним пределом, но для некоторых налоговых лет стандартный трехлетний срок давности с момента подачи мог уже быть обязательным (более ранним) сроком — или, для поздно поданных деклараций, он может быть открыт еще немного дольше. Попросите вашего CPA проверить фактические даты подачи для каждого затронутого года, вместо того чтобы предполагать, что главный срок применяется повсеместно.
- Постоянное правило по-прежнему применяется в будущем. Пропуск окна ретроактивного возврата средств не влияет на вашу возможность полностью списывать внутренние расходы на НИОКР за 2025 год и все будущие налоговые годы. Эта выгода не ограничена по времени.
- Поговорите с налоговым специалистом сейчас, если вы считаете, что у вас были существенные амортизированные расходы на НИОКР с 2022 по 2024 год, и вы не занимались этим — некоторые ограниченные пути помощи и технические аргументы все еще могут существовать в зависимости от вашей конкретной истории подачи.
Для всех остальных — предприятий, рассматривающих 2025 год и будущие налоговые годы — срок подачи измененной декларации теперь неактуален. Актуальный вопрос проще: правильно ли вы классифицируете и немедленно списываете свои внутренние расходы на НИОКР в будущем?
Взаимодействие налогового вычета на НИОКР
Если ваш бизнес также претендует на федеральный налоговый вычет на НИОКР, раздел 174A содержит правило координации, о котором вам необходимо знать (соответствующее обновление к разделу 280C(c)). Обычно вы должны выбрать один из двух путей:
- Уменьшить вычет на НИОКР на сумму заявленного вычета на НИОКР, или
- Взять уменьшенный вычет на НИОКР, чтобы сохранить полный вычет на НИОКР
Какой вариант лучше, зависит от вашей предельной налоговой ставки, расчета вашего вычета и вашей денежной позиции — это именно то решение, которое стоит смоделировать с вашим бухгалтером до подачи декларации, а не после.
Что это значит для вашего бухгалтерского учета
Раздел 174A вознаграждает точность. Чтобы в полной мере воспользоваться этим — и защитить свою позицию, если Налоговая служба когда-либо спросит — вам нужен бухгалтерский учет, который четко разделяет:
- Затраты на НИОКР внутри страны против зарубежных. Только внутренние расходы подлежат немедленному списанию; зарубежные расходы по-прежнему амортизируются в течение 15 лет. Если в вашей главной книге все расходы на «инженерные работы» или «подрядчиков» объединены в один счет независимо от того, где выполнялись работы, вы не сможете чисто применить правильный режим к каждому доллару.
- Затраты, квалифицируемые как НИОКР, против обычных операционных расходов. Обслуживание программного обеспечения, исправление ошибок в существующих функциях и рутинный контроль качества могут рассматриваться иначе, чем затраты на разработку новой функциональности или улучшение существующих продуктов способом, который включает техническую неопределенность. Граница не всегда очевидна, и вашему бухгалтеру потребуется четкий аудиторский след, чтобы принять решение.
- Выплаты подрядчикам по классификации и местонахождению, поскольку расходы на подрядчиков 1099 для офшорных разработчиков подлежат той же 15-летней амортизации, что и расходы на офшорных сотрудников.
Именно здесь отслеживание ваших финансов в системе, которую вы действительно понимаете — а не в инструменте «черного ящика», который объединяет все расходы в общие категории — окупается во время налоговой отчетности. Бухгалтерский учет в виде обычного текста с Beancount.io позволяет вам помечать и категоризировать каждую транзакцию с той детализацией, которую требует такой вид налогового анализа: отдельные счета для выплат внутренним и иностранным подрядчикам, пользовательские метаданные для проектов, квалифицируемых как НИОКР, и полный аудиторский след, который ваш сертифицированный бухгалтер сможет просмотреть построчно вместо того, чтобы гадать по банковской выписке.
Итог
В течение трех лет налоговый кодекс наказывал именно те виды расходов, которые способствуют росту малых компаний, занимающихся разработкой программного обеспечения и продуктов. Раздел 174A навсегда отменяет этот ущерб, начиная с 2025 года, и предоставил малому бизнесу одноразовую возможность возместить средства за 2022–2024 годы — окно, которое теперь по большей части закрыто, но это не меняет текущей выгоды. Если вы создаете программное обеспечение, прототипируете продукт или платите разработчикам за улучшение того, что вы уже создали, поговорите со своим бухгалтером о том, четко ли ваш текущий бухгалтерский учет разделяет внутренние и зарубежные расходы на НИОКР, потому что это различие теперь имеет прямое, постоянное влияние на ваш налоговый счет каждый год.
Организуйте свои финансы с первого дня
По мере того, как вы разбираетесь в правилах учета расходов на НИОКР и в различиях между внутренними и зарубежными расходами, на которых они теперь основаны, ведение четких, детализированных финансовых записей является обязательным, а не факультативным. Beancount.io предлагает бухгалтерский учет в виде обычного текста, который обеспечивает полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными, так что каждый доллар инженерных расходов помечен, отслеживаем и готов для вашего бухгалтера во время налоговой отчетности. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на бухгалтерский учет в виде обычного текста.