На протяжении восьми лет каждый владелец сквозной компании (pass-through), претендующий на 20% вычет на квалифицированный бизнес-доход (QBI), жил с ощущением тикающих часов в своем налоговом планировании. Срок действия раздела 199A, введенного Законом о снижении налогов и создании рабочих мест 2017 года (TCJA), должен был истечь 31 декабря 2025 года. Однако 4 июля 2025 года Закон «О прекрасном большом законопроекте» (One Big Beautiful Bill Act, OBBBA) исключил дату истечения срока действия из статута.
Теперь этот вычет стал постоянным. Диапазоны поэтапного введения ограничений стали шире. Введен новый минимум в размере 400 долларов для малых предприятий. А те же защитные механизмы по заработной плате и имуществу, которые всегда вознаграждали бизнес с фондом оплаты труда и реальными активами, остались на месте — только теперь это ограждения на дороге, которая не заканчивается.
Если вы владеете долей в S-корпорации, партнерстве, LLC или являетесь индивидуальным предпринимателем, вот что изменилось, что осталось прежним и как зафиксировать полный 20% вычет в 2026 году и далее.
Что на самом деле дает раздел 199A
В своей простейшей форме раздел 199A позволяет налогоплательщикам, не являющимся корпорациями, вычитать до 20% своего квалифицированного бизнес-дохода (QBI) от деятельности внутренней сквозной компании. Вычет отражается в вашей личной форме 1040 — он не влияет на бухгалтерские книги бизнеса — и снижает ваш федеральный налогооблагаемый доход, не уменьшая налог на самозанятость, налог на чистый инвестиционный доход или налог штата (в большинстве штатов).
Общий потолок составляет меньшую из двух величин:
- 20% от совокупного QBI всех ваших квалифицированных предприятий, или
- 20% от (налогооблагаемого дохода − чистой прибыли от прироста капитала).
Если ваш единственный доход поступает от сквозной компании и у вас нет крупных прибылей от прироста капитала, практическим ответом обычно является первая цифра. Если же в том же году у вас была крупная продажа акций или прибыль от недвижимости, второй предел может уменьшить ваш вычет.
Сам QBI представляет собой чистую сумму бизнес-доходов, прибылей, вычетов и убытков от квалифицированной торговли или бизнеса на территории Соединенных Штатов. Он исключает прирост капитала, дивиденды, большую часть процентных доходов, разумное вознаграждение, выплачиваемое владельцам S-корпораций, и гарантированные выплаты партнерам. Дивиденды инвестиционных фондов недвижимости (REIT) и доход от публично торгуемых партнерств (PTP) имеют свой отдельный 20% пул вычетов.
Что изменил OBBBA для 2026 года
Помимо главной новости о бессрочности вычета, OBBBA внес три существенных корректировки в структуру раздела 199A.
1. Ставка 20% остается 20%
В ранних черновиках законодательства предлагалось поднять ставку до 23%. Это не вошло в итоговый законопроект. Ставка вычета остается на уровне 20%, но теперь у нее нет даты окончания действия.
2. Расширение диапазонов поэтапного введения для SSTB и лимитов заработной платы
Согласно старому закону, ограничения по заработной плате / имуществу и для специализированных сервисных предприятий (SSTB) вводились поэтапно в диапазоне:
- 50 000 $ сверх порогового значения для одиночных налогоплательщиков
- 100 000 $ сверх порогового значения для совместных деклараций
Начиная с 2026 года, эти окна поэтапного введения расширяются до:
- 75 000 $ сверх порогового значения для одиночных налогоплательщиков
- 150 000 $ сверх порогового значения для совместных деклараций
В сочетании с ежегодной корректировкой базового порога на инфляцию (который, по прогнозам, составит около 203 000 для совместных деклараций на 2026 год), практический диапазон поэтапного отказа растягивается примерно до 203 000–278 000 для совместных деклараций. Этот дополнительный «запас» наиболее важен для владельцев SSTB и предприятий с небольшим фондом оплаты труда.
3. Новый минимальный вычет в 400 $ для активных малых владельцев
Начиная с 2026 года, если у вас есть как минимум 1 000 . Этот порог в 400 $ будет индексироваться с учетом инфляции в последующие годы. Это в основном выгодно для очень мелких подработок и стартапов, чей расчет 20% в противном случае был бы ниже этого уровня.
Трехполосное шоссе: где вы находитесь на карте доходов
Механика раздела 199A выглядит по-разному в зависимости от вашего налогооблагаемого дохода по отношению к пороговому значению. Представьте это как трехполосное шоссе.
Полоса 1: Ниже порогового значения (простая полоса)
Если ваш налогооблагаемый доход (строка 15 формы 1040 до вычета QBI) находится на уровне или ниже порога — напомним, примерно 203 000 для совместных деклараций в 2026 году — математика предельно проста:
- Вы получаете 20% от вашего QBI.
- Вам не нужно проверять заработную плату W-2.
- Вам не нужно проверять первоначальную стоимость активов (UBIA).
- Не имеет значения, является ли ваш бизнес SSTB.
Здесь находится большинство владельцев малого бизнеса, и OBBBA ничего не меняет в простоте этой полосы.
Полоса 2: Внутри диапазона поэтапного введения (сложная середина)
Если ваш налогооблагаемый доход выше порогового значения, но ниже верхней границы диапазона поэтапного введения, одновременно начинают происходить две вещи:
- Ограничение по заработной плате W-2 и активам (UBIA) начинает действовать на пропорциональной основе.
- Если вы владеете SSTB, процент QBI, который «учитывается», начинает сокращаться, также на пропорциональной основе.
Поэтапное введение является линейным. Если вы находитесь на полпути к окну поэтапного введения, применяется половина ограничения по зарплате и половина сокращения для SSTB.
Это самая подверженная ошибкам полоса на шоссе, так как формулы взаимосвязаны, и небольшие изменения в доходе могут изменить сумму вычета на тысячи долларов. Это также та область, где планирование в конце года имеет наибольшее значение.
Дорожка 3: Выше диапазона постепенного введения ограничений (строгий режим)
Как только вы преодолеваете верхнюю границу диапазона фазирования, вступают в силу два жестких правила:
- Доход от SSTB получает нулевой вычет, и точка.
- Доход не от SSTB проходит полную проверку заработной платы / имущества: ваш вычет на каждый бизнес составляет меньшее из 20% от QBI или большее из (а) 50% заработной платы по форме W-2, выплаченной этим бизнесом, или (б) 25% заработной платы по форме W-2 плюс 2,5% от UBIA квалифицированного имущества.
Если вы высокооплачиваемый консультант, врач, юрист или финансовый консультант без отдельной деятельности, не относящейся к SSTB, на этом этапе вычет исчезает. Если же вы высокооплачиваемый производитель, софтверная компания или оператор арендной недвижимости, именно здесь вам внезапно придется серьезно озаботиться фондом оплаты труда и базой активов.
Дешифровка «SSTB»: Список, который решает все
Специализированная сфера услуг (Specified Service Trade or Business, SSTB) — это, согласно закону, любая торговля или бизнес, связанные с оказанием услуг в следующих областях:
- Здравоохранение
- Право
- Бухгалтерский учет
- Актуарная наука
- Исполнительское искусство
- Консалтинг
- Атлетика
- Финансовые услуги
- Брокерские услуги
- Управление инвестициями
- Торговля или дилерство ценными бумагами, долями в партнерствах или товарами
- Или любой вид торговли или бизнеса, где основным активом является репутация или навыки одного или нескольких сотрудников или владельцев (универсальный пункт, вызвавший больше беспокойства при планировании, чем любая другая фраза в правилах).
Примечательно, что в списке SSTB отсутствуют: инженерное дело, архитектура, разработка программного обеспечения, производство, рестораны, розничная торговля, недвижимость, электронная коммерция и большинство ремесел. Эти предприятия проходят тест на SSTB независимо от того, насколько высок ваш доход — им нужно только преодолеть барьер заработной платы / UBIA.
Небольшое послабление в правилах: бизнес, у которого менее 10% валовой выручки приходится на деятельность SSTB (5%, если валовая выручка превышает 25 миллионов долларов), вообще не рассматривается как SSTB. Это важный «предохранительный клапан» для гибридных бизнесов.
Проверка заработной платы W-2 и UBIA на простом языке
Выше диапазона фазирования для компаний, не относящихся к SSTB, ваш вычет на один бизнес ограничен большим из следующих значений:
- 50% заработной платы по форме W-2, выплаченной бизнесом в течение года, или
- 25% заработной платы по W-2 плюс 2,5% от UBIA квалифицированного имущества.
Под заработной платой W-2 здесь понимается вознаграждение, указанное в форме W-2, надлежащим образом относимое к QBI бизнеса и отраженное в своевременно поданных информационных декларациях. Выплаты подрядчикам по форме 1099 не учитываются. Гарантированные выплаты партнерам не учитываются. Разумная компенсация владельцам-сотрудникам S-корпораций учитывается.
UBIA (unadjusted basis immediately after acquisition) — нескорректированная база сразу после приобретения — это первоначальная стоимость материального амортизируемого имущества, используемого в бизнесе, измеренная до каких-либо амортизационных отчислений. Имущество учитывается в UBIA только в течение периода его амортизационного восстановления (или 10 лет, если этот срок больше). Здание, купленное вами за 2 миллиона долларов в 2018 году, все еще вносит 2 миллиона долларов в UBIA в 2026 году. Оборудование, которое вы полностью самортизировали с помощью бонусной амортизации в 2018 году с 5-летним периодом восстановления, выпало из вашего расчета UBIA в 2023 году.
Путь расчета через 2,5% от UBIA существует специально для того, чтобы капиталоемкие предприятия (например, недвижимость, производство, сельское хозяйство) не подвергались наказанию за использование оборудования вместо расширения штата.
Три практических примера
В этих иллюстративных сценариях используются круглые числа и прогнозируемые пороговые значения на 2026 год.
Пример А: Индивидуальный консультант ниже порога
Консультант по маркетингу, работающий на себя, подает совместную декларацию с налогооблагаемым доходом 300 000 долларов, из которых 250 000 долларов — это QBI от ее индивидуального предприятия.
Она находится значительно ниже порога в 406 000 долларов для совместной подачи, поэтому вопрос об SSTB не имеет значения. Ее вычет по QBI составляет 20% × 250 000 = 50 000 долларов, что снижает ее федеральный налогооблагаемый доход до 250 000 долларов.
Пример Б: Врач — владелец S-корпорации в «серой зоне»
Стоматолог владеет 100% акций S-корпорации. Она выплачивает себе зарплату по W-2 в размере 200 000 долларов (разумная компенсация), чистая прибыль S-корпорации после выплаты зарплаты составляет 400 000 долларов, а совокупный налогооблагаемый доход ее домохозяйства — 475 000 долларов.
Стоматология — это сфера здравоохранения, то есть SSTB. Ее налогооблагаемый доход в размере 475 000 долларов находится прямо внутри диапазона фазирования на 2026 год (от 406 000 до примерно 556 000 долларов). Она прошла примерно 46% пути через окно фазирования в 150 000 долларов.
«Применимый процент» SSTB QBI, который все еще учитывается, составляет 1 − 0,46 = 54%. Таким образом, ее разрешенный QBI становится равным 400 000 × 54% = 216 000 долларов, а ее вычет до применения ограничений составляет 20% × 216 000 = 43 200 долларов.
Она также должна применить 46% лимита по заработной плате / UBIA. Большее из 50% зарплаты в 200 000 долларов (100 000 долларов) или 25% зарплаты плюс 2,5% UBIA (предположим, ее UBIA составляет 300 000 долларов за оборудование, что дает 50 000 + 7 500 = 57 500 долларов) составляет 100 000 долларов. Полный лимит по зарплате на 54% QBI является бóльшим ограничением. После пропорционального фазирования ее фактический расчет вычета дает число, близкое к 43 200 долларам — ограничение по зарплате не срабатывает, так как она выплачивает значительную зарплату по W-2.
Пример В: Доходный бизнес (не SSTB) с небольшим штатом
LLC, облагаемая налогом как партнерство, управляет цехом по производству столярных изделий по индивидуальным заказам, в котором работают 25 сотрудников. Два совладельца делят все 50/50. Цех выплачивает 1,2 миллиона долларов заработной платы по W-2, владеет оборудованием с UBIA в 800 000 долларов (все еще в периоде восстановления) и генерирует 2 миллиона долларов QBI. У каждого владельца по 1 миллиону долларов QBI и совместный налогооблагаемый доход 900 000 долларов — значительно выше порога фазирования.
Столярное производство не является SSTB, поэтому учитывается 100% QBI. Но каждый владелец должен пройти проверку заработной платы / UBIA на свою долю в 1 миллион долларов. Лимит заработной платы / UBIA на одного владельца составляет большее из:
- 50% от 600 000 долларов распределенной зарплаты = 300 000 долларов, или
- 25% от 600 000 долларов зарплаты + 2,5% от 400 000 долларов UBIA = 150 000 + 10 000 = 160 000 долларов.
Таким образом, лимит каждого владельца составляет 300 000 долларов. Вычет до ограничения составил бы 20% × 1 000 000 = 200 000 долларов. Поскольку 200 000 меньше лимита в 300 000, каждый владелец вычитает полные 200 000 долларов. Солидный фонд оплаты труда цеха позволил сохранить полные 20% вычета.
Шесть шагов планирования, которые все еще работают в 2026 году
Бессрочный характер OBBBA и более широкое поэтапное внедрение меняют календарь планирования, но не правила игры. Вот рычаги, которые позволяют сэкономить больше всего средств.
1. Управляйте налогооблагаемым доходом относительно пороговых значений
Действия «над чертой» (above-the-line), которые сокращают ваш налогооблагаемый доход — а не только доход от бизнеса — могут вернуть вас в «первую полосу» (Lane 1) или на ранние этапы «второй полосы» (Lane 2). Самыми мощными рычагами являются пенсионные взносы (Solo 401(k), SEP IRA, пенсионный план с установленными выплатами или денежным балансом), взносы в HSA и правильный выбор времени для постатейных вычетов через их группировку (bunching). Отсрочка взноса в размере 30 000 долларов в Solo 401(k) в диапазоне поэтапного введения вычета может вернуть несколько тысяч долларов вычета QBI.
2. Уделите пристальное внимание разумному вознаграждению в корпорациях типа S
Разумное вознаграждение (reasonable compensation) — это вечный баланс для владельцев S-корпораций. Платите себе слишком мало, и Налоговая служба (IRS) переквалифицирует распределения в заработную плату. Платите слишком много, и вы уменьшите QBI (зарплата снижает сквозной доход корпорации), при этом потенциально увеличивая предел по заработной плате, который вам не нужен. Выше порога поэтапного исключения моделирование имеет решающее значение: в бизнесе, не являющемся SSTB, с уже достаточной заработной платой, каждый лишний доллар зарплаты может стоить вам 20 центов вычета QBI, не давая при этом никакого дополнительного запаса по лимиту зарплат.
3. Разделяйте деятельность SSTB и не-SSTB по разным юридическим лицам
Если юридическая фирма также лицензирует проприетарное ПО, управляет дочерней компанией по обучению CLE или продает брендированную продукцию, эти потоки доходов иногда могут проводиться через отдельное ООО с общим владением, которое не является SSTB. При наличии реальной экономической обоснованности структура, не относящаяся к SSTB, сохраняет 20-процентный вычет на свою долю прибыли, который в противном случае был бы аннулирован поэтапным исключением SSTB при высоком доходе.
4. Агрегируйте бизнесы, не относящиеся к SSTB, для лучшего прохождения теста зарплат / UBIA
Нормативные акты позволяют объединять (агрегировать) несколько видов деятельности, не относящихся к SSTB, если они соответствуют критериям общего владения и операционной деятельности. Агрегирование позволяет объединять зарплаты по форме W-2 и UBIA по всей группе, что часто спасает вычет для бизнеса с низкой зарплатой / высоким UBIA в паре с бизнесом с высокой зарплатой / низким UBIA. Выбор агрегирования является безотзывным, поэтому проведите моделирование до того, как принять обязательство.
5. Планируйте покупку оборудования для координации с бонусной амортизацией
Поскольку 100-процентная бонусная амортизация снова в игре согласно OBBBA, крупные закупки оборудования могут сократить налогооблагаемый доход текущего года настолько, что вы окажетесь ниже порога поэтапного исключения — или даже ниже основного порога. Та же покупка увеличивает UBIA для целей QBI, повышая ваш потолок по зарплате / UBIA на будущие годы. Этот эффект «два в одном» является одним из самых мощных инструментов планирования, доступных для капиталоемких предприятий.
6. Используйте исключение для SSTB «менее 10%», если вы имеете на это законное право
Для бизнеса со смешанными видами деятельности правило «безопасной гавани» в 10% от валовой выручки (5%, если выручка превышает 25 миллионов долларов) позволяет всему предприятию не считаться SSTB. Это требует четкого отслеживания доходов по направлениям бизнеса — именно такие детали стираются при дезорганизованном бухгалтерском учете.
Что не изменилось (и, вероятно, не изменится)
Некоторые суровые реалии Раздела 199A сохранились в законодательстве без изменений, и о них стоит помнить, прежде чем строить стратегию планирования вокруг какой-то одной цифры:
- Вычет является персональным, заявляется владельцем в Форме 1040, а не юридическим лицом. Каждая сквозная структура сообщает компоненты QBI в приложении Schedule K-1, а расчеты производит владелец.
- Вычет не уменьшает налог на самозанятость или налог на чистый инвестиционный доход. Он также не меняет AGI, что означает, что он не влияет на другие ограничения, основанные на AGI, в вашей налоговой декларации.
- Корпорации типа C ничего не получают от Раздела 199A. Вместо этого для них действует ставка корпоративного налога в 21%. Переход из S-корпорации в C-корпорацию (или наоборот) остается многолетним и многофакторным решением, которое не должно диктоваться только вычетом QBI.
- Аренда недвижимости может давать право на вычет, но только если деятельность достигает уровня торговли или бизнеса согласно Разделу 162. Правило «безопасной гавани» Раздела 199A (Rev. Proc. 2019-38) для предприятий по аренде недвижимости с более чем 250 часами услуг по аренде в год по-прежнему остается самым понятным путем.
- Отрицательный QBI от одного бизнеса уменьшает положительный QBI от других ваших бизнесов, а оставшийся отрицательный остаток переносится на следующий год.
Почему чистая бухгалтерия теперь является стратегией QBI
Расчет по Разделу 199A зависит от цифр, которые берутся непосредственно из ваших книг: чистый доход бизнеса, выплаченная зарплата W-2, первоначальная стоимость каждого амортизируемого актива, все еще находящегося в периоде восстановления, доля выручки от SSTB в сравнении с деятельностью, не относящейся к SSTB, и — если вы агрегируете — как эти цифры распределяются по нескольким структурам.
Большинство проверок QBI проваливаются не потому, что стратегия вычета была неверной. Они проваливаются потому, что базовые записи не могут подтвердить эту стратегию. Выборы в пользу агрегирования оспариваются, так как критерии агрегирования не задокументированы. Правило 10% для SSTB рушится, потому что никто не разделил доходы от SSTB и не-SSTB в плане счетов. Остатки UBIA оказываются неверными, потому что поступление и выбытие активов не отслеживались по периодам восстановления.
Если вы собираетесь претендовать на вычет QBI в 2026 году и далее, ваша бухгалтерия должна его обосновывать. Это означает наличие плана счетов, который разделяет выручку от SSTB и не-SSTB, если вы ведете оба вида деятельности, реестра основных средств, который отслеживает UBIA и период восстановления каждого актива (а не только чистую балансовую стоимость), и записей по начислению заработной платы, которые связывают зарплаты W-2 с конкретным бизнесом, который их выплатил.
Обеспечьте готовность вашей отчетности сквозных организаций к проверкам QBI
Вычет по разделу 199A теперь действует на постоянной основе, но он выдержит аудит только в том случае, если ваши записи смогут его подтвердить. Beancount.io предлагает текстовый учет (plain-text accounting), который прозрачен, поддерживает контроль версий и готов к работе с ИИ — каждая транзакция, основной актив и классификация начислений заработной платы остаются доступными для аудита спустя годы, именно тогда, когда это необходимо. Начните бесплатно и обеспечьте надежную основу для вашей стратегии QBI.